第九章生产与费用审计.ppt

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1、 第 九 章 生产与费用审计生产与费用审计第一节第一节 生产与费用的控制测试生产与费用的控制测试 本节三个内容:本节三个内容:v1.生产与费用循环内部控制目标;生产与费用循环内部控制目标;v2.生产与费用循环的关键控制点;生产与费用循环的关键控制点;v3.生产与费用循环内部控制的测试。生产与费用循环内部控制的测试。一、生产与费用关键控制点一、生产与费用关键控制点关键环节的交易授权关键环节的交易授权?v 如:生产指令的发出、存货的发出如:生产指令的发出、存货的发出等,需要高层管理者向相关人授权,相等,需要高层管理者向相关人授权,相关人批准后方可进行。关人批准后方可进行。v 红楼梦红楼梦中有关支出

2、的授权?中有关支出的授权?v(2)关键环节的职责划分?)关键环节的职责划分?v 如存货的采购、验收、保管、运输、付如存货的采购、验收、保管、运输、付v款、记录等职责应严格分离;人事、考勤、款、记录等职责应严格分离;人事、考勤、v工薪发放、记录等职务应相互分离等。工薪发放、记录等职务应相互分离等。v 红楼梦红楼梦中王熙凤协理宁国府中的职中王熙凤协理宁国府中的职责划分?责划分?v(3)凭证与记录控制)凭证与记录控制v?v 生产通知单、领发料凭证、产量工生产通知单、领发料凭证、产量工时记录、生产费用分配表应顺序编号。时记录、生产费用分配表应顺序编号。会计部门应根据生产部门传递来的领发会计部门应根据生

3、产部门传递来的领发料凭证审核填制凭证、登记账簿、成本料凭证审核填制凭证、登记账簿、成本计算;建立并登记存货明细账和总账、计算;建立并登记存货明细账和总账、建立并登记生产成本明细账和总账,并建立并登记生产成本明细账和总账,并对所有已发生的料、工、费的耗费及时对所有已发生的料、工、费的耗费及时准确计入生产成本中;准确计入生产成本中;v建立并登记应付工资明细账和总账,计建立并登记应付工资明细账和总账,计算并填写工资分配表、工资汇总表,工算并填写工资分配表、工资汇总表,工资分配表、工资汇总表应完整反映实际资分配表、工资汇总表应完整反映实际已发生的工薪支出;人事部门应建立员已发生的工薪支出;人事部门应建

4、立员工人事档案、工时卡并及时准确记录有工人事档案、工时卡并及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容;关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容;企业应建立库存保管账、仓库保管人员企业应建立库存保管账、仓库保管人员要及时记录、并定期与会计部门核对。要及时记录、并定期与会计部门核对。v(4)资产接触与记录使用?)资产接触与记录使用?v 仓库保管人员是经过授权批准能接仓库保管人员是经过授权批准能接近原材料和产成品等存货并对存货进行近原材料和产成品等存货并对存货进行管理的人员,所以仓库保管人员应聘用管理的人员,所以仓库保管人员应聘用称职的人员;应创造良好的仓储保管条称职的人员;应创造良好的仓储保管条件

5、;代其他单位保管的材料物资应单独件;代其他单位保管的材料物资应单独存放、记录要清晰;对生产与费用循环存放、记录要清晰;对生产与费用循环产生的所有凭证和记录进行实物安全保产生的所有凭证和记录进行实物安全保护等。护等。v (5)独立稽核?)独立稽核?v 企业应建立定期盘点制度,对发企业应建立定期盘点制度,对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废、退生的盘盈、盘亏、毁损、报废、退回应及时按规定审批处理;应定期回应及时按规定审批处理;应定期计算稽核购销发票、领料单、生产计算稽核购销发票、领料单、生产成本计算单、工资计算单以及存货成本计算单、工资计算单以及存货汇总表等凭证和记录的正确性等。汇总表等凭证和记录的正确

6、性等。v 调查了解生产与费用内部控制调查了解生产与费用内部控制 二、生产以费用控制测试二、生产以费用控制测试v取得或绘制生产与费用流程图取得或绘制生产与费用流程图生产与费用内部控制程序图生产与费用内部控制程序图保管部门 生产部门 会计部门 领料单领料单生产通知单生产通知单入库单入库单制造费用制造费用耗用单耗用单计工单计工单领料单领料单领料单领料单制造费用制造费用耗用单耗用单计工单计工单入库单入库单入库单入库单保管帐保管帐会计部门会计部门有关帐有关帐生产部门账册生产部门账册验收入库定期核对v 抽查有关资料抽查有关资料v 实地观察实地观察v 重作重作v v 请指出下列被审单位甲企业内部控制在设计与

7、运行方面的请指出下列被审单位甲企业内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出改进建议。缺陷,并提出改进建议。v 被审单位甲企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。被审单位甲企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据生产情况开具请购单,经批准后发出订购单。货采购部根据生产情况开具请购单,经批准后发出订购单。货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物,在多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移入仓库加以保管。验收单上有数验收单上签字后,将货物移入仓

8、库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,付款凭单经批准后,月末交会计部。会账和编制付款凭单,付款凭单经批准后,月末交会计部。会计部审核付款凭单后,支付采购款项并登记材料明细账;一计部审核付款凭单后,支付采购款项并登记材料明细账;一联由仓库保管并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的联由仓库保管并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。付款凭单登记有关账簿。v 甲企业对于那些大批量生产的产品的材料领用采用限额甲企业对于那些大批量生产的产品的材料领用采用限额领料单制度,每张

9、限额领料单的限额由有关部门核定签章后,领料单制度,每张限额领料单的限额由有关部门核定签章后,一联交领料单位作为领料凭证,一联交发货仓库作为发料的一联交领料单位作为领料凭证,一联交发货仓库作为发料的依据。若领料单位需要材料时,只要在限额范围内,任何人依据。若领料单位需要材料时,只要在限额范围内,任何人都可凭限额领料单向仓库领取材料。如果超过限额领料单,都可凭限额领料单向仓库领取材料。如果超过限额领料单,要另行填制领料单并经有关部门审核后方可领用。月份终了,要另行填制领料单并经有关部门审核后方可领用。月份终了,为了减化手续,对那些领而未用的材料,可以留在领用部门,为了减化手续,对那些领而未用的材料

10、,可以留在领用部门,下月接着使用。下月接着使用。v分析:分析:v(1)请购单由采购部开具而不是由材料使)请购单由采购部开具而不是由材料使用单位开具不妥。被审单位的请购单应由材用单位开具不妥。被审单位的请购单应由材料使用部门开具。料使用部门开具。v(2)验收单未连续编号,不能保证所有的)验收单未连续编号,不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。采购都已记录或不被重复记录。v(3)付款凭单未附订购单及供应商的发票)付款凭单未附订购单及供应商的发票等,会计部门无法核对采购事项是否真实,等,会计部门无法核对采购事项是否真实,登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差

11、错。错。v(4)会计部门月末审核付款凭单后才付款,)会计部门月末审核付款凭单后才付款,未能及时将材料采购和债务登账和按约定时未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲企业采购部及时将付款凭间付款。应建议甲企业采购部及时将付款凭单交会计部门,按约定时间付款。单交会计部门,按约定时间付款。v(5)在限额领料制度下,若领料单位需要)在限额领料制度下,若领料单位需要材料时,即使在限额范围内,不经指定负责材料时,即使在限额范围内,不经指定负责人签章,不可凭限额领料单向仓库领取材料。人签章,不可凭限额领料单向仓库领取材料。v(6)甲企业为了减化手续,对那些领而未)甲企业为了减化手续,对那些领而

12、未用的材料,直接留在领用部门不作相应处理,用的材料,直接留在领用部门不作相应处理,会影响正确计算存货的成本。会影响正确计算存货的成本。第二节第二节 存货审计存货审计存货审计重点将如下问题:存货审计重点将如下问题:n确定存货的存在性确定存货的存在性 n确定存货跌价准备的计提是否合理确定存货跌价准备的计提是否合理n存货的截止测试存货的截止测试一、一、确定存货的存在性确定存货的存在性 1.监盘的时间监盘的时间 老客户:应于报表日或接近报表日监盘,老客户:应于报表日或接近报表日监盘,若在接近报表日监盘,应注意对监盘日至期末间若在接近报表日监盘,应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。的永续记录进行测

13、试。新客户和期末未能监盘的老客户:应于会新客户和期末未能监盘的老客户:应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。余额调节表。要用到调节法。v v 例:注册会计师例:注册会计师2007年年2月月15日对某新客户的存日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。v 该企业该企业2006年年12月月31日资产负债表日资产负债表“存货存货”2000万元,根据存货明细表知道,甲材料万元,根据存货明细表知道,甲材料2000公公斤,单价斤,单价100,金额,金额20万元。万元。v 注册

14、会计师监盘甲存货的结果:注册会计师监盘甲存货的结果:2200公斤,单公斤,单价价100元,金额元,金额22万元。对甲材料明细账万元。对甲材料明细账2007.1.12007.2.15的收发记录进行测试后,确认:共收的收发记录进行测试后,确认:共收400公斤,公斤,4万元,共发万元,共发200公斤,公斤,2万元。万元。v 调节:调节:22万万4万万2万万20万元。万元。v资产负债表日的甲存货是真实的。资产负债表日的甲存货是真实的。v 2.存货监盘的存货监盘的“监监”的体现的体现v?(1)复核或与管理层讨论其盘点计划。)复核或与管理层讨论其盘点计划。(2)了解存货的内容、性质、各存货项目的重)了解存

15、货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。要程度及存放场所。(3)观察或监视盘点现场。)观察或监视盘点现场。v(4)抽点。)抽点。v不低于不低于10,作出记录,如果发现差异,除督促,作出记录,如果发现差异,除督促更正外,还要扩大抽点范围。更正外,还要扩大抽点范围。v(5)对检查发现的差异,查明原因、提请更正)对检查发现的差异,查明原因、提请更正或要求其扩大盘点范围甚至重新盘点。或要求其扩大盘点范围甚至重新盘点。v(6)取得被审计单位的盘点记录。)取得被审计单位的盘点记录。v 3.监盘的替代程序监盘的替代程序v 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因如果由于被审计单位存货的性质或位置等原

16、因导致无法实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否导致无法实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序,获取有关期末存货数量和状况实施替代审计程序,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括:注册会计师实施的替代审计程序主要包括:a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;资料;b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;c.向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。n获取或编制存货跌价准备明细表。获取或编制存货跌价准备明细表。n检查存货跌价准备计

17、提和结转的依据是检查存货跌价准备计提和结转的依据是否齐全手续是否完备,方法是否前后一否齐全手续是否完备,方法是否前后一致致 资产负债表日,可变现净值低于成本资产负债表日,可变现净值低于成本的数额,确定为准备金。的数额,确定为准备金。二、存货跌价准备审计二、存货跌价准备审计n将将“存货跌价准备存货跌价准备”与与“资产减值损失资产减值损失”相关明细核对。相关明细核对。n对存货跌价损失进行分析性复核,检查对存货跌价损失进行分析性复核,检查前后期是否有异常波动,注意是否存在前后期是否有异常波动,注意是否存在调节成本与利润的现象。调节成本与利润的现象。三、三、存货的年底截止测试存货的年底截止测试举例:举

18、例:购货发票日购货发票日期期验收单日期验收单日期购货明细帐购货明细帐日期日期性质性质 12.3012.3112.31正确正确12.301.212.31虚增购货和应付帐款虚减利润12.2812.301.2虚减购货和应付帐款虚增利润1.512.281.5虚减购货和应付帐款虚增利润 1.512.2812.31(暂暂估估价价入入帐帐,次次年年初初红字冲销红字冲销)正确正确 12.251.31.4正确正确v方法方法 1.1.抽查盘点日前后的购货发票与验收报告抽查盘点日前后的购货发票与验收报告 2.2.查阅资产负债表日验收部门的业务纪录查阅资产负债表日验收部门的业务纪录 3 3.样本选择:截至日前后,金额

19、较大样本选择:截至日前后,金额较大 第三节第三节 存货成本审计存货成本审计审计的内容包括:审计的内容包括:直接材料审计直接材料审计直接人工审计直接人工审计制造费用审计制造费用审计主营业务成本审计主营业务成本审计(一)直接材料成本的审计(一)直接材料成本的审计n审查直接材料耗用量的真实性审查直接材料耗用量的真实性n审查直接材料的计价审查直接材料的计价n审查直接材料费用的分配审查直接材料费用的分配n进行分析性复核进行分析性复核(二)直接人工成本的审计(二)直接人工成本的审计1.审查直接人工费用范围的合规性审查直接人工费用范围的合规性2.审查工资和职工福利费用计算的正确性审查工资和职工福利费用计算的

20、正确性3.审查直接人工费用分配的正确性审查直接人工费用分配的正确性4.审查工资和福利费用发放的真实性审查工资和福利费用发放的真实性5.进行分析性复核进行分析性复核6.审查工资和福利费用会计处理的合规性审查工资和福利费用会计处理的合规性(三)制造费用的审计(三)制造费用的审计1.制造费用项目的合规性制造费用项目的合规性2.审查制造费用的真实性审查制造费用的真实性3.审查制造费用归集和分配的正确性审查制造费用归集和分配的正确性(四)产成品入库的审计(四)产成品入库的审计1.审审查查产产成成品品的的入入库库凭凭证证、入入库库手手续续的的合法性合法性2.审查产成品入库数量的真实性审查产成品入库数量的真

21、实性3.审查入库产成品成本结转的真实性审查入库产成品成本结转的真实性(五)主营业务成本及销售税金(五)主营业务成本及销售税金的审计的审计(一)主营业务成本的实质性测试(一)主营业务成本的实质性测试产产品品销销售售成成本本期期初初库库存存产产品品成成本本本本期期入入库库产品成本期末库存产品成本产品成本期末库存产品成本(二)产品销售税金及附加的实质性测试(二)产品销售税金及附加的实质性测试审查计税范围审查计税范围审查计税依据、计税标准及计税金额审查计税依据、计税标准及计税金额举例举例:A企业2005年实则现利润总额1000万元。2006年在对该企业2005年上年度财务核算和纳税情况进行检查时,首先

22、发现该企业2005年毛利率有反常现象。10月份毛利率15,11月份毛利14,12月份毛利4。这三个月的销售收入变动不大,为什么12月份突然亏损?带着这个疑点,决定重点检查其主营业务成本。l检查2005年12月份结转的主营业务成本,发现除正常转入销售成本外,又在12月31日一笔转入5000000元,所以造成亏损,审阅凭证,得知是由“待处理财产损溢”账户转入的,属于火灾损失。其中有3000000元应由保险公司赔偿的损失也包括在转入的主营业务成本中。分析:分析:按规定,属于自然灾害等非正常原因造成的损失,应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借记:“营业外支出一非常损失”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。会计分录如下:借:营业外支出借:营业外支出 2000000 其他应收款保险公司其他应收款保险公司 3000000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 5000000同时;应调增本年利润、所得税、公积金的调整。

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