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1、中级会计师中级会计实务预测试卷三（含答案）单选题1.甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，购买日以公允价值计（江南博哥）量这些生产设备，甲公司可以进入X市场或Y市场出售这些生产设备，购买日相同生产设备每台交易价格分别为36万元和35万元。如果甲公司在X市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用20万元，将这些生产设备运到X市场需要支付运费12万元。如果甲公司在Y市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用16万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费4万元，假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额为()万元。A.
2、330B.328C.348D.346 参考答案：D参考解析：在X市场出售生产设备能够收到的净额=1036-20-12=328（万元），在Y市场出售生产设备能够收到的净额=1035-16-4=330（万元），Y市场为最有利市场，因生产设备不存在主要市场，应当使用最有利市场的价格，并考虑运输费用，但不考虑交易费用来确定公允价值，因此甲公司上述生产设备的公允价值总额=1035-4=346（万元）。单选题2.下列各项中，不属于企业借款费用的是()。A.发行股票的佣金B.借款辅助费用C.债券折价的摊销D.借款利息 参考答案：A参考解析：借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及外币借款发生的汇
3、兑差额等，发行股票的佣金手续费不属于借款费用，选项A符合题意。单选题3.2020年11月1日，甲公司以银行存款1000万元自公开市场购入乙公司100万股股票，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2020年年末，该股票市价为1200万元。2021年年末，该股票市价为1300万元。假定甲公司适用的企业所得税税率为25%，2020年年初甲公司暂时性差异为0，不考虑其他因素，则甲公司2021年度因该股票应确认的递延所得税负债为()万元。A.75B.25C.50D.95 参考答案：B参考解析：2020年年末该股票投资的账面价值为1200万元，计税基础为1000万元，形成应纳税暂时性差
4、异，递延所得税负债余额=20025%=50（万元）；2021年年末该股票投资的账面价值为1300万元，计税基础为1000万元，形成应纳税暂时性差异，递延所得税负债余额=30025%=75（万元），2021年度应确认的递延所得税负债=75-50=25（万元）。单选题4.甲公司与乙公司签订一项租赁协议，甲公司租赁期开始日前支付的租赁付款额为30万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为100万元，甲公司发生的初始直接费用为3万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为5万元，已享受的租赁激励为8万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为()万元。A.146B.130C.13
5、8D.141 参考答案：B参考解析：该项使用权资产的初始成本=30+100+3+5-8=130（万元）。单选题5.下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是()。A.外购其他债权投资发生的交易费用B.企业合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计费用C.合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用 参考答案：C参考解析：合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入管理费用。单选题6.甲公司2021年12月31日库存配件100套，每套配件的成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工成100件A产品，
6、将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2021年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前存货跌价准备贷方余额为10万元，假定不考虑其他因素，甲公司2021年12月31日该配件应计提的存货跌价准备金额为()万元。A.0B.160C.150D.140 参考答案：D参考解析：配件是用于生产产品的，故先判断产品是否发生减值，如果产品减值，那么配件按照可变现净值计量；如果产品没有发生减值，那么配件按照成本计量。A产品的可变现净值=100（28.7-1.2）=2750（万元），A产品成本=100（12+17）=2900（万元），A产
7、品的可变现净值小于成本，说明A产品发生了减值；配件可变现净值=100（28.7-17-1.2）=1050（万元），配件成本=10012=1200（万元），配件的存货跌价准备应有余额=1200-1050=150（万元），已经计提的存货跌价准备余额为10万元，所以本期应计提的存货跌价准备金额=150-10=140（万元）。单选题7.下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是()。A.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项B.资产负债表日是指公历12月31日C.资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项D.财务报告批准报出以后、实际报
8、出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构初次批准财务报告对外公布的日期为截止日期 参考答案：C参考解析：选项A，资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项；选项B，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末，其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；选项D，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。单选题8.某项使用权资产租赁，甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为40万元
9、，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为200万元，甲公司发生的初始直接费用为5万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为3万元，已享受的租赁激励为2万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为()万元。A.246B.240C.245D.250 参考答案：A参考解析：使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值
10、。该项使用权资产的初始成本=40+200+5+3-2=246（万元）。单选题9.2021年12月31日，甲公司的一批120吨的库存商品在广东和上海均有活跃的交易市场，甲公司能够进入这两个交易市场并能够取得该批库存商品在这两个市场的交易数据。该库存商品在广东地区交易市场的销售价格为30万元/吨，出售这批库存商品的交易费用（如相关税费等）为100万元，将这批库存商品运抵广东地区的成本为25万元；在上海地区交易市场的销售价格为36万元/吨，出售这批库存商品的交易费用为150万元，将这批库存商品运抵上海地区的成本为40万元。假定甲公司能够获得这批库存商品在广东地区和上海地区的历史交易量分别为1600万
11、吨和40万吨。不考虑其他因素，甲公司该批库存商品应确认的公允价值为()万元。A.4280B.4320C.3600D.3575 参考答案：D参考解析：由于该批库存商品在广东地区的历史交易量远高于上海地区，说明甲公司应当以广东地区作为该批库存商品的主要市场，以广东地区市场价格为基础确定该批库存商品的公允价值，甲公司该批库存商品应确认的公允价值=30120-25=3575（万元）。单选题10.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是()。A.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产B.使用寿命不确定的无形资产只有存在减值迹象时进行减值测试C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化
12、计入当期损益D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本 参考答案：C参考解析：外包无形资产应当在达到预定用途时确认为无形资产，选项A错误；使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试，选项B错误；在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入当期损益，选项D错误。多选题1.下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有()。A.对内部转移价格进行调整B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 参考答案：BCD参考解析
13、：企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的应当予以调整。多选题2.下列关于特殊租赁业务的会计处理，说法不正确的有()。A.售后租回交易中的资产转让属于销售的，将销售对价高于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理B.如果承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁，则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理C.生产商或经销商向客户出租其产品或商品构成融资租赁的，生产商或经销商出租人在租赁期开始日应当以租赁收款额按市场利率折现的现
14、值确认收入D.生产商或经销商出租人取得融资租赁所发生的成本应当在租赁期开始日将其计入租赁投资净额 参考答案：ACD参考解析：选项A，售后租回交易中的资产转让属于销售的，将销售对价高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；选项C，生产商或经销商向客户出租其产品或商品构成融资租赁的，生产商或经销商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入；选项D，生产商或经销商出租人取得融资租赁所发生的成本应当在租赁期开始日将其计入当期损益。多选题3.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有()。A.为建
15、造工程发生的公证费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.符合资本化条件的借款费用D.建造期间因可预见的不可抗力因素导致暂停施工发生的费用 参考答案：ACD参考解析：选项B，甲公司为建造厂房取得土地使用权而缴纳的土地出让金应作为无形资产核算。多选题4.关于企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的售后回购业务的处理中，说法正确的有()。A.回购价格低于原售价的，视为租赁交易，按照租赁准则进行会计处理B.回购价格不低于原售价的，视为融资交易C.作为融资交易处理时，到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认投资收益D.在销售时点，客户并未取得商品的控
16、制权 参考答案：ABD参考解析：作为融资交易处理时，到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入，选项C错误。多选题5.企业重组时发生的下列各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有()。A.撤销厂房租赁合同的违约金B.新系统和营销网络投入C.将设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂的迁移费D.遣散员工的安置费 参考答案：AD参考解析：与重组有关的直接支出包括自愿遣散费、强制遣散费以及不再使用的厂房的租赁撤销费。重组义务的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入、将设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂的迁移费等支出。选项B和C错误。多选题6.
17、企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有()。A.被投资单位其他综合收益变动B.被投资单位宣告分配股票股利C.被投资单位以盈余公积转增资本D.被投资单位实现净利润 参考答案：AD参考解析：权益法下，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益总额的变动而调整。选项B和C是被投资单位所有者权益内部一增一减，对所有者权益总额没有影响。多选题7.甲公司因销售商品应收乙公司款项合计500万元，甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2022年3月20日，双方签订债务重组合同并于当日办理完成相关资产转让手续：乙
18、公司以一项无形资产和一项债权投资抵偿全部债务，该无形资产账面余额为300万元，累计摊销140万元，已计提减值准备20万元，公允价值为150万元，用于抵债的债权投资账面价值为320万元，公允价值为310万元，甲公司以摊余成本计量该债权投资。当日，甲公司应收款项的公允价值为460万元，已计提坏账准备50万元。不考虑相关税费等其他因素，下列有关甲公司和乙公司与债务重组相关的会计处理中，正确的有()。A.甲公司接受抵债的债权投资入账价值为310万元B.甲公司接受抵债的无形资产入账价值为150万元C.甲公司应当确认投资收益10万元D.乙公司应当确认投资收益40万元 参考答案：ABC参考解析：甲公司接受抵
19、债的债权投资按照公允价值310万元计量，接受抵债的无形资产入账价值=460-310=150（万元），确认投资收益=460-（500-50）=10（万元）。乙公司抵债资产包括金融资产和非金融资产，所以应确认其他收益=500-（300-140-20）-320=40（万元）。甲公司账务处理如下：借：债权投资310无形资产150坏账准备50贷：应收账款500投资收益10乙公司账务处理如下：借：应付账款500累计摊销140无形资产减值准备20贷：无形资产300债权投资320其他收益40多选题8.下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有()。A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B
20、.“无形资产”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“短期借款”项目按照借款时的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算 参考答案：BD参考解析：利润表中的收入及费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算，选项A错误；资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误。多选题9.企业将采用成本模式后续计量的投资性房地产变更为采用公允价值模式后续计量，变更日的公允价值与账面价值的差额，不会影响的财务报表项目有()。A.未分配利润B.公允价值变动收益C.盈余公积D.其他综合收益 参考
21、答案：BD参考解析：投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，追溯调整期初留存收益，即盈余公积和未分配利润，不涉及公允价值变动收益和其他综合收益，选项B和D符合题意。多选题10.甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司于221年1月1日开始计提折旧的A设备的初始入账金额为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。根据税法规定，A设备在221年至225年每年准予在税前扣除的折旧费用为60万元。不考虑其他因素，甲公司221年度与A设备相关的各项会计处理表述
22、中，正确的有()。A.221年12月31日A设备的计税基础为240万元B.221年度的递延所得税费用减少10万元C.221年12月31日A设备的账面价值为200万元D.221年12月31日A设备的递延所得税资产余额为10万元 参考答案：ABCD参考解析：221年12月31日A设备的计税基础=300-60=240（万元），账面价值=300-3005/15=200（万元），选项A和C正确；221年12月31日A设备的计税基础大于账面价值，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产的金额=（240-200）25%=10（万元），借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目，选项B和D正确。判断
23、题1.同受国家控制的企业之间发生的合并，因为参与合并各方在合并前后均受国家控制，所以应将其作为同一控制下的企业合并。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。判断题2.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题3.政府补助会计处理采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响
24、。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题4.专为转售而取得的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题5.采用修改其他条款方式进行债务重组，如果修改其他条款未导致债权终止确认，对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债权人应当计入投资收益。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：采用修改其他条款方式进行债务重组，如果修改其他条款未导致债权终止确认，对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债权人应当调整修改后的重
25、组债权的账面价值，并在修改后重组债权的剩余期限内摊销。判断题6.PPP项目合同终止时，政府方无须对尚未冲减完的PPP项目净资产账面余额进行账务处理。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：PPP项目合同终止时，政府方应当将尚未冲减完的PPP项目净资产账面余额转入累计盈余，即按PPP项目净资产的账面余额，借记“PPP项目净资产”科目，贷记“累计盈余”科目。判断题7.未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，除按规定应当计入相关资产成本的外，应当在实际发生时计入当期损益。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题8.以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和
26、为取得换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产不确认损益。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题9.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，按照需要偿还的金额，冲减捐赠收入。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。判断题10.负债的计税基础，是指负债未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：负债的计税基础，是指负
27、债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。问答题1.甲公司220年至221年度发生的相关交易或事项如下：资料一：220年1月1日，甲公司与乙公司签订房屋租赁合同，从乙公司租入A办公大楼供管理部门使用。根据租赁合同的约定，办公大楼的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为1000万元，于每年年初支付；租赁期满后，甲公司有权按照每年1100万元续租5年。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金1000万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金10万元。甲公司在租赁期开始日经评估后认
28、为，其可以合理确定不会行使续租选择权。甲公司对租入的使用权资产采用直线法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。资料二：221年1月1日，甲公司搬迁，将A办公大楼转租给丙公司，租赁期为9年，每年租金为1080万元，于每年年初支付。其他有关资料：第一，甲公司从乙公司租入A办公大楼时无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。第二，年金现值系数：（P/A，6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，6%，9）=6.8017。第三，假定利息费用不符合资本化条件。第四，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料一，判断甲公司
29、租入办公大楼的租赁期，并说明理由。（2）根据资料一，计算甲公司的剩余9期的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。（3）根据资料一，计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。（4）根据资料一，计算甲公司220年度使用权资产的折旧额。（5）根据资料一，计算甲公司220年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。（6）根据上述资料，判断甲公司转租办公大楼属于经营租赁还是融资租赁，并说明理由。参考解析：（1）租赁期为10年。理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为，其可以合理确定不会行使续租选择权，只有出租人乙公司有权选择终止租赁，不可撤销的租赁期应包含终止租赁选择权涵盖期间，因此，租赁期
30、确定为10年。（2）剩余9期的租赁付款额的初始入账金额=91000=9000（万元）；租赁负债的初始入账金额=1000（P/A，6%，9）=10006.8017=6801.7（万元）。（3）使用权资产的成本=6801.7+1000+10=7811.7（万元）。相关会计分录：借：使用权资产7811.7租赁负债未确认融资费用2198.3（9000-6801.7）贷：租赁负债租赁付款额9000（10009）银行存款1010（1000+10）（4）甲公司220年度使用权资产的折旧额=7811.710=781.17（万元）。（5）甲公司220年度租赁负债的利息费用=6801.76%=408.10（万元）
31、。相关会计分录：借：财务费用408.10贷：租赁负债未确认融资费用408.10（6）属于融资租赁。理由：转租赁的期限9年覆盖了原租赁的所有剩余期限9年，甲公司实质上转移了与该项使用权资产有关的几乎全部风险和报酬，甲公司将该项转租赁分类为融资租赁。问答题2.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，有关交易事项如下：（1）2020年1月1日，甲公司以银行存款3800万元购入一栋办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手续，租期2年，年租金100万元，于每年末支付。2020年12月31日，甲公司收到租金100万元并存入银行，当日该办公楼的公允价值为3950万元。（2）2021年12月3
32、1日租赁期届满，甲公司收回该办公楼转为自用，当日办公楼公允价值为4200万元。该办公楼预计尚可使用15年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。（3）2022年6月30日，甲公司将该办公楼与丙公司的一项专利权和丙公司持有的100万股丁公司股票（作为交易性金融资产核算）进行交换。当日，甲公司办公楼公允价值为4500万元。丙公司专利权的账面原价为2000万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元；持有的丁公司股票的账面价值为3500万元（成本3000万元，公允价值变动500万元），在交换日的公允价值为3400万元；丙公司以银行存款另向甲公司支付补价100万元。甲公司为取得专
33、利权发生相关费用10万元。（4）甲公司将取得的专利权和股票分别作为无形资产和交易性金融资产核算，丙公司将取得的办公楼作为固定资产核算。假定该项交换具有商业实质，不考虑税费等其他因素。要求：（1）编制2020年甲公司与投资性房地产相关会计分录。（2）编制2021年12月31日甲公司收回房地产自用的会计分录。（3）判断甲公司与丙公司的资产交换是否属于非货币性资产交换并说明理由。（4）分别计算甲公司换入资产的入账价值及换出资产应确认的相关损益。（5）分别计算丙公司换入固定资产的入账价值，以及换出专利权和股票应确认的相关损益。（6）编制甲、丙公司资产交换的相关会计分录。参考解析：（1）2020年1月1
34、日借：投资性房地产成本3800贷：银行存款38002020年12月31日借：银行存款100贷：其他业务收入100借：投资性房地产公允价值变动150贷：公允价值变动损益150（2）2021年12月31日借：固定资产4200贷：投资性房地产成本3800公允价值变动150公允价值变动损益250（3）甲公司的办公楼与丙公司的专利权和交易性金融资产交换属于非货币性资产交换。理由：因为甲公司和丙公司交换的资产均为非货币性资产，且补价比例=100/4500100%=2.22%25%。（4）甲公司：换入交易性金融资产入账价值为公允价值3400万元。换入专利权的入账价值=4500-3400-100+10=101
35、0（万元）。甲公司固定资产交换之前账面价值=4200-4200/15/2=4060（万元）。换出资产应确认的相关损益=4500-4060=440（万元）。（5）丙公司：换入固定资产的入账价值=3400+1000+100=4500（万元）。换出无形资产（专利权）终止确认的相关损益=1000-（2000-1200）=200（万元）。换出的交易性金融资产终止确认的相关损益=3400-3500=-100（万元）。（6）甲公司：借：固定资产清理4060累计折旧140（4200/15/2）贷：固定资产4200借：交易性金融资产成本3400无形资产1010银行存款90（100-10）贷：固定资产清理4500
36、借：固定资产清理440贷：资产处置损益440丙公司：借：固定资产4500累计摊销1200投资收益100贷：无形资产2000交易性金融资产成本3000公允价值变动500银行存款100资产处置损益200问答题3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2021年度所得税汇算清缴于2022年3月25日完成，2021年度财务会计报告经董事会批准于202
37、2年3月15日对外报出。假设下列事项均具有重要性。甲公司有关资料如下：资料一：2022年1月20日，注册会计师在审计时发现2021年2月购入的一项管理用固定资产，未计提折旧，该固定资产入账成本为120万元，预计使用年限5年，预计净残值10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。资料二：甲公司2021年5月销售给乙公司一批货物，货款为含税价200万元，按照合同规定，乙公司应于8月份付款。由于乙公司财务状况不佳，截至2021年12月31日仍未付款。甲公司于2021年12月31日按预期信用损失法为该项应收账款计提坏账准备20万元。资料三：甲公司于2022年3月10日收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，
38、无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的30%。资料四：甲公司2021年度因合同纠纷被起诉，至2021年12月31日该诉讼案件尚未判决。甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的金额60万元确认了预计负债，假定相关支出实际发生时允许税前扣除。2022年1月22日，人民法院判决甲公司赔偿原告80万元，甲公司接受判决，不再上诉，款项已支付。要求：（1）根据资料一，判断甲公司发生的事项是否属于2021年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。（2）根据资料二及资料三，判断甲公司发生的事项是否属于2021年度资产负债
39、表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。（3）根据资料四，判断甲公司发生的事项是否属于2021年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。（逐笔编制涉及“以前年度损益调整”的结转以及“利润分配未分配利润”的调整会计分录）参考解析：（1）资料一中甲公司发生的事项属于2021年度资产负债表日后调整事项。理由：资产负债表日后期间，发现了2021年存在重要的财务报表差错，所以属于资产负债表日后调整事项。补提折旧借：以前年度损益调整管理费用40（1202/5
40、10/12）贷：累计折旧40调整应交所得税借：应交税费应交所得税10贷：以前年度损益调整所得税费用10结转以前年度损益调整借：盈余公积3利润分配未分配利润27贷：以前年度损益调整30（2）资料三中甲公司发生的事项属于2021年度资产负债表日后调整事项。理由：在资产负债表日，甲公司按预期信用损失法对应收乙公司账款计提了20万元的坏账准备，乙公司财务状况不佳的情况已经存在。在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，甲公司收到人民法院通知，所取得的确凿证据能证明该事实成立，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。按照新的证据应计提的坏账准备为140万元（20070%），差额120万元（140-20）应当
41、调整2021年度财务报表。补提坏账准备借：以前年度损益调整信用减值损失120贷：坏账准备120调整递延所得税借：递延所得税资产30贷：以前年度损益调整所得税费用30结转以前年度损益调整借：盈余公积9利润分配未分配利润81贷：以前年度损益调整90（3）资料四中甲公司发生的事项属于2021年度资产负债表日后调整事项。理由：诉讼案件结案发生在资产负债表日后期间，属于对2021年12月31日已经存在的情况提供了进一步证据的事项。借：预计负债60以前年度损益调整营业外支出20贷：其他应付款80借：其他应付款80贷：银行存款80借：以前年度损益调整所得税费用15（6025%）贷：递延所得税资产15借：应交
42、税费应交所得税20（8025%）贷：以前年度损益调整所得税费用20借：盈余公积1.5利润分配未分配利润13.5贷：以前年度损益调整15（20+15-20）问答题4.W公司适用的所得税税率为25%，2021年起符合高新技术企业条件，所得税税率调整为15%。2020年初，由于未弥补亏损确认的递延所得税资产余额为12.5万元，递延所得税负债余额为0。W公司2020年度实现会计利润1000万元，在申报2020年度企业所得税时涉及以下事项：资料一：2020年度，W公司因销售P产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金300万元，税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。资料二：W公司2020年度
43、发生研究开发支出共计350万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，开发阶段符合资本化条件的支出250万元，研发活动所形成的无形资产至2020年末尚未达到预定用途，税法规定，研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。资料三：2020年度，W公司发生广告费500万元，已用银行存款支付，W公司当年实现销售收入2000万元，税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除，超过部分准予结转以后年度税前扣除。资料四：2020年8月15日，W
44、公司销售一批商品给乙公司，应收取商品价款200万元，截至2020年年末，该笔款项尚未收到，W公司计提了坏账准备10万元。资料五：2020年度W公司持有的年初购入的其他权益工具投资公允价值上升80万元。资料六：2020年度，W公司收到国债利息收入20万元，因违规经营被罚款6万元。假定不考虑除所得税外的其他因素。除上述事项外，W公司没有其他影响所得税核算的事项。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据资料一到资料六，逐项判断是否产生暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异），并计算应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。（2）计算W公司2020
45、年度应纳税所得额和应交所得税。（3）计算W公司2020年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额。（4）计算W公司2020年12月31日利润表中“所得税费用”项目应列示的金额，并编制与应交所得税、递延所得税和所得税费用相关的会计分录。参考解析：（1）资料一：预计负债账面价值为300万元，计税基础为0万元，可抵扣暂时性差异=300-0=300（万元），递延所得税资产=30015%=45（万元）。资料二：开发支出账面价值为250万元，计税基础=250175%=437.5（万元），可抵扣暂时性差异=437.5-250=187.5（万元），不确认递延所得税资产。资料三：广告费形成可抵扣暂时性差
46、异=500-200015%=200（万元），递延所得税资产=20015%=30（万元）。资料四：应收账款账面价值=200-10=190（万元），计税基础为200万元，可抵扣暂时性差异=200-190=10（万元），递延所得税资产=1015%=1.5（万元）。资料五：其他权益工具投资账面价值大于计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异80万元，递延所得税负债=8015%=12（万元）。资料六：不产生暂时性差异，无须确认递延所得税。（2）W公司2020年度应纳税所得额=1000+300-（40+60）75%+200+10-20+6-12.5/25%=1371（万元）。W公司2020年度应交所得税=137125%=342.75（万元）。（3）W公司2020年12月31日递延所得税资产余额=12.5+45+30+1.5-12.5=76.5（万元）。W公司2020年12月31日递延所得税负债余额=0+12=12（万元）。（4）W公司2020年12月31日“所得税费用”项目应列示的金额=342.75-（76.5-12.5）=27