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1、关于印发中央央企业经济责责任审计实施施细则的通通知国资发评价2200677号2006-1-20各中央企业：为做好中央央企业经济责责任审计工作作，规范经济济责任审计行行为，提高经经济责任审计计质量，根据据中央企业业经济责任审审计管理暂行行办法（国国资委令第77号），我们们制定了中中央企业经济济责任审计实实施细则，现现印发给你们们，请遵照执执行。工作中中有何问题，请请及时反馈。国务院国有有资产监督管管理委员会二六年一月月二十日中央企业经济责责任审计实施施细则第一章总总则第一条为做做好中央企业业（以下简称称企业）经济济责任审计工工作，规范经经济责任审计计行为，提高高经济责任审审计质量，根根据中央企企
2、业经济责任任审计管理暂暂行办法（国国资委令第77号），制定定本实施细则则。第二条开展展企业经济责责任审计的主主要目的是为为适应出资人人监督工作需需要，加强对对企业负责人人的责任监督督，建立与完完善企业负责责人经济责任任的审计认定定制度，客观观评价企业负负责人任职期期间的经营业业绩与经济责责任，为企业业负责人的任任用、考核和和奖惩提供参参考依据，促促进企业加强强和改善经营营管理，保证证国有资产安安全和国有资资本保值增值值。第三条企业业经济责任审审计的主要任任务：（一）财务务基础审计。在在对企业风险险与内部控制制进行了解测测试的基础上上，对企业资资产、负债和和经营成果的的真实性、财财务收支的合合规
3、性，以及及企业资产质质量的变动状状况和重大经经营决策等情情况进行审计计，以全面、客客观、真实地地反映企业的的财务状况和和经营成果。（二）企业业绩效评价。在在财务基础审审计的基础上上，采用企业业绩效评价指指标体系，通通过定量和定定性相结合的的评价方法，从从企业的盈利利能力、资产产质量、债务务风险、发展展能力等财务务绩效与管理理绩效角度，对对企业负责人人任职期间企企业的经营绩绩效进行全面面分析和客观观评价。（三）经济济责任评价。根根据企业财务务基础审计结结果和绩效评评价结论，综综合考虑企业业发展基础、经经营环境等方方面因素，对对企业负责人人任职期间的的主要经营业业绩和应当承承担的经济责责任进行评估
4、估，对企业负负责人任职期期间履行工作作职责情况得得出较为全面面、客观和公公正的评价结结论。第四条在企企业经济责任任审计工作中中，财务基础础审计范围应应当遵循重要要性原则，并并充分考虑审审计风险，纳纳入经济责任任审计范围的的资产量一般般不低于被审审计企业资产产总额的700%，户数不不低于被审计计企业总户数数的50%.下列子企业业应当纳入经经济责任审计计范围：（一一）资产或者者效益占有重重要位置的子子企业；（二二）由企业负负责人兼职的的子企业；（三三）任期内发发生合并、分分立、重组、改改制等产权变变动的子企业业；（四）任任期内关停并并转或者出现现经营亏损、资资不抵债、债债务危机等财财务状况异常常的
5、子企业；（五）任期期内未经审计计或者财务负负责人更换频频繁的子企业业；（六）各各类金融子企企业及内部资资金结算中心心等。第五条在企企业经济责任任审计过程中中，财务基础础审计应当充充分利用企业业近期内部与与外部审计成成果，提高审审计效率。利利用企业内部部与外部审计计成果应当注注意以下问题题：（一）在在利用内部审审计工作成果果时，应当对对被审计企业业内部审计环环境及内部审审计制度的有有效性进行适适当评估，以以合理确信内内部审计结论论的可靠性。（二）在利利用外部中介介机构审计成成果时，必须须采用一定的的审计程序进进行适当的审审计评估，以以合理确信所所引用的审计计结论的真实实性及有效性性。（三）在审审
6、计企业资产产状况时，可可以借鉴相关关年度的清产产核资专项审审计工作成果果。当审计结结果与清产核核资专项审计计结论不一致致时，应当遵遵循谨慎性原原则追加适当当的审计程序序。（四）利用用被审计企业业及有关部门门的纪检监察察工作成果时时，对于已经经办结的案件件，可以在给给予必要审计计关注的基础础上直接利用用纪检监察工工作成果；对对于正在办理理的案件，应应当注意与被被审计企业及及有关部门的的纪检监察机机构相互沟通通配合。第二章工工作组织第六条开展展企业经济责责任审计工作作应当按照企企业负责人管管理权限和企企业产权关系系，依据“统一要求、分分级负责”的原则进行行。国资委管管理权限范围围内的企业负负责人经
7、济责责任审计工作作，由国资委委负责组织实实施，具体可可采用直接组组织实施或者者委托国家审审计机关实施施等方式。第七条根据据企业负责人人管理权限，经经批准发生合合并重组、托托管等情况的的企业，国资资委可视情况况直接组织实实施经济责任任审计或者委委托重组企业业、托管企业业组织实施经经济责任审计计工作。重组企业或或者托管企业业受托组织实实施经济责任任审计，其工工作标准、方方法、程序需需按照国资委委统一规定和和要求执行，审审计结果应当当报国资委确确认。第八条国资资委直接组织织实施企业经经济责任审计计工作的，可可以聘请具有有相应资质条条件的社会中中介机构配合合审计或者抽抽调企业内部部审计机构人人员具体实
8、施施审计。国资资委聘请社会会中介机构配配合实施经济济责任审计，按按照“公开、公平平、公正”的原则，采采取企业推荐荐、国资委核核准、邀请招招标方式选定定具有相应资资质条件的社社会中介机构构，并根据已已确定的审计计目标、范围围和具体要求求，与选定的的社会中介机机构签订业务务委托书。第九条根据据经济责任审审计工作任务务，国资委派派出工作人员员会同配合审审计工作的社社会中介机构构等组成审计计项目组，具具体实施经济济责任审计工工作。审计项项目组一般下下设财务审计计组和绩效评评价组。第十条审计计项目组。审审计项目组组组长为审计项项目的具体组组织者，应当当具有审计、会会计、经济等等方面的专业业知识，由国国资
9、委派出；审计项目副副组长分别由由财务审计组组和绩效评价价组组长担任任。审计项目目组长应当履履行以下主要要职责：（一一）负责组织织协调审计工工作的有关事事宜；（二）负负责审核财务务审计方案和和绩效评价工工作计划；（三三）负责带领领审计项目组组（含财务审审计组和绩效效评价组）正正式进驻企业业，并落实有有关工作要求求；（四）在在审计工作中中，及时协调调并解决有关关重要事项和和问题；（五五）负责组织织访谈、与企企业及企业负负责人交换审审计意见；（六六）负责组织织审核和修改改经济责任审审计报告。第十一条财财务审计组。财财务审计组主主要由聘请的的社会中介机机构人员（或或企业内部审审计人员）组组成，组长由由
10、社会中介机机构（或企业业内部审计机机构）的财务务审计项目负负责人担任。财财务审计组组组长的主要职职责是：（一一）组织对被被审计企业有有关财务效益益状况、资产产质量、重大大经营活动和和经营决策、遵遵守法律法规规等情况进行行审计；（二二）组织出具具财务审计报报告，并对财财务审计报告告承担责任；（三）组织织协助绩效评评价工作（为为绩效评价工工作提供基础础数据、相关关资料等方面面的支持，协协助准备专家家评议工作，协协助草拟绩效效评价报告）；（四）协助助草拟经济责责任审计报告告；（五）协协调处理财务务审计组与绩绩效评价组的的工作关系。第十二条绩绩效评价组。绩绩效评价组主主要由委托方方工作人员或或者抽调企
11、业业内部审计人人员及部分社社会中介机构构人员组成，组组长一般由委委托方专业人人员担任。绩绩效评价组组组长的主要职职责是：（一一）组织对被被审计企业的的经营绩效进进行评价；（二二）组织专家家对企业经营营及管理状况况进行定性评评议；（三）综综合财务审计计结果和绩效效评价结果，组组织对企业负负责人任期的的经营业绩和和经济责任进进行评估，得得出评价结论论；（四）配配合组织与被被审计企业沟沟通或征求意意见，接收有有关群众来信信和接受群众众访谈；（五五）组织草拟拟经济责任审审计报告；（六六）协调处理理绩效评价组组与财务审计计组的工作关关系。第十三条财财务审计组和和绩效评价组组组长应当具具备下列基本本条件：
12、（一一）具有相关关领域的中高高级技术职称称或相关专业业执业（技术术）资格，或或者具备较丰丰富的企业财财务管理或财财务审计工作作经验和经历历；（二）熟熟悉被审计企企业所在行业业的情况；（三三）具有较强强的组织、综综合分析和判判断能力；（四四）坚持原则则、清正廉洁洁、秉公办事事。第三章工工作程序第十四条审审计项目组具具体实施的经经济责任审计计工作，可以以分为准备、实实施、报告三三个工作阶段段。第十五条准准备阶段。主主要工作包括括：确认任务务、业务培训训、进驻企业业、审前调查查、收集资料料、修改完善善审计方案等等。（一）审计计项目组在开开始实施审计计前，应当对对需要承担的的经济责任审审计工作任务务、
13、审计对象象、范围和要要求等进行确确认，落实对对企业进行财财务基础审计计、绩效评价价和对企业负负责人进行经经济责任评价价的工作任务务和责任。（二）组织织审计人员业业务培训，了了解被审计企企业的行业特特征、企业特特点，学习和和掌握财务基基础审计、绩绩效评价和经经济责任评价价等工作要求求和相关专业业知识。（三）组织织召开由被审审计企业负责责人及有关人人员参加的经经济责任审计计见面会，明明确工作要求求及配合事项项。（四）开展展审前调查，了了解企业基本本情况，完善善审计工作方方案或计划。1.财务审审计组在本阶阶段应当对被被审计企业的的内部控制制制度进行初步步测试，进一一步了解被审审计企业的基基本控制环境
14、境、内部控制制状况和主要要业务流程、接接受外部审计计及其他各种种审计检查等等基础情况，了了解被审计企企业负责人任任期内发生的的重大经营活活动和其他重重要情况，评评估被审计企企业的财务审审计风险，确确定财务审计计的重点内容容和具体工作作范围。2.绩效评评价组在本阶阶段应当了解解被审计企业业的基本组织织状况与基本本财务状况，了了解被审计企企业负责人的的任职时间、任任期目标、任任期工作表现现、职工中的的口碑、任期期内工作职责责及完成情况况等个人基本本情况，并与与企业监事会会沟通，就审审计方案征求求监事会意见见等。（五）被审审计企业在实实施现场审计计前，应当根根据经济责任任审计工作需需要，向审计计项目
15、组提供供相关资料。1.企业应应提供的财务务审计资料主主要有：（11）任期内企企业的财务会会计资料、统统计资料及有有关审计报告告、管理建议议书等；（22）企业的基基本情况，如如企业组织结结构、资本结结构、重要资资产产权证明明、重要投资资合同、贷款款合同目录、主主管部门有关关政策批准文文件等；（33）企业的管管理情况，主主要为以文字字形式描述的的企业内部决决策程序及执执行情况、内内控制度及执执行情况等，如如内部财务核核算制度、业业务操作规程程、授权与权权限制度、费费用开支审批批办法等；（4）重大事项，包括重大诉讼、重大违纪事项、重要会议记录等；（5）关联方关系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变
16、更及原因说明等；（6）企业有关财产损失审批及税务部门批准处理的文件，税务部门出具的完税证明、银行对账单等外部资料；（7）在财务审计过程中，需要补充提供的其他资料。2.企业及及企业负责人人应提供的绩绩效评价资料料主要有：（1）任期内企业的年度工作计划、工作报告和工作总结；（2）任期内企业经营目标及目标实现情况；（3）任期内企业管理绩效评议指标完成情况；（4）企业负责人任期述职报告，述职报告应包括任期内的主要业绩、存在的主要问题、工作中应当承担的经济责任，进一步改进企业经营管理的意见与建议等；（5）在经济责任审计过程中，需要补充提供的其他资料。（六）财务务审计组根据据审前调查情情况，修改完完善审计
17、工作作方案或计划划，并将修改改后的审计工工作方案或计计划经审计项项目组长同意意后，报国资资委备案同意意后组织落实实。第十六条实实施阶段。主主要工作包括括：财务基础础审计、企业业绩效评价、经经济责任评价价等内容。第十七条财财务审计组在在开始现场财财务基础审计计后，主要应应当完成以下下工作：（一一）审计人员员对企业内部部控制系统的的健全性和有有效性进行符符合性测试，识识别内部控制制的关键控制制点和风险点点，评价内部部控制的水平平，设计实质质性测试的程程序和范围。（二）审计计人员根据对对企业内部控控制系统的了了解、测试，明明确实质性测测试的重点与与内容，并通通过审查会计计资料、查阅阅与审计范围围有关
18、的文件件、盘点实物物资产、向有有关单位和个个人询问、函函证等程序，取取得具有充分分证明力的审审计证据，为为形成财务审审计报告奠定定基础。（三）审计计人员在现场场审计中，应应当认真填写写审计工作记记录，整理编编制审计工作作底稿。审计计工作底稿包包括以下内容容：1.审计人员员在审计准备备阶段所形成成的材料、收收集的有关证证据、被审计计企业提供基基本情况和审审计方案；22.与审计事事项有关的证证明材料及其其鉴定意见；3.审计中发发现的问题及及产生的原因因；4.判断审计计事项的法律律、法规、政政策依据；55.审计人员员对审计事项项的评价、初初步结论和处处理意见、建建议，以及被被审计企业及及其负责人的的
19、意见；6.在执行具体体审计工作方方案过程中所所作的其他有有关记录等。主审人员和和财务审计组组组长应当对对审计工作底底稿进行复核核，并对审计计工作底稿的的真实性、准准确性负责。（四）实行行审计周报制制度，财务审审计组每周定定期向委托方方汇报审计进进展阶段及审审计中发现的的重大问题等等情况。（五）财务务审计组根据据取得的审计计证据形成财财务审计结论论，起草财务务审计报告初初稿。第十八条绩绩效评价组在在开始现场审审计后，主要要应当完成以以下工作：（一一）进一步了了解被审计企企业及企业负负责人的情况况，向被审计计企业有关人人员征求意见见、接收群众众来信和访谈谈；（二）根根据财务基础础审计核实后后的被审
20、计企企业财务数据据，采用企业业绩效评价体体系对被审计计企业的财务务绩效进行评评价，形成财财务绩效定量量评价结论；（三）对被被审计企业的的领导班子、主主要业务部门门及重要子企企业负责人开开展访谈工作作；（四）组组织开展职工工问卷调查；（五）准备备专家评议资资料，邀请有有关评议专家家对被审计企企业的管理绩绩效进行定性性的专家评议议。专家评议议一般采用专专家评议会方方式，按下列列程序进行：1.阅读相关关资料，了解解企业实际情情况；2.财务审计计组介绍财务务审计情况及及结果；3.绩效评价组组介绍企业财财务绩效定量量评价情况及及评价结果；4.评议专家家根据企业实实际情况和管管理绩效评议议参考标准，现现场
21、评议，独独立打分；55.计算汇总总评议打分结结果；6.集体评议议，现场形成成专家评议结结论。（六）根据据财务绩效定定量评价结果果和管理绩效效定性评价结结果，起草企企业绩效评价价报告初稿。第十九条报报告阶段。主主要工作包括括：形成经济济责任审计报报告初稿，财财务审计报告告和经济责任任审计报告初初稿征求各方方面意见，修修改报告初稿稿，形成正式式经济责任审审计报告。（一）审计计项目组根据据财务审计报报告初稿和绩绩效评价报告告初稿，综合合分析评价企企业负责人任任期的经营业业绩与经济责责任，起草企企业负责人经经济责任审计计报告。（二）审计计项目组提交交的经济责任任审计报告，经经国资委同意意后，形成经经济
22、责任审计计报告初稿，并并将经济责任任审计报告初初稿和财务审审计报告初稿稿一并征求企企业干部管理理部门、相关关监事会、企企业及被审计计人的意见。（三）由审审计项目组组组长组织当面面征求被审计计企业和被审审计人意见，审审计项目组应应将与被审计计企业和被审审计人交换意意见的情况整整理形成书面面资料。（四）在对对各方面反馈馈意见进行分分析核实的基基础上，依据据合理意见对对审计报告初初稿进行修改改。（五）经对对审计报告初初稿修改后，形形成财务审计计报告和经济济责任审计报报告征求意见见稿，以书面面形式正式征征求被审计企企业和被审计计人的意见。一一般应当在77个工作日内内反馈意见，逾逾期不反馈意意见，视为无
23、无不同意见。（六）经过过正式征求意意见后，对审审计报告进行行再次修改，财财务审计组出出具正式的财财务审计报告告，并报国资资委；国资委委出具正式的的经济责任审审计报告，送送达企业并抄抄送被审计人人。第二十条在在经济责任审审计工作结束束后，国资委委根据审计报报告，向被审审计企业下达达审计处理意意见。第二十一条条为改进工作作，积累经验验，不断提高高经济责任审审计工作质量量，经济责任任审计工作完完成后，审计计项目组应当当对经济责任任审计的组织织、程序、方方式、方法等等方面进行总总结，并将工工作总结及时时提交国资委委。第二十二条条经济责任审审计工作结束束后，审计项项目组应当按按照有关工作作分工和审计计档
24、案管理规规定，整理有有关经济责任任审计工作档档案移交国资资委和明确配配合机构保管管。（一）应当当明确由配合合机构负责保保管的资料有有：审计计划划、审计证据据、审计工作作底稿、审计计报告及征求求意见稿、有有关意见反馈馈、有关审计计问题的请示示和报告等资资料。（二）应当当移交国资委委保管的资料料有：财务审审计工作方案案、经济责任任审计工作报报告、企业及及监事会等有有关方面的反反馈意见、审审计决定执行行情况、有关关审计问题的的请示和报告告、批示等有有关工作文件件，以及与具具体审计项目目有关的群众众来信、来访访记录、举报报材料等。第四章财财务基础审计计第二十三条条财务基础审审计主要包括括被审计企业业负
25、责人任职职期间企业财财务收支状况况真实性审计计、资产质量量审计、经营营成果审计、企企业重大经营营活动和经营营决策审计、经经营合法合规规性审计等内内容。第二十四条条财务收支状状况真实性审审计。根据国国家统一财务务会计制度、会会计准则及相相关法律法规规，通过必要要的审计程序序，了解企业业负责人任职职期间企业的的财务收支管管理是否符合合国家有关法法律法规的规规定，会计信信息是否真实实、完整，账账实、账账、账账表是否相符符，判断企业业会计核算的的合规性，检检查企业财务务管理中存在在的有关问题题。财务收支状状况真实性审审计应特别关关注对货币资资金、往来款款项、存货、固固定资产、应应付工资等科科目，以及资
26、资本性支出和和收益性支出出、合并会计计报表的审计计。第二十五条条任职期间资资产质量审计计。结合内控控审计和财务务收支审计，查查实企业的会会计信息是否否真实反映了了企业资产的的实际质量状状况。重点审审计企业负责责人任职期间间资产质量变变动情况，特特别是任职期期间不良资产产的变动情况况，审计确认认任职期初到到任职期末各各年的不良资资产总额、任任期内新增不不良资产及任任期内消化不不良资产的情情况。本实施细则则所称不良资资产是指预期期不能给企业业带来经济利利益的资产和和企业尚未处处理的资产净净损失和潜亏亏（资金）挂挂账，以及按按财务会计制制度规定各类类有问题资产产预计损失金金额。第二十六条条对仍执行行
27、行业会计制度度企业的不良良资产审计时时，应当重点点关注以下内内容：（一）待待处理资产净净损失，重点点审查任期末末待处理的流流动资产和固固定资产净损损失，以及固固定资产毁损损、报废的真真实性、合规规性；（二）长长期积压商品品物资，重点点审查任期末末积压一年或或一个经营周周期以上但尚尚未丧失使用用价值的商品品物资；（三三）不良投资资，重点审查查由于被投资资企业（或项项目）濒临破破产、倒闭、发发生长期亏损损（一般指连连续三年以上上）等原因造造成难以收回回的投资等，包包括未确认的的投资损失；（四）三年年以上应收款款项可能导致致的潜在损失失；（五）处处于对外经济济担保、未决决诉讼、应收收票据贴现等等状态
28、下的资资产可能导致致的潜在损失失；（六）潜潜亏，重点审审查企业未足足额计提或者者摊销的成本本费用；（七七）挂账，重重点审查企业业由于经营管管理或者政策策性等因素形形成的，并经经财务认定和和记录，但又又未纳入企业业当年损益核核算或者进行行相应财务处处理的损失、费费用等；（八八）经营亏损损挂账，重点点审查因经营营活动因素产产生的累计未未弥补亏损总总额；（九）关关停并转企业业和未纳入财财务决算范围围企业的不良良资产；（十十）其他因素素引起的资产产损失。第二十七条条对执行企企业会计制度度企业的不不良资产审计计中，应当重重点关注以下下内容：（一一）应提未提提或少提的各各项减值准备备；（二）应应转销而未转
29、转销的待处理理流动资产和和固定资产损损益、应提未未提及应摊未未摊的折旧和和费用；（三三）不符合资资本化条件的的固定资产装装修及修理支支出尚未计入入当期费用的的金额；符合合资本化条件件的固定资产产改良支出，因因未遵循谨慎慎性原则随意意延长折旧年年限而少计入入当期成本费费用的金额；其他按照企企业会计制度度的规定应应计入当期成成本费用而结结转下期的金金额；（四）对对外经济担保保、未决诉讼讼、应收票据据贴现等或有有事项状态下下的资产，由由于未按照企企业会计制度度的规定预预计费用和负负债而虚增的的金额；（五五）关停并转转企业和未纳纳入财务决算算范围企业的的不良资产；（六）其他他因素引起的的资产损失。第二
30、十八条条在对企业不不良资产审计计中，还应当当关注以下情情况：（一）审审计分析企业业清产核资结结果是否如实实披露。对于于企业在清产产核资中未披披露的损失（除除政策性原因因允许企业暂暂不处理的损损失外），一一般视同为清清产核资后企企业负责人任任期的不良资资产损失。（二）审计计分析企业任任期内资产质质量变动的原原因。分析产产生不良资产产的主、客观观原因，客观观原因主要指指国际环境、国国家政策、自自然灾害等；主观因素主主要指决策失失误、经营不不善等。（三）审计计分析企业任任期内不良资资产责任划分分。按照企业业负责人任期期职责、任期期时间及不良良资产产生原原因等情况，分分清企业不良良资产的责任任，审计分
31、析析企业任职期期间不良资产产情形。1.核实任任期以前存在在的不良资产产；2.核实任期期内消化的任任期以前的不不良资产；33.核实任期期间内新增不不良资产；44.核实任期期间因客观因因素而新增的的不良资产。第二十九条条任职期间经经营成果审计计。在财务收收支审计与资资产质量审计计的基础上，审审计企业负责责人任期内经经营成果的真真实性与完整整性。同时审审计确认企业业负责人任期期初至任期末末各年的利润润总额、净利利润、主营业业务收入、主主营业务成本本、期间费用用等财务定量量评价指标。审审计中应当重重点关注：（一一）任期企业业收入确认和和核算是否真真实、完整、及及时，是否符符合国家财务务会计制度规规定，
32、有无虚虚列、多列或或透支未来收收入，少列、漏漏列或者转移移当期收入等等问题。（二）任期期企业成本费费用开支范围围和开支标准准是否符合国国家财务会计计制度规定，成成本核算是否否真实、完整整，符合配比比原则，有无无错列、多列列、少列或者者漏列成本费费用等问题。（三）任期期经营成果的的调整。如果果企业存在经经营成果不实实问题，应当当根据审计结结果对企业相相关的会计数数据进行调整整，对任期产产生的不良资资产进行扣除除，并做出调调整后的新的的会计报表。（四）确认认任期企业实实际业绩利润润。企业负责责人任期实际际业绩利润一一般按照以下下公式计算：任期实际业业绩利润经经过审计调整整核实后的任任期利润总额额（
33、已扣除任任期产生的不不良资产）消化任期以以前年度不良良资产第三十条任任职期间企业业重大经营活活动和经营决决策审计。重重点关注企业业的重大经营营活动和经营营决策过程是是否合法合规规，以及所产产生的结果等等。（一）对外外投资、担保保、大额采购购、改组改制制、融资上市市、兼并破产产等重大经营营活动和重大大经济决策是是否符合国家家有关法律法法规、政策及及有关规定；（二）有关关决策是否有有相关管理控控制制度；（三三）有关决策策是否履行相相关管理控制制制度，并按按照规定程序序进行；（四四）有关决策策协议或者合合同内容是否否符合企业实实际，是否存存在损害本企企业的条款，其其中有无个人人谋利行为；（五）有关关
34、决策的执行行是否明确了了具体的实施施管理部门，有有无进行过程程监控；（六六）有关决策策结果有无给给企业造成损损失等。第三十一条条任职期间企企业经营合法法合规性审计计。主要审计计企业负责人人任职期间的的有关经营、管管理等行为是是否符合国家家有关法律法法规的规定等等。应当重点点关注以下情情况：（一）公公款私存，坐坐收坐支，私私设“小金库”，资金账外外循环；（二二）违规越权权炒作股票、期期货等高风险险金融品种；（三）违规规对外拆借、出出借账户；（四四）违规对外外出借资金等等。第三十二条条财务基础审审计在对被审审计企业任职职期间的基本本财务状况、经经营成果和经经营决策等进进行审计和出出具财务审计计报告
35、的同时时，还应当对对被审计企业业负责人任职职期间的有关关绩效评价基基础数据进行行核实，为绩绩效评价工作作奠定基础。第五章企企业绩效评价价第三十三条条在对企业负负责人任职期期间财务状况况审计工作的的基础上，绩绩效评价组应应当运用国资资委制定的企企业绩效评价价体系，对企企业负责人任任职期间的企企业绩效状况况进行评价，为为做好企业负负责人任期经经营业绩和经经济责任评价价工作奠定基基础。企业绩绩效评价分为为财务绩效定定量评价和管管理绩效定性性评价。第三十四条条财务绩效定定量评价是指指根据审计核核实后的企业业财务数据，利利用绩效评价价指标体系，比比照行业评价价标准，对企企业负责人任任期的财务绩绩效进行的
36、定定量分析评价价。根据企业业绩效评价指指标体系，财财务绩效定量量评价主要从从企业的盈利利能力、资产产质量、债务务风险、发展展能力四个方方面进行评价价。第三十五条条为保证评价价结果的客观观、科学，企企业绩效评价价所使用的评评价基础数据据应当根据评评价需要进行行评价调整。评评价基础数据据调整主要包包括以下两个个方面：（一一）根据财务务基础审计结结果对企业有有关数据进行行调整；（二二）根据评价价要求，对非非经营绩效因因素进行调整整。第三十六条条管理绩效定定性评价是通通过对企业负负责人任期内内的企业发展展战略规划、经经营决策机制制、内部风险险控制、人力力资源建设等等方面的分析析评议，反映映企业采取的的
37、各项管理措措施及其管理理成效，对定定量分析结果果进行补充修修正。第三十七条条为客观公正正的评价企业业负责人任职职期间的企业业管理绩效状状况，审计项项目组采用聘聘请相关专家家组成专家评评议组方式，对对企业的管理理绩效指标进进行评议，形形成管理绩效效定性评价结结果。（一）经济济责任审计中中，专家评议议组一般由77-9人组成成。（二）评议议专家一般从从企业监管部部门、行业协协会、高等院院校、社会中中介机构、企企业监事会等等方面聘请。（三）评议议专家必须具具备以下基本本条件：1.有较丰富的的企业管理、财财务会计和资资产管理等方方面的知识；2.了解企业业绩效评价业业务，具有较较强的综合分分析判断能力力；
38、3.了解被评评价企业所处处行业的状况况；4.坚持原则则，清正廉洁洁，秉公办事事。（四）评议议专家的主要要职责。根据据财务基础审审计结果和财财务绩效定量量评价结果，对对企业非财务务的管理绩效效指标进行评评议，对企业业负责人任期期的经营业绩绩和经济责任任进行评价，对对经济责任审审计中的有关关问题提供咨咨询，并出具具评议意见。第三十八条条绩效评价组组综合企业财财务基础审计计结果、财务务绩效定量评评价结果和管管理绩效定性性评价结果，形形成企业绩效效评价报告初初稿。第六章经经济责任评价价第三十九条条经济责任评评价是指根据据财务基础审审计结果和企企业绩效评价价结果，综合合考虑企业负负责人任期内内影响企业发
39、发展的相关因因素，对企业业负责人任期期的经营业绩绩与经济责任任进行客观公公正的分析和和评价。第四十条经经济责任评价价应遵循以下下原则：（一一）客观性原原则。业绩与与经济责任评评价要客观地地反映企业负负责人的实际际业绩与问题题，避免由于于证据不足、个个人主观印象象等造成的人人为误差。（二）全面面性原则。业业绩与经济责责任评价不但但要充分考虑虑企业负责人人的责任，还还要充分考虑虑企业负责人人的贡献，全全面评估企业业负责人任期期的成绩与不不足。（三）公正正性原则。根根据有关问题题的性质，比比照公平、明明确的评价标标准，分清企企业负责人应应当承担的责责任，做到责责任定位准确确、公正。（四）发展展性原则
40、。对对企业负责人人的业绩与经经济责任评价价，不但要充充分考虑其任任期企业的效效益、管理等等情况，还要要充分考虑企企业负责人本本任期行为对对企业今后发发展的贡献。第四十一条条在经济责任任审计工作中中，应当客观观公正地评价价企业负责人人任职期间对对企业的主要要贡献，重点点关注企业的的经营效益状状况、基础管管理水平、重重大改制改革革、发展战略略及执行情况况、内部控制制建设与落实实情况、企业业可持续发展展情况等内容容。第四十二条条在经济责任任审计工作中中，应当明确确企业负责人人对其任期内内企业存在问问题应承担的的经济责任。经经济责任是指指企业负责人人在任期内职职责可控范围围内应当负有有的责任，分分为直
41、接责任任、主管责任任和领导责任任。（一）直接接责任是指企企业负责人因因直接违反或或通过授意、指指使、强令、纵纵容、包庇下下属人员违反反国家财经法法规以及失职职、渎职等其其他违反国家家财经纪律的的行为应负有有的责任。（二）主管管责任是指根根据企业内部部分工，企业业负责人对其其分管部分工工作以及企业业经营、投资资等重大事项项，因未履行行或者未正确确履行职责应应负有的经济济责任。（三）领导导责任是指企企业负责人对对其所在企业业应当负有的的直接责任、主主管责任以外外的管理责任任。第四十三条条对于企业负负责人任期经经济责任的评评价，既要考考虑企业负责责人的经营业业绩，又要分分析企业负责责人的经济责责任，
42、并要充充分考虑企业业自身发展状状况、历史负负担、行业特特点、持续发发展等因素。第四十四条条经济责任审审计中，原则则上以会计年年度作为企业业负责人经济济责任审计期期间，并以此此确定审计和和评价财务数数据的期初数数；但对于重重大经营决策策、重大财务务事项等的责责任界定，以以企业负责人人的实际任期期为准。（一）企业业负责人的任任职时间为某某一年度的上上半年，则以以本年度初作作为企业负责责人经济责任任审计期间的的期初。（二）企业业负责人的任任职时间为某某一年度的下下半年，则以以下一年度初初作为企业负负责人经济责责任审计期间间的期初。第七章工工作报告第四十五条条经济责任审审计工作报告告由财务审计计报告、
43、绩效效评价报告和和经济责任审审计报告组成成。第四十六条条财务审计报报告是财务审审计组根据审审计工作结果果形成的反映映企业会计信信息真实性及及企业资产质质量、经营成成果、重大经经营管理决策策及遵守国家家法律法规等等情况的阶段段性工作报告告。第四十七条条财务审计报报告应当由标标题、收件人人、正文、附附件、签章、报报告日期等基基本要素组成成。（一）标题题。标题中应应当明确被审审计企业名称称、主要审计计事项等审计计主要内容。（二）收件件人应为委托托人。（三）报告告正文。审计计报告的正文文内容一般包包括：1.审计任务务的说明。审审计报告应当当对本次审计计的任务进行行说明。主要要包括：执行行审计的依据据、
44、被审计企企业名称、被被审计企业负负责人姓名、审审计范围、内内容、方式和和时间，采用用的主要审计计方法，延伸伸或追溯审计计的重要事项项，以及对被被审计企业及及负责人配合合与协助情况况的评价等。2.被审计计企业负责人人及企业基本本情况。主要要包括：企业业的经济性质质、管理体制制、业务范围围及经营规模模、财务隶属属关系或资产产监管关系、核核算管理体制制、财务收支支状况等；被被审计企业负负责人姓名、职职务、任职时时间等基本内内容。3.被审计计企业的基本本财务状况。主主要包括：审审计前后企业业基本财务数数据的变化及及原因，任期期内各年企业业的财务状况况、资产质量量、收入效益益、成本费用用等主要财务务指标
45、的变化化情况及原因因等。4.截至任任期末，经审审计发现企业业存在的主要要问题，包括括企业的问题题和负责人的的问题两方面面。对于审计计中发现的主主要问题要进进行分类整理理，并载明发发现问题的事事实，产生问问题的原因，所所违反有关法法律法规的具具体内容，存存在问题所造造成的影响或或后果等。5.审计建建议。对审计计发现的有关关问题，审计计组应当在职职权范围内提提出审计处理理意见和审计计建议。6.需要在在审计报告中中反映的其他他情况。（四）附件件。附件包括括：审定的任任职期间各年年度审计调整整后的资产负负债表及损益益表、会计账账项调整表、其其他需要说明明的重要事项项等。第四十八条条绩效评价报报告是由绩
46、效效评价组结合合前期了解掌掌握的企业有有关情况，利利用财务审计计组审定的企企业财务数据据，对企业实实施财务绩效效定量评价和和管理绩效定定性评议后形形成的关于企企业整体绩效效状况的阶段段性工作报告告。绩效评价价报告是企业业经济责任审审计项目组内内部的分析报报告。第四十九条条绩效评价报报告应由标题题、正文、附附件、签章、报报告日期等基基本要素组成成。（一）标题题。标题中应应当明确企业业名称和报告告性质。（二）报告告正文。对照照行业评价标标准值，重点点分析企业负负责人任职期期间，企业在在盈利能力、资资产质量、债债务风险、发发展能力等方方面财务指标标和评价得分分的变化情况况，并说明变变化的主要原原因；
47、分析企企业负责人任任期在发展战战略规划、改改革改组改制制、生产经营营成果、内部部控制机制、提提高企业市场场竞争能力和和持续发展能能力等方面的的主要业绩；结合专家评评议结果，形形成对企业综综合绩效状况况的评价结论论。（三）附件件。一般应包包括：企业绩绩效评价计分分表、采用的的评价标准值值、评价调整整情况表等。（四）签章章。由绩效评评价组组长签签章。（五）报告告日期。指完完成评价报告告的日期。第五十条经经济责任审计计报告是经济济责任审计工工作最终的工工作报告，应应由标题、收收件人、正文文、附件、签签章、报告日日期等基本要要素组成。（一）标题题。标题中应应明确经济责责任审计的企企业名称和报报告性质。（二）收件件人应为委托托人。（三）前言言。简要概述述依据、组织织、时间、对对象等情况。（四）报告告正文。主要要包括企业的的基本情况及及根据财务审审计报告和绩绩效评价报告告对企业负责责人经营业绩绩与经济责任任的评价。1.基本情情况。被审计计企业、企业业负责人及本本次审计的基基本情况。2.财务绩绩效分析。主主要包括审计计前后企业的的主要财务指指标及调整数数，审计后企企业基本财务务数据的变化化及原因、任任期内的企业业基本财务绩绩效状况等。3.任期企企业负责人的的主要业绩。主主要为企业负负责人任职期期间所做的主主要工作及成成效。4.任期审审计发现的主主要问题。5.审计结结论。根据审审计中