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1、审计学总复习第二章第二章一、审计的基本分类（-）审计按其合适的内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方式方法的一贯性。其中, 财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况进行监督;财务审计是对会计资料及 其所反映的经济活动三性发表意见。2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或本次项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的主 要是
2、评价被审单位或本次项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益。经济效益审计又可根据审查合适的内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。2、社会审计。也称注册会计师审计。社会审计有如下特点：（1）审计的独立性。（2）审计的委托性。（3）审计的有偿性。3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专耿
3、审计机构所进行的审计。三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域 实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。二、审计的其他分类（-）按照审计工作进行的时间分类。审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。1、事前审计。是指经济业务发生以前所进行的审计。即对计划、预算的编制，以及对基本建设本次项目和固定资产投资决 策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。2、事中审计。是指在计划、预算或投资本次项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。这种审
4、计的优点是随进进行审查，随进发现错误和相关问题。3、事后审计。是指经济业务发生以后进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业的真实性、合法性和效益性。（二）按照审计的范围分类审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。（三）按照审计是否有确定的时间分类审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。1、定期审计。是指每到一定时间都要进行的审计。例如年度审计。2、不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计。例如，根据司法机关的委托，对某项案件进行专案审查，等等。 （四）按照执行审计的地点分类审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。1、报送审计。或称送达
5、审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、 季、年）送达审计机构进行审计。2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。就地审计按照不同的情况，又可分为：（1） o驻在审计。签约双方的名称；委托目的；审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间会计责任与审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位 的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。审计责任和 会计责任不能相互替代、减轻或免除。签约双方的义务；委托人应当
6、履行的主要义务包括：及时提供审计人员所要求的全部资料；为审计人员的审计提供必要的条件及合作； 按照约定条件即使足额支付审计费用。会计师事务所应当履行的主要义务包括：按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；对执行业务过程中知悉的商业 秘密保密。审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。审计收费；违约责任；签约双方认为应当约定的其他事项。(三)初步评价被审计单位的内部控制制度初步评价内部控制的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那 些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。(四)确定重要性重要性，是指被审计单位会
7、计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。应从以下几点理解该定义：第一，重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项业务重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所 做决策的影响程度而定。第二，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会报表使用者的住处相关需求而编制的。 会计报表使用者是指具有一定的理解相关能力并能够理性的做出判断和决策的使用者。在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时(计划阶段)。在运用审计程序 以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；二在实施阶段，根
8、据重要性判断是否需要进一步审查；三是评价审计结 果时。重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。(五)分析审计风险1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。(1)固有风险:TRa.含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或 漏报的可能性；b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。(2)控制风险：CRa.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生
9、错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现 或纠正的可能性；b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。(3)检查风险：DRa.含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发 现的可能性；b.性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。(4)审计风险模型为：AR=IRXCRXDR如果不能将审计风险降低至可接受的水平。在这种情况下，应当考虑是否追加相应的审计程序，如经过追加相应的审计程序 后，仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的审计风险不能降低至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或拒
10、绝 表示意见。（六）编制审计计划审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。总体审计计划总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作合适的 内容的综合计划。总体审计计划的基本合适的内容包括：被审计单位的基本情况。审计目的、审计范围及审计策略。重要会计相关问题及重点审计领域。审计工作进度及时间、费用预算。审计小组组成及人员分工。审计重要性的确定及审计风险的评估。对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。其他有关合适的内容。具体审计计划具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详
11、细规划与说 明。具体审计计划的基本合适的内容包括：审计目标；审计程序；执行人及执行日期；审计工作底稿的索引号；其他审计计划应由审计本次项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。编制完成的审计计划，应当经有关业务负责人审核和批准。三、实施阶段（-）符合性测试符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是 确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖 以及可以依赖的程度。因此，符合性测试实际上是在内部控制初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。若出现
12、下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：1相关内部控制不存在。2相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。3符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。（-）实质性测试所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的 审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：1盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的合适的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、 在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。2检查凭
13、证审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。3核实账户记录的余额4核对有关记录5对相关资产和负债的期末余额进行函证函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。对于应收账款、应付账款等结算类业务，采用函 证方式方法来取得证据一般较为有效。在被审计单位的往来客户较多的情况下，对应收账款、应付账款等结算类业务的函证，可以根据金额的大小、账龄的长短以 及是否存在疑问来选择函证的对象。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。6对计算结果进行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计
14、单位有无故意歪曲计算结果或者计 算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况 的复算；有关计算表的复算，7向有关人员进行查询在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。8其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作，直至取得满意的审计证据。另外需要注意的相关问题：1 .实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施过程中已经进行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。2 .实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。3 .实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。4 .实质性测试和符合性测试是一个整体的各个
15、阶段。四、终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。（-）编制审计报告审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段，此阶段的主要工作有：整理、 评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当 披露；形成审计意见，撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）相关问题性质的严重程度。（-）作出审计结论和决定国家审计机关对被审计单位进行审查，如果发现存在严重违法乱纪相关问题，在签发
16、审计报告时，要做出审计结论和处理决 定，责成被审计单位遵照执行，并通知财务、税务、银行等有关部门协助执行。对有关责任人员，审计机关应向其领导部门 提出给予纪律处分的建议或移交有关部门处理。审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。（三）审计资料的整理归档终结阶段的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。审计人员应将向被审计单位 调阅的资料全部归还给被审计单位。第七章一、审计工作底稿（-）审计工作底稿的意义审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作 底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。（二
17、）审计工作底稿的作用审计工作底稿的主要作用在于：1便于审计人员组织审计工作。2便于检查审计人员的工作。3便于编写审计报告。4便于今后审计工作的进行。5便于进行复审工作。（三）审计工作底稿的种类审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。1综合类工作底稿。是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成 的审计工作底稿。这类工作底稿主要包括审计业务约定书。2业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计人员 在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所
18、形成的工作底稿。3备查类工作底稿。是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包 括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资 料的副本或复印件。（四）底稿的编制与取得1、基本要求2、获取和编制的要求（五）审计工作底稿的复核无论是国家审计还是社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由本 次项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。1本次项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核
19、，称为详细复核；2部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核；3审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。审计工作底稿复核的主要合适的内容包括：（1） 所引用的有关资料是否可靠；（2）所获取的审计证据是否充分；（3）审计程序和审计方式方法是否恰当；（4）审计结论 是否正确。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。二、审计报告（一）审计报告概述审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论的书面文件。（-）国家审计报告概述在我国，国家审计机关的审计人员在审计实施阶段结束以后，要向其
20、所在的审计机关报告审计结果，就是以审计报告的形式 反映被审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性情况，对被审单位的经济活动做出客观公正的评价，并针对审 查出的相关问题和发现的有关错弊事实，提出初步处理意见和建议。审计意见书是国家审计机关根据审计报告，对审计事项做出评价和向被审计单位提出的财政、财务收支的管理意见的书面文 件。审计处理的种类有：责令限期缴纳、上缴所应当缴纳或上缴的财政收人；责令限期退还违法所得；责令限期退还被侵占的国 有资产；责令冲转或者调整有关会计账目；依法采取其他处理措施。审计处罚的种类包括：警告；通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取其他处罚措施。（三）社会审计报告
21、1社会审计报告的概述社会审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计 报表发表审计意见的书面文件审计报告可按不同的标准分类：（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计2审计报告的合适的内容与格式审计报告应当包括下列基本合适的内容：A.标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告”。B.收件人。审计报告的收件人是指审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称。C.范围段。审计报告的范围段应说
22、明以下合适的内容：（1）已审会计报表的名称、反映的日期或期间；（2）会计责任和审 计责任；（3）审计依据，即中国注册会计师独立审计准则；（4）已实施的主要审计程序。D.意见段。审计报告的意见段应说明以下合适的内容：（1）会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财 务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的 经营成果、资金变动情况；（3）会计处理方式方法的选用是否符合一贯性的原则。当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所 持意见的理由，并在可能情况下，指出
23、其对会计报表反映的影响程度；当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为 必要，可在意见段之后。增加对重要事项的说明。E.签章和会计师事务所地址。F.报告日期。3审计意见的类型与审计报告的编制注册会计师应当根据审计结论。出具下列审计意见之一的审计报告。（1）无保留意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计报告；a.会计报表的编制符合企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定；b.会计报表在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；c.会计处理方式方法的选用遵循了一贯性原则；d.其审计已按中国注册会计师独立审计准则
24、的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；e.不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以我们认为的术语作为意见段的开头。（2）保留意见注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报告的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意 见的审计报告。a.个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表本次项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法 规的规定，被审计单位拒绝进行调整；b.因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；c.个别重要会计处理方式方法的选用不符合一贯性原则。注册会计
25、师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见段中使用除存在上 述相关问题以外、除上述相关问题造成的影响以外或除上述情况待定以外等专业术语。（3）否定意见注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：a.会计处理方式方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；b.会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持不定意见的理由，并在意见段中使用由于上述相 关问题造成的
26、重大影响、由于受到前段所述事项的影响等专业术语。（4）拒绝表示意见注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致 无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。注册会计师在编制拒绝表示意见报告时: 应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见中使用由 于审计范围受到严重限制、由于无法实施必要的审计程序、由于无法获取必要的审计证据、我们无法对上述会计报表整体反 映发表意见等专业术语。三、审计档案（-）审计档案的作用和分类审计人员应对审计工作底稿及其有关文件和资料进行分类整理，形成审计档案。审
27、计档案的作用主要有以下方面：1为审计结束后进行查考提供依据2为审计工作规范化积累资料3为下一次审计工作提供情况4为审计理论研究提供素材审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以分为永久性档案和当期档案。（1）永久性档案是指那些记录合适的内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审 计档案。永久性档案主要有综合类工作底稿和备查类工作底稿组成，如审计报告书副本、公司章程等。（2）当期档案是指那些记录合适的内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。当期档案主要由业务类 工作底稿组成，如符合性测试的工作底稿、具体会计账项实质性测试的工作底稿等。第八章一、货币
28、资金审计（-）审计目标货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关，所以，无论在资产负债表口 货币资金的余额是否很大，审计人员都应对货币资金进行认真的审计，货币资金审计的主要目标：1 .确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2 .确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3 .确定被审计单位的外币资金的折算方式方法符合有毓娑a?/P4 .现金、银行存款和其他货币资金的期末余额的合计数是否正确；5 .确定会计期末前后的货币资金收支业务正确的计入其所属的会计期间；6 .确定现金日记
29、账、银行存款日记账和总账的余额核对相符；7 .确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。（二）内部控制的符合性测试1、内部控制制度（了解）从控制程序方面来记忆，如职责分工、交易授权等2、符合性测试（1）了解内部控制制度在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点是业务量比较大和准备予以信赖的环节。运用询问和观察等手段了解货 币资金的报告、记录、交易授权等情况。（2）审查现金和银行存款的收付款凭证运用检查的方式方法，查明业务的适当授权、支出范围的合理性、数字的真实性、勾稽关系的正确性、与应收款核对等（3）审查现金、银行存款日记账和总账检查登记的正确性、完整性（4）审查现金、银行存款日记账与银行对
30、账单（5）评价货币资金内部控制制度之后对于评价控制风险较高的应进行重点实质性测试。3、实质性测试（1）核对现金和银行存款的余额是否相符（2）库存现金的盘点盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位 的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方 式方法有：a制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括 财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金cb审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的
31、记录与凭证的合适的内容和金额是否相符，并着重检查 凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。c由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。d盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；e对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。f将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。g若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出 必要的调整；（3）函证银行存款余额。
32、函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可 用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在 本年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结 清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同样地，虽然审计人员已直接从某一银行取得 了银行对账单和所有已付支票，但仍有必要向这一银行进行函证。函证必须由审计人员亲自完成。（4）审查银行存款余额调节表它是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程
33、序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位，根据不同的银行账户及 货币种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于 资产负债表日前进账的事项，应作相应调整。注意有无出借账户的现象。（5）截止性测试防止货币资金被高估，所有收付款业务已经计入所属的会计期间。测试方式方法:检查会计期末前后一段时间的银行对帐单， 检查未达账项是否已得到调整。确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日 后收到或开出的支票，不得
34、作为结账日的存款收付入账。（6）审查外币资金折算（7）确定在会计报表上是否恰当披露二、应收账款及预付账款审计（其中应收账款是重点）应收账款是与销售相关的，而预付账款是与采购有关的，虽然它们都属于资产但是核算的合适的内容不同，审查的重点也有 一定区别（一）应收账款1、审计目标1）确定应收账款是否真实；2）确定应收账款期末余额是否正确；3）确定应收账款是否归被审计单位所有；4）确定应收账款是否可收回；5）确定应收账款的分类是否恰当；6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当2、符合性测试（1） 了解；（2）审查应收账款是否通过银行结算；（3）是否及时收回；（4）销售退回、折让；（5）评价内控3、实
35、质性测试（1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）分析性复核：应收账款与收入的增加比；应收账款周转率；退回、折让与销售收入的比；坏账准备与应收账款余额的 比（3）抽查发票追查至明细帐抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。（4）由明细帐追查至发票（5）审查发货单和销售发票（6）函证应收账款函证方式的选择一肯定式和否定式。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。2.函证的对象。肯定式：一般情况下，应选择以下本次项目作为函证对象：（1）大额或账龄较长的本次
36、项目，时间长；（2）存在贷方余额；（3）年终大量赊销；（4）发生危机客户。当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：（1）相关的内部控制是有效的；（2）确信大多数被函证者能认真对待询证函；（3）欠款金额小的债务人数量很多；注意：审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于 被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。如果被询证者以传真、电子邮件等方 式回函，审计人员当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查 程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函
37、，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检 查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。函证结果差异的分析产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有 弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异。（7）审查已作为坏账的应收账款是否经过批准，是否符合坏账的条件（8）确定应收收账款的披露（-）预付账款1 .审计目标（结合应收账款）2.符合性测试与实质性测试（与应付账款结合学习）。三、存货审计（-）审计目标1、内部控制是否健全2、存货在资产负债表日是否存在3、记录完整4
38、、确实为被审计单位拥有5、计价符合实际6、期末前后收付正确记录7、成本计算正确8、披露恰当（-）符合性测试1、存货内部控制制度2、符合性测试：了解；抽查入库；抽查发出；审查成本会计制度；分析性复核；评价。其中分析性复核是重点程序：a.对比各期毛利推断余额是否估算正确b.比较各期周转率判断管理水平c.比较制造水平推断单位成本是否正确（三）实质性测试1、存货的实地盘点（1）参与存货实地盘点前的规划召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。（2）监盘时间：最好在会计期末以前。如果企业有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。如果企业的盘 点
39、在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。（3）实地观察与抽点盘点开始前，注册会计师应亲临现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的*作程序和盘点过程。（4）本次项目选取对重要本次项目和典型存货本次项目的有代表性样本应仔细监盘；对可能过时或损坏的本次项目要仔细查询，并与管理人员 认真讨论为何有些重要本次项目不在盘点之列。2 .存货的计价测试（1）外购存货的计价测试主要是对被审计单位所选计价方式方法（加权平均法、移动平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等）的合理性与 一致性予以关注。（2）自制存货的计价测试3 .在途材料的审查4
40、 .委托加工材料的审查5 .低值易耗品的审查6 .购销业务的年度截止测试检查结帐日最后一张销售发票和验收报告的编号。7 .审查存货在会计报表上的反映是否公允四、各种审计方式方法之间及其与审计分类之间的相互关系在审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围；在审计实施阶段，分析性复核则 直接作为实质性测试的程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据；在审计的终结阶段，分析性复核则用于对被审会计 报表的整体合理性做最后的复核。但是分析性复核运用的前提是必须保证报表指标正确性，这就需要结合采用检查、函证和 计算的方式方法。而对于一般方式方法中的顺查法和逆查法而言，在实
41、际审计工作中也应结合起来使用，以利于提高审计工 作的效果和效果。例题推荐：在教学中经常有学员要求对审计证据、审计相关技术方式方法、管理当局认定、审计目标之间的联系进行归纳总 结。下面是我的总结归纳。审计证据 获取的方式方法（审计程序）管理当局认定 实现的审计目标 作用 备注实物证据监盘、观察存在或发生、完整性、估价或分摊真实性、完整性、估价、截止不能完全证明所有权归被审单位所 有，也不能完全证明其计价正确。对所有权及价值估价另行审计。书面证据 检查、函证、计算、分析性复核 全部认定 全部审计目标 证据来源渠道不同，其证明力也不同。一般而言，内部 证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，
42、并获得其他单位或个人的承认，则有较强的可靠性外部如应收帐款 回函、律师与专家的证明函件，内部如银行对帐单及调节表、购货发票、顾客订购单等，内部在外部流转的如销货发票、付 款支票等。口头证据查询全部认定除机械准确性外的全部目标其本身不足以直接得出结论，需要其他证据的支持。环境证据 观察、分析性复核 略总体合理性属于间接证据，不能直接得出结论。但会影响获取证据的数量。包括有 关内控情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平。例题推荐：在历年辅导时，都有学生对审计抽样的含义提出相关问题，这里进一步作出说明。有些合适的内容教材根本没有 涉及，但是自考试卷却曾经考核过。解答提示：审计抽样，是
43、指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结 果，推断审计对象总体特征的一种方式方法。审计抽样对符合性测试（控制测试）和实质性测试都适用，但它并不是对于这 些测试中的所有程序都适用。通常不适用于询问、观察和分析性复核程序（一定要死记硬背）。抽样审计不同于详细审计。 详细审计是指对审计对象总体中的全部本次项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。审计抽样也不同于抽查。抽查作 为一种相关技术，可以用来了解情况，确定重点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。例题推荐：分辨认定和目标认定 认定性质与报表的关系一般审计目标一般审计目标定义。存在或发生 各项资产
44、、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生与会计报表组 成要素的高估有关真实性所列余额真实。完整性 在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入与会计报表组成要素的低估有关 完整性 发生的金额均已包括。权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务只与资产负债表的组成要素有关所有权所 列金额确属公司所有或所列负债均属公司义务。估价或分摊 各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素均已按适当的方式方法进行计价，列入会计报表的金额正确 包 括对会计报表的四方面认定：总值估价、净值估价、计算精确性以及管理当局会计估计的合理性估价、截止和机械准确性
45、 估 价是指所列金额均经正确估价和计量,截止是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间;机械准确性是指有关账表资料、 数字、计算加总及勾稽关系的正确性。表达与披露 会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露 在会计报表上，管理当局认定所有合适的内容都 表达适当，且披露充分。披露、分类披露是指会计报表中恰当地反映了账户余额和相应披露要求；分类是指所列金额的分 类恰当。总体合理性利用所掌握的全部信息，评价某账户余额的合理性，协助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。例题推荐：下列认定中，与损益表组成要素无关的是（B）A、存在或发生B、权利和义务C、估价或分摊D、表达与披露例题推荐：甲公
46、司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（C）A、总体合理性B、估价或分摊C、存在或发生D、完整性例题推荐：（多选题）注册会计师在审计股份公司会计报表中的存货本次项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的 审计目标有（ACD）A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确。B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值。C、年末采购，销售截止是恰当的。D、存货本次项目余额与其各项相关总账余额数字一致。例题推荐：根据认定和审计目标的相互关系，列示出以下各项表述对应的被审计单位管理当局认定及其相关审计目标，填入 下表。事项管理当局认定
47、相关审计目标1、年前开出的支票均在年前入账估价与分摊截止2、待摊费用摊销的期限不适当估价与分摊估价3、已列入存货盘点表的委托代销商品可能不存在存在或发生真实性4、期末存货的盘点可能存在较大差错存在或发生、估价与分摊真实性，估价5、当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值估价与分摊估价6、存货已抵押但没有作揭示表达与披露披露7、可能存在未入账的应付账款完整性完整性第十章负债和所有者权益审计第一节流动负债审计一、应付账款审计的目标应付账款审计的主要目标为：（一）确定所有应付账款的购销业务确实发生；（二）确定没有漏记应付账款的业务；（三）确定应付账款的余额没有高估或低估；（四）确定应付账款的会计处理正确，总账和明细账核对相符;（2） o巡回审计。（3） o专程审计。（五）按照审计工作是否受法律的约束分类审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。1、法定审计。是指根据国家法律的规定，不论