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1、中级会计师中级会计实务冲刺试卷一（含答案）单选题1.2021年4月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行在外的股票100万（江南博哥）股，占乙公司发行在外有表决权股份的5%，支付价款2510万元，其中包含交易费用10万元。甲公司根据管理该股票的业务模式和合同现金流量特征，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2021年6月30日，所持上述乙公司股票的公允价值为2800万元。2021年12月12日，甲公司将该股票全部出售，取得款项2850万元，另支付交易费用1万元。假定不考虑相关税费及其他因素，甲公司出售该股票时应确认的投资收益为()万元。A.50B.49C.350D.349
2、参考答案：B参考解析：甲公司出售该股票时应确认的投资收益=2850-2800-1=49（万元）。会计分录如下：2021年4月1日借：交易性金融资产成本2500投资收益10贷：银行存款25102021年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动300贷：公允价值变动损益3002021年12月12日借：银行存款2849（2850-1）贷：交易性金融资产成本2500公允价值变动300投资收益49单选题2.221年，甲公司当期应交所得税800万元，递延所得税负债本期净增加120万元（其中20万元对应其他综合收益），递延所得税资产未发生变化，不考虑其他因素，221年利润表应列示的所得税费用金额为()万元。
3、A.800B.700C.900D.920 参考答案：C参考解析：221年利润表应列示的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=800+（120-20）=900（万元）。单选题5.2020年7月8日，甲公司支付价款1055万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2020年12月31日，该股票市场价格为每股11.7元。2021年2月10日，乙公司宣告发放现金股利1500万元。2021年6月21日，甲公司以每股11.5元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2021年利润表中因该项金融资产应
4、确认的投资收益为()万元。A.95B.-20C.25D.145 参考答案：C参考解析：2021年2月10日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司按持股比例确认投资收益金额=15003%=45（万元），2021年6月21日甲公司出售股票影响投资收益金额=（11.5-11.7）100=-20（万元），甲公司2021年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=45-20=25（万元）。单选题6.甲公司以一栋自用办公楼与乙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项商标权进行交换，该交换具有商业实质。自用办公楼公允价值为300万元，交易性金融资产、设备和商标权的公允价值分别为20万元、180万元和100万元。甲公
5、司为取得该项商标权支付相关税费2万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司换入商标权的入账价值为()万元。A.182B.180C.100D.102 参考答案：D参考解析：甲公司换入商标权的入账价值=（换出资产公允价值总额300-换入金融资产公允价值20）100/（180+100）+2=102（万元）。单选题7.下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是()。A.外购其他债权投资发生的交易费用B.企业合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计费用C.合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用 参考答案：C参考解析：合并方在非
6、同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入管理费用。单选题8.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。221年12月31日，持有的100吨A材料的实际成本为1500万元，即每吨A材料成本为15万元，市场销售价格为每吨12万元，A材料将全部用于生产B产品共计100件。其中60件B产品已经签订销售合同，合同价为每件19万元，其余40件B产品未签订销售合同，预计B产品的市场价格为每件18万元。A材料加工成B产品还需要发生加工成本为每件4万元，预计销售每件B产品发生的相关销售费用以及税费合计为1万元。221年12月31日前A材料未计提过存货跌价准备。A材料221年12月31日应当计提的存货跌价准备
7、为()万元。A.60B.0C.80D.140 参考答案：D参考解析：有合同部分：B产品可变现净值=（19-1）60=1080（万元），B产品成本=（15+4）60=1140（万元），B产品发生了减值，该材料应按照可变现净值计量。A材料可变现净值=（19-4-1）60=840（万元），A材料成本=1560=900（万元），A材料应计提的存货跌价准备=900-840=60（万元）；无合同部分：B产品可变现净值=（18-1）40=680（万元），B产品成本=（15+4）40=760（万元），B产品发生了减值，该材料应按照可变现净值计量。A材料可变现净值=（18-4-1）40=520（万元），A材料成
8、本=1540=600（万元），A材料应计提的存货跌价准备=600-520=80（万元）。A材料共应计提的存货跌价准备=60+80=140（万元）。单选题9.2019年8月，甲公司为乙公司人民币100万元、期限2年的丙银行贷款提供全额担保。截至2021年12月31日，乙公司贷款逾期未还，丙银行已起诉乙公司和甲公司，但人民法院尚未作出判决。甲公司法律顾问认为其败诉的可能性为60%，预计甲公司因承担连带责任需赔偿的金额为45万元至65万元，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，则甲公司2021年12月31日由此确认预计负债的金额为()万元。A.45B.65C.61D.55 参考答案：D参考解析：本题
9、中甲公司2021年12月31日预计负债应确认的金额=（45+65）/2=55（万元），选项D正确。单选题10.下列事项中，属于与收益相关的政府补助的是()。A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府对企业建造固定资产给予的财政补助C.企业收到的增值税出口退税D.企业收到的增值税税收返还 参考答案：D参考解析：选项A和B，均属于与资产相关的政府补助；选项C，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的增值税进项税额，不属于政府补助。多选题1.2021年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入一台全新搅拌机。合同规定，租赁期自2022年1月1日至2026年12月31日，
10、共60个月。每年年末支付租金310000元，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金10000元的奖励，甲公司合理预计能够按时付款。租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该搅拌机的选择权，购买价为30000元，估计该日租赁资产的公允价值为120000元，全新搅拌机的使用寿命为6年。甲公司确定租赁内含利率为5%，无担保余值和未担保余值。已知（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835。不考虑其他因素，下列关于租赁期开始日该项租赁的说法中，正确的有()。A.甲公司的租赁付款额为1500000元B.甲公司应确认的租赁负债为1322355元C.乙公司应将该租赁分类
11、为经营租赁D.乙公司应将该租赁分类为融资租赁 参考答案：BD参考解析：租赁期届满时，甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价30000元远低于行使优惠购买选择权日租赁资产的公允价值120000元，因此可以判断甲公司将会行使优惠购买选择权，所以该项租赁为融资租赁，选项C错误，选项D正确；甲公司租赁付款额=（310000-10000）5+30000=1530000（元），选项A错误；租赁负债=（310000-10000）4.3295+300000.7835=1322355（元），选项B正确。多选题2.关于交易费用的会计处理，下列说法中错误的有()。A.企业为进行非同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询
12、费等计入长期股权投资成本B.企业为进行同一控制下的企业合并发生的审计、法律咨询费等计入管理费用C.企业以合并以外其他方式取得长期股权投资，发生的审计、法律咨询费等计入管理费用D.企业以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费等应冲减溢价发行收入，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润 参考答案：AC参考解析：选项A，企业为进行非同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入当期损益（管理费用）；选项C，企业以合并以外其他方式取得长期股权投资，发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资的初始投资成本。多选题3.下列各项外币业务，会影响企业营业利润的有()。A.以公允价值计量且其变动计入其他
13、综合收益的非交易性权益工具投资的汇兑差额B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资的汇兑差额C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资的公允价值变动D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的汇率变动 参考答案：BD参考解析：选项A和选项C，均计入其他综合收益，不影响营业利润。多选题4.下列与长期股权投资有关的业务中，投资方应确认为投资收益的有()。A.采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利B.企业以合并以外方式取得长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额C.同一控制下企业合并的会计处理中，合并方所付出资产公允价值
14、与账面价值的差额D.全部处置采用权益法核算的长期股权投资时，结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额 参考答案：AD参考解析：选项B，应记入“营业外收入”科目；选项C，同一控制下企业合并的会计处理中，不考虑相关资产的公允价值，对于所付出资产公允价值与账面价值的差额不确认处置损益。多选题5.在租赁期开始日后，当发生下列()情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。A.实质固定付款额发生变动B.担保余值预计的应付金额发生变动C.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动D.购买选择权的评估结果发生变化 参考答案：ABCD参考解析：所有影响租赁付
15、款额计算的项目发生变动，都需要对租赁负债进行重新计量。多选题6.下列有关持有待售非流动资产或处置组的会计处理中，正确的有()。A.持有待售资产和持有待售负债应当分别作为流动资产和流动负债列示B.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组所产生的相关损益，应当在利润表中作为持续经营损益列报C.处置组如果符合终止经营的定义，则相关减值损失和转回金额及处置损益应当作为终止经营损益列报D.所有的终止经营都应先划分为持有待售类别，再按照终止经营进行会计处理 参考答案：ABC参考解析：选项D错误，不是所有划分为持有待售类别的处置组都符合终止经营的定义，因为有些处置组可能不是“能够单独区分的组成部分”
16、或不符合终止经营定义中的规模条件；也不是所有终止经营都划分为持有待售类别，因为有些终止经营在资产负债表日前已经处置。多选题7.甲公司221年财务报表于222年4月10日对外报出，假定其222年发生下列事项具有重要性，甲公司不应当调整221年财务报表的有()。A.222年1月销售的商品，因质量问题于222年2月被客户退回B.4月5日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司221年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账准备金额高于原预计金额C.4月15日，发现221年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增221年利润D.3月10日，某项于221年资产负债表日已存在的未决诉讼
17、结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认的预计负债 参考答案：ABC参考解析：选项A属于当期事项；选项B属于日后期间发生的自然灾害导致的重大损失，属于日后期间非调整事项；选项C不属于日后期间发生的交易或事项；选项D属于报告期内发生的诉讼案件在日后期间结案，属于日后调整事项，应对221年财务报表进行调整。多选题8.2021年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司1%有表决权的股份，其中包括相关交易费用10万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年5月1日，乙公司宣告发放现金股利500万元，并于5月20日实际发放该股利。2021年12月31日，该项金融
18、资产公允价值下降为950万元。2022年1月10日，甲公司将该金融资产以940万元全部出售，款项存入银行。甲公司按实现净利润的10%计提盈余公积，不考虑其他因素，下列会计处理正确的有()。A.该金融资产入账价值为1000万元B.2021年5月1日确认投资收益5万元C.2021年12月31日确认其他综合收益-60万元D.2022年1月10日确认投资收益-10万元 参考答案：AB参考解析：会计分录如下：2021年1月1日借：其他权益工具投资成本1000贷：银行存款10002021年5月1日借：应收股利5（5001%）贷：投资收益52021年5月20日借：银行存款5贷：应收股利52021年12月31
19、日借：其他综合收益50贷：其他权益工具投资公允价值变动502022年1月10日借：银行存款940其他权益工具投资公允价值变动50盈余公积1利润分配未分配利润9贷：其他权益工具投资成本1000借：盈余公积5利润分配未分配利润45贷：其他综合收益50多选题9.下列各项中，属于政府财务会计要素的有()。A.费用B.预算结余C.净资产D.负债 参考答案：ACD参考解析：政府财务会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和费用；政府预算会计要素包括：预算收入、预算支出和预算结余。多选题10.下列各项中，应在“其他综合收益”科目核算的有()。A.外币财务报表折算差额B.其他债权投资公允价值变动C.非投资性房地
20、产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额 参考答案：ABD参考解析：选项C，计入公允价值变动损益。判断题1.负债的计税基础，是指负债未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。判断题2.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程核算，再开发期间不计提折旧或摊销。()A.正确B.错误
21、参考答案：B参考解析：企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算。判断题3.企业将自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应按照公允价值为基础计量。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题4.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题5.如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排是合营企业。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营也可
22、能是合营企业。判断题6.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，应视同应纳税暂时性差异。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异。判断题7.其他权益工具投资公允价值上升形成的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债，计入所得税费用。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：其他权益工具投资公允价值上升形成的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债，计入其他综合收益。判断题8.境外经营产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下“资本公积”项目列示。()A.正确B
23、.错误 参考答案：B参考解析：境外经营产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。判断题9.无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题10.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。问答题1.甲公司2017年至2021年相关业务资料如下：资料一：2017年3月1日，甲公司
24、开始自行建造一幢办公楼。在建造期间，甲公司以银行存款3250万元购进工程物资一批，该批物资全部领用，用于办公楼建设。另领用本公司生产的产品一批，成本350万元，公允价值400万元，以银行存款支付在建工程人员薪酬2600万元。2017年12月，该办公楼达到预定可使用状态并投入使用。预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧。资料二：2019年12月31日，甲公司与乙公司签订一项租赁协议，将该办公楼出租给乙公司，租赁期2年，租赁期开始日为2020年1月1日，年租金为380万元，租金每年年初收取。该办公楼至2019年末未计提减值准备。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续
25、计量。资料三：2020年12月31日，因为所在地区房地产的公允价值能够可靠计量，甲公司将投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式，当日该办公楼公允价值为5500万元。2021年6月30日，该办公楼公允价值为5300万元。资料四：2021年12月31日，甲公司将该办公楼出售，取得5400万元并存入银行。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料一，编制甲公司自行建造办公楼的相关会计分录。（2）根据资料二，编制2019年12月31日甲公司出租办公楼的相关会计分录。（3）根据资料三，编制2020年12月31日、2021年6月30日与办公楼
26、相关的会计分录。（4）根据资料四，编制2021年12月31日甲公司出售该办公楼的相关会计分录。参考解析：（1）会计分录：借：工程物资3250贷：银行存款3250借：在建工程3250贷：工程物资3250借：在建工程2950贷：库存商品350应付职工薪酬2600借：应付职工薪酬2600贷：银行存款2600借：固定资产6200贷：在建工程6200（2）2019年12月31日借：投资性房地产6200累计折旧600（6200-200）/202贷：固定资产6200投资性房地产累计折旧600（3）2020年12月31日借：投资性房地产5500投资性房地产累计折旧900（6200-200）/203贷：投资性房
27、地产6200盈余公积20利润分配未分配利润1802021年6月30日借：公允价值变动损益200贷：投资性房地产200（4）2021年12月31日借：银行存款5400贷：其他业务收入5400借：其他业务成本5300贷：投资性房地产5300借：其他业务成本200贷：公允价值变动损益200问答题2.甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司：资料一：甲公司的子公司乙公司是一家建筑安装公司，221年11月，乙公司与A公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为2000万元。已承诺的装修服务（包括电梯安装）是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为1600万元（包
28、括电梯成本600万元）。乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制。乙公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。A公司在221年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至222年6月才安装完成。乙公司未参与电梯的设计与安装。至221年12月31日，已发生的成本为200万元（不包括电梯）。资料二：甲公司的子公司丙公司是一家生产通信设备的公司。221年1月1日，丙公司与B公司签订专利许可合同，许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产M产品。根据合同的约定，丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额600万元，于每年末收取；二是按照B公司M产品销售额
29、的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。221年12月31日，丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费600万元。221年度，B公司销售M产品销售额为8000万元。其他有关资料：第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料一，说明如何确认履约进度并说明理由；计算乙公司221年履约进度及应确认的收入。（2）根据资料二，判断丙公司授予知识产
30、权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务，并说明理由。说明丙公司按照B公司M产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。（3）根据资料二，编制丙公司221年度相关的会计分录。参考解析：（1）计算履约进度时应将电梯成本扣除。理由：若计算履约进度时考虑电梯成本，则已发生的成本和履约进度不成比例，所以计算履约进度时应将电梯成本扣除。履约进度=200（1600-600）100%=20%；221年确认收入=（2000-600）20%+600=880（万元）。（2）丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务。理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应
31、当作为在某一时点履行的履约义务。企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生；第二，企业履行相关履约义务，即丙公司按照B公司M产品销售额的2%收取的提成应于每年年末确认收入。（3）221年1月1日借：长期应收款1800（6003）贷：主营业务收入1800221年12月31日借：银行存款600贷：长期应收款600借：应收账款160（80002%）贷：主营业务收入160问答题3.甲公司221年度发生的交易或事项如下：资料一：221年1月1日，甲公司以发行4000万股普通股（面值1元/股）为对价，
32、从其控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元/股；丙公司账面所有者权益为22000万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，盈余公积8000万元，未分配利润4000万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用1000万元。甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。资料二：221年7月1日，甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将转让的专利技术用于内部管理，预计尚可使用9年，无残值，采用直线法摊销。至221年12月31日，丙公司
33、尚未支付上述交易的价款；甲公司按照预期信用损失法确认预期信用损失为90万元。资料三：221年度，丙公司实现净利润3000万元，因持有其他债权投资确认其他综合收益600万元。221年12月31日，丙公司账面所有者权益为25600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润6700万元。其他有关资料：第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。第二，甲公司和丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料一，判
34、断甲公司合并丙公司的类型，并说明理由；计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日合并财务报表中甲公司对丙公司的抵销分录。（2）根据上述资料，编制甲公司221年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。参考解析：（1）甲公司从其控股股东处购买丙公司70%股权且能够对丙公司实施控制，则该项合并为同一控制下的企业合并。理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暂时性的，因此甲公司取得丙公司股权属于同一控制下企业合并。长期股权投资的初始投资成本=取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉=2200070%+0=15400
35、（万元）。甲公司相关会计分录如下：借：长期股权投资15400贷：股本4000资本公积股本溢价11400借：管理费用1000贷：银行存款1000合并日的抵销处理借：股本2000资本公积8000盈余公积8000未分配利润4000贷：长期股权投资15400少数股东权益6600借：资本公积8400贷：盈余公积5600（800070%）未分配利润2800（400070%）（2）将成本法调整为权益法借：长期股权投资2100（300070%）贷：投资收益2100借：长期股权投资420（60070%）贷：其他综合收益420内部交易抵销借：资产处置收益7201800-（1200-120）贷：无形资产720借：无
36、形资产累计摊销40（720/96/12）贷：管理费用40借：应付账款1800贷：应收账款1800借：应收账款坏账准备90贷：信用减值损失90母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本2000资本公积8000其他综合收益600盈余公积8300未分配利润年末6700贷：长期股权投资17920（15400+2100+420）少数股东权益7680借：投资收益2100少数股东损益900未分配利润年初4000贷：提取盈余公积300未分配利润年末6700借：资本公积8400贷：盈余公积5600（800070%）未分配利润2800（400070%）问答题4.M公司、N公司合并前不具有关联方关系，采用的会
37、计政策、会计期间一致。2021年有关长期股权投资及内部交易事项如下：（1）2021年1月1日，M公司以银行存款35000万元取得了N公司80%有表决权的股份，相关手续于当日完成，取得了对N公司的控制权。N公司当日可辨认净资产的账面价值为40000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元、盈余公积6000万元、其他综合收益1000万元、未分配利润18000万元；除一批存货和一栋管理用办公大楼外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同，该批存货的账面价值为800万元（未发生减值），经评估的公允价值为1000万元。该栋办公大楼账面价值为4000万元，评估的公允价值为6800万
38、元。（2）1月1日，M、N公司均预计上述办公大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。截至2021年12月31日，购买日发生评估增值的存货已对外销售80%，剩余部分未发生减值。（3）6月20日，M公司将一台管理用设备以1600万元的价格转让给N公司，款项已收存银行。M公司该设备的原价为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至转让时已折旧4年。N公司取得该设备后用于管理部门，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）N公司当年实现的净利润为9000万元，提取法定盈余公积900万元，因持有的其他权益工具投资公允价值上升计
39、入当期其他综合收益的金额为500万元，无其他所有者权益变动事项。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制M公司购买日取得N公司80%股权的相关会计分录。（2）编制M公司购买日合并工作底稿中对N公司有关资产的相关调整分录。（3）分别计算M公司购买日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。（4）编制M公司购买日与合并资产负债表相关的抵销分录。（5）编制M公司2021年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。参考解析：（1）会计分录：借：长期股权投资35000贷：银行存款35000（2）会计分录：借：固定资产2800（6800-4000）存货200（10
40、00-800）贷：资本公积3000（3）M公司在购买日编制合并财务报表时应确认的商誉=35000-（40000+200+2800）80%=600（万元）；少数股东权益=（40000+200+2800）20%=8600（万元）。（4）购买日长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：股本10000资本公积8000（5000+200+2800）盈余公积6000其他综合收益1000未分配利润18000商誉600贷：长期股权投资35000少数股东权益8600（5）调整评估增值借：固定资产2800（6800-4000）存货200（1000-800）贷：资本公积3000借：管理费用280（2800/10）贷：
41、固定资产累计折旧280借：营业成本160（20080%）贷：存货160长期股权投资由成本法调整至权益法调整后的N公司净利润=9000-280-160=8560（万元），M公司确认投资收益=856080%=6848（万元）。借：长期股权投资6848贷：投资收益6848应确认的其他综合收益=50080%=400（万元）。借：长期股权投资400贷：其他综合收益400调整后长期股权投资的账面价值=35000+6848+400=42248（万元）。长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本10000资本公积8000盈余公积6900（6000+900）其他综合收益1500未分配利润年末25660（18000+9000-280-160-900）商誉600贷：长期股权投资42248少数股东权益10412（10000+8000+6900+1500+25660）20%借：投资收益6848（856080%）少数股东损益1712（856020%）未分配利润年初18000贷：未分配利润年末25660提取盈余公积900内部购销交易相关抵销分录借：资产处置收益10001600-（1000-1000/104）贷：固定资产原价1000借：固定资产累计折旧83.33（1000/66/12）贷：管理费用83.33