中级财务会计案例及课后练习答案.pdf

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1、练 习 题 参 考 答 案 第 一 章 总 论(-)单 项 选 择 题 1.C 2.B 3.A 4.A 5.D 6.C 7.B 8.C 9.D 10.D 11.C12.B 13.A 14.B 15.B 16.D(-)多 项 选 择 题 1.AB 2.ABCDE 3.BCDE 4.ABDE 5.CDE 6.ABCDE 7.BDE8.ACDE 9.ABCDE 10.ABDE 11.AB(三)判 断 题 1.X 2.V 3.X 4.J 5.X 6.X 7.X 8.V 9.X 10.X11.X 12.V 13.V 14.V 15.X 16.X 17.J 18.X 19.V 20.X第 二 章 货 币

2、资 金(-)单 项 选 择 题 l.D 2.C 3.D 4.A 5.C 6.D 7.D 8.A 9.A 10.A 11.A12.D【解 析】存 出 投 资 款 用 于 投 资 业 务,其 他 各 项 一 般 用 于 采 购 和 结 算。(二)多 项 选 择 题 l.ABC 2.ABCD 3.ABC 4.ACE 5.BDE 6.ABCE 7.BCDE 8.CDE9.B C D E【解 析】银 行 汇 票 存 款、银 行 本 票 存 款、信 用 卡 存 款,以 及 外 埠 存 款 一 般 用 于 采 购 和 结 算 业 务,而 存 出 投 资 款 用 于 投 资 业 务。10.BCD(三)判 断

3、题 l.X 2.X 3.X 4.V 5.V 6.X 7.X 8.X 9.X 10.X 11.V 12.X 13.X14.X(四)计 算 及 账 务 处 理 题 1.(1)借:库 存 现 金 3 000贷:银 行 存 款 3 000(2)借:管 理 费 用 320贷:库 存 现 金 320(3)借:其 他 应 收 款 李 民 1000贷:库 存 现 金 1000(4)借:库 存 现 金 46 000贷:银 行 存 款 46 000(5)借:应 付 福 利 费 600贷:库 存 现 金 600(6)借:库 存 现 金 585贷:主 营 业 务 收 入 500应 交 税 费 应 交 增 值 税(销

4、项 税 额)85(7)借:应 付 工 资 45 200贷:库 存 现 金 452 00(8)借:其 他 应 收 款 行 政 管 理 部 门 5 000贷:库 存 现 金 5 000(9)借:银 行 存 款 30000贷:应 收 账 款 30 000(10)借:管 理 费 用 1 060贷:其 他 应 收 款 李 民 1000库 存 现 金 60(11)借:应 付 账 款 兴 华 公 司 6 200贷:银 行 存 款 6 200(12)借:管 理 费 用 98贷:库 存 现 金 98(13)借:材 料 采 购 6 000应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)I 020贷:银 行 存

5、 款 70 20(14)借:应 交 税 费 应 交 增 值 税(已 交 税 金)41 200贷:银 行 存 款 41 200(15)借:银 行 存 款 23 400贷:主 营 业 务 收 入 20 000应 交 税 费 应 交 增 值 税(销 项 税 额)3 400(16)借:管 理 费 用 2 300贷:库 存 现 金 2 3002.(1)借:其 他 货 币 资 金 银 行 汇 票 40 000贷:银 行 存 款 40 000(2)借:其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 500 00贷:银 行 存 款 50 000(3)借:其 他 货 币 资 金 信 用 卡 12 000贷:银 行 存

6、款 12 000(4)借:材 料 采 购 31 000应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)5 270贷:其 他 货 币 资 金 银 行 汇 票 36 270(5)借:银 行 存 款 3 730贷:其 他 货 币 资 金 银 行 汇 票 3 730(6)借:其 他 货 币 资 金 信 用 证 150000贷:银 行 存 款 150 000(7)借:材 料 采 购 40 000应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)6 800贷:其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 46 800(8)借:银 行 存 款 3 200贷:其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 3 200

7、(9)借:管 理 费 用 3 200贷:其 他 货 币 资 金 信 用 卡 3 200(10)借:其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 200 000贷:银 行 存 款 200 0003.银 行 存 款 余 额 调 节 表 见 表 21。表 2 1 银 行 存 款 余 额 调 节 表 2 0 X 9年 6 月 3 0日 单 位:元 项 目 金 额 项 目 金 额 银 行 对 账 单 余 额 46 500 企 业 银 行 存 款 日 记 账 的 余 额 41 100加:加:已 存 入 银 行,但 银 行 尚 未 1 500 银 行 已 收 款 入 账,但 收 款 通 知 尚 未 收 3 0

8、00入 账 的 款 项 至 I J,而 未 入 账 的 款 项 银 行 串 记 金 额 1 600 公 司 误 记 金 额 30()减:减:支 票 已 开 出,但 持 票 人 尚 7 200 银 行 已 付 款 入 账,但 付 款 通 知 尚 未 到 2 000未 到 银 行 转 账 的 款 项 达 企 业,而 未 入 账 的 款 项 调 整 后 的 余 额 42 400 调 整 后 的 余 额 42 400第 三 章 存 货(-)单 项 选 择 题 l.B 2.D 3.D 4.C 5.B 6.C 7.B 8.A 9.C10.C【解 析】委 托 加 工 存 货 支 付 的 加 工 费、运 杂

9、费 等,均 应 计 入 委 托 加 工 存 货 成 本;委 托 加 工 存 货 需 要 缴 纳 消 费 税 的,如 果 存 货 收 回 后 直 接 用 于 销 售,消 费 税 应 计 入 委 托 加 工 存 货 成 本,如 果 存 货 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品,应 借 记“应 交 税 费 应 交 消 费 税”科 目;支 付 的 由 受 托 加 工 方 代 收 代 缴 的 增 值 税,应 借 记”应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)”科 目。因 此,本 题 中 只 有 答 案 C 符 合 题 意。ll.C 12,C13.A【解 析】如 果 非 货 币

10、 性 资 产 交 换 涉 及 补 价,在 以 公 允 价 值 为 基 础 确 定 换 入 存 货 的 成本 时,应 当 以 换 出 资 产 的 公 允 价 值 加 上 支 付 的 补 价 和 应 支 付 的 相 关 税 费,减 去 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额,作 为 换 入 存 货 的 入 账 成 本;在 以 账 面 价 值 为 基 础 确 定 换 入 存 货 的 成 本 时,应 当 以 换 出 资 产 的 赈 面 价 值 加 上 支 付 的 补 价 和 应 支 付 的 相 关 税 费,减 去 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额,作 为 换 入 存 货 的 入 账 成

11、本。因 此,无 论 换 入 存 货 的 计 量 基 础 如 何,支 付 的 补 价 均 计 入 换 入 存 货 的 成 本。14.A【解 析】换 入 存 货 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量,换 出 的 资 产 应 视 为 按 公 允 价 值 予 以 处 置 处 理。因 此,在 换 出 资 产 为 固 定 资 产、无 形 资 产 的 情 况 下,换 出 资 产 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 的 差 额 应 作 为 处 置 固 定 资 产、无 形 资 产 的 损 益,计 入 营 业 外 收 入 或 营 业 外 支 出。15.A【解 析】换 入 存 货 以 公 允 价 值

12、为 基 础 进 行 计 量,换 出 的 资 产 应 视 为 按 公 允 价 值 予 以 处 置 处 理。因 此,在 换 出 资 产 为 存 货 的 情 况 下,应 当 作 为 销 售 存 货 处 理,以 存 货 的 公 允 价 值 确 认 销 售 收 入,并 按 存 货 的 账 面 价 值 结 转 销 售 成 本。16.A【解 析】换 入 存 货 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量,在 不 涉 及 补 价 的 情 况 下,应 当 按 照 换 出 资 产 的 公 允 价 值 加 上 应 支 付 的 相 关 税 费,减 去 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额,作 为 换 入 存

13、 货 的 入 账 成 本。本 题 中,换 入 商 品 的 入 账 成 本=62 000+1 5 0 0-9 000=54 500(元)17.B【解 析】换 入 存 货 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量,换 出 的 资 产 应 视 为 按 公 允 价 值 予 以 处 置 处 理。因 此,在 换 出 资 产 为 长 期 股 权 投 资 的 情 况 下,换 出 资 产 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 的 差 额 应 作 为 处 置 长 期 股 权 投 资 的 损 益,计 入 投 资 收 益。本 题 中,处 置 长 期 股 权 投 资 的 收 益=75 0 0 0-(90 000

14、-20 000)=5 000(元)18.C 19.D2 0.A【解 析】企 业 通 过 债 务 重 组 取 得 的 存 货,如 果 重 组 债 权 L 1计 提 了 减 值 准 备,应 先 将 重 组 债 权 的 账 面 余 额 与 受 让 存 货 公 允 价 值 及 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 之 间 的 差 额 冲 减 已 计 提 的 减 值 准 备,冲 减 后 仍 有 损 失 的,作 为 债 务 重 组 损 失,计 入 当 期 营 业 外 支 出。本 题 中,债 务 重 组 损 失=80 0 0 0-(50 000+8 500)-1 5 000=6 500(元)2 1.D

15、【解 析】企 业 通 过 债 务 重 组 取 得 的 存 货,如 果 重 组 债 权 已 计 提 了 减 值 准 备,应 先 将 重 组 债 权 的 账 面 余 额 与 受 让 存 货 公 允 价 值 及 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 之 间 的 差 额 冲 减 已 计 提 的 减 值 准 备,冲 减 后 减 值 准 备 仍 有 余 额 的,应 予 转 回 并 抵 减 当 期 资 产 减 值 损 失。22.B 23.C2 4.B【解 析】期 末 结 存 存 货 与 本 期 发 出 存 货 的 关 系,可 用 下 列 公 式 表 示:期 末 结 存 存 货 成 本=(期 初 结 存

16、 存 货 成 本+本 期 收 入 存 货 成 本)一 本 期 发 出 存 货 成 本 根 据 上 列 公 式,在 存 货 价 格 上 涨 的 情 况 下,存 货 计 价 采 用 先 进 先 出 法,意 味 着 本 期 发 出 存 货 成 本 较 低 而 期 末 结 存 存 货 成 本 较 高,同 时,由 于 本 期 发 出 存 货 成 本 较 低,导 致 本 期 利 润 较 高。2 5.B【解 析】在 建 工 程 领 用 的 库 存 商 品,应 视 同 销 售,按 库 存 商 品 的 计 税 价 格 计 算 增 值 税 销 项 税 额,连 同 领 用 的 库 存 商 品 账 面 价 值 一 并

17、 计 入 有 关 工 程 项 目 成 本。本 题 中,应 计 入 在 建 工 程 成 本 的 金 额=2 000+2 500X 17%=2 425(元)26.A【解 析】在 建 工 程 领 用 的 原 材 料,相 应 的 增 值 税 进 项 税 额 可 以 抵 扣,应 按 所 领 用 原 材 料 的 账 面 价 值 一 并 计 入 有 关 工 程 项 目 成 本。27.A 28.D 29.B 30.C 31.C 32.A 33.D3 4.D【解 析】超 支 差 异 是 指 存 货 实 际 成 本 高 于 计 划 成 本 的 差 额,因 此,10 000元 一 计 划 成 本=2 0 0元 计

18、划 成 本=10 000200=9 8 0 0(元)3 5.B【解 析】本 月 材 料 成 本 差 异 率=二 1 500(441 000-450(WO)乂 100%=-2%75 000+450 0003 6.B【解 析】本 月 材 料 成 本 差 异 率=-TSX鬻 器。)=一 2%37.C【解 析】发 出 存 货 的 实 际 成 本=发 出 存 货 的 计 划 成 本+发 出 存 货 应 负 担 的 超 支 差 异=20 000+20 000X 3%=20 600(元)38.C【解 析】存 货 的 实 际 成 本=存 货 的 计 划 成 本+存 货 应 负 担 的 超 支 差 异=50 0

19、00+2 000=52 000(元)存 货 的 账 面 价 值=存 贷 的 实 际 成 本 一 己 计 提 的 存 货 跌 价 准 备=52 0 0 0-6 000=46 000(元)39.A【解 析】存 货 的 实 际 成 本=存 货 的 计 划 成 本 一 存 货 应 负 担 的 节 约 差 异=80 0 0 0-5 000=75 000(元)存 货 的 账 面 价 值=存 货 的 实 际 成 本 一 己 计 提 的 存 货 跌 价 准 备=75 000-10 000=65 000(元)40.D 41.C 42.B 43.D44.B【解 析】当 年 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备=

20、当 期 可 变 现 净 值 低 于 成 本 的 差 额-“存 货 跌 价 准 备”科 目 原 有 余 额=(300 000-250 000)-2 0 000=30 000(元)45.B 46.B 47.D 48.B49.C【解 析】如 果 盘 盈 或 盘 亏 的 存 货 在 期 末 结 账 前 尚 未 经 批 准,在 对 外 提 供 财 务 会 计 报 告 时:应 先 按 规 定 的 方 法 进 行 会 计 处 理,并 在 会 计 报 表 附 注 中 作 出 说 明。如 果 其 后 批 准 处 理 的 金 额 与 已 处 理 的 金 额 不 一 致,应 当 调 整 当 期 会 计 报 表 相

21、关 项 目 的 年 初 数。(二)多 项 选 择 题 l.ACE 2.ABCDE 3.ACE 4.ABCD 5.BCE6.BCDE【解 析】换 入 存 货 以 公 允 价 值 为 计 量 基 础 时,可 按 下 列 公 式 确 定 存 货 入 账 成 本:存 货 入 账 成 本=换 出 资 产 的 公 允 价 值+支 付 的 补 价+支 付 的 相 关 税 费-可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 可 见,B、C、D、E 选 项 均 会 影 响 存 货 入 账 成 本 的 确 定。7.ABCD 8.ABC 9.ABCD 10.ABDE 11.AE 12.BCE 13.ABD14.CE【解

22、 析】生 产 部 门 领 用 的 周 转 材 料,其 成 本 应 计 入 产 品 生 产 成 本;管 理 部 门 领 用 的 周 转 材 料,其 成 本 应 计 入 管 理 费 用;用 于 出 租 的 周 转 材 料,其 成 本 应 计 入 其 他 业 务 成 本;随 同 商 品 出 售 但 不 单 独 计 价 的 周 转 材 料 和 用 于 出 借 的 周 转 材 料,其 成 本 应 计 入 销 售 费 用。15.BCD【解 析 材 料 成 本 差 异”科 目,登 记 存 货 实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 间 的 差 异。取 得 存 货 并 形 成 差 异 时,实 际 成 本 高

23、于 计 划 成 本 的 超 支 差 异,在 该 科 目 的 借 方 登 记,实 际 成 本 低 于 计 划 成 本 的 节 约 差 异,在 该 科 目 的 贷 方 登 记;发 出 存 货 并 分 摊 差 异 时,超 支 差 异 从 该 科 目 的 贷 方 用 蓝 字 转 出,节 约 差 异 从 该 科 目 的 贷 方 用 红 字 转 出。16.BCE 17.ABC(三)判 断 题 1.X【解 析】为 固 定 资 产 建 造 工 程 购 买 的 材 料,期 末 时 如 果 尚 未 领 用,应 在 资 产 负 债 表 中 单 列“工 程 物 资”项 目 反 映。2.V 3.V 4.V 5.J6.X

24、【解 析】在 分 期 收 款 销 售 方 式 下,虽 然 销 货 方 在 分 期 收 款 期 限 内 仍 保 留 商 品 的 法 定 所 有 权,但 所 售 商 品 的 风 险 和 报 酬 实 质 上 己 转 移 给 购 货 方,因 而 属 于 购 货 方 的 存 货。7.X【解 析】不 同 行 业 的 企 业,经 济 业 务 的 内 容 各 不 相 同,存 货 的 具 体 构 成 也 不 尽 相 同。例 如:服 务 性 企 业 的 存 货 以 办 公 用 品、家 具 用 具,以 及 少 量 消 耗 性 物 料 用 品 为 主;商 品 流 通 企 业 的 存 货 以 待 销 售 的 商 品 为

25、 主,也 包 括 少 量 的 周 转 材 料 和 其 他 物 料 用 品;制 造 企 业 的 存 货 不 仅 包 括 各 种 原 材 料、周 转 材 料,也 包 括 在 产 品 和 产 成 品。8.V 9.V10.X【解 析】存 货 的 实 际 成 本 包 括 采 购 成 本、加 工 成 本 和 其 他 成 本。11.V 12.V 13.V14.X【解 析】如 果 购 入 存 货 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付 价 款、实 质 上 具 有 融 资 性 质 的,未 确 认 融 资 费 用 应 采 用 实 际 利 率 法 分 期 摊 箱,计 入 各 期 财 务 费 用。15.V16

26、.X【解 析】企 业 在 存 货 采 购 过 程 中,如 果 发 生 了 存 货 短 缺、毁 损 等 情 况,报 经 批 准 处 理 后,应 区 别 情 况 进 行 会 计 处 理:(1)属 于 运 输 途 中 的 合 理 损 耗,应 计 入 有 关 存 货 的 采 购 成 本。(2)属 于 供 货 单 位 或 运 输 单 位 的 责 任 造 成 的 存 货 短 缺,应 由 责 任 人 补 足 存 货 或 赔 偿 货 款,不 计 入 存 货 的 采 购 成 本。(3)属 于 自 然 灾 害 或 意 外 事 故 等 非 常 原 因 造 成 的 存 货 毁 损,将 扣 除 保 险 公 司 和 过

27、失 人 赔 款 后 的 净 损 失,计 入 营 业 外 支 出。17.X【解 析】见 16题 解 析。18.X【解 析】见 16题 解 析。19.X【解 析】需 要 缴 纳 消 费 税 的 委 托 加 工 存 货,由 受 托 加 工 方 代 收 代 缴 的 消 费 税,应 分 别 以 下 情 况 处 理:(1)委 托 加 工 存 货 收 回 后 直 接 用 于 销 售 的,由 受 托 加 工 方 代 收 代 缴 的 消 费 税 应 计 入 委 托 加 工 存 货 成 本:(2)委 托 加 工 存 货 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 的,由 受 托 加 工 方 代 收 代

28、 缴 的 消 费 税 按 规 定 准 予 抵 扣,借 记“应 交 税 费 应 交 消 费 税”科 目,待 连 续 生 产 的 应 税 消 费 品 生 产 完 成 并 销 售 时,从 生 产 完 成 的 应 税 消 费 品 应 纳 消 费 税 额 中 抵 扣。20.V 21.V22.X【解 析】企 业 以 非 货 币 性 资 产 交 换 取 得 的 存 货,如 果 该 项 交 换 具 有 商 业 实 质 并 且 换 入 存 货 或 换 出 资 产 的 公 允 价 值 能 够 可 靠 地 计 量,其 入 账 价 值 应 当 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量。23.X【解 析】非 货

29、币 性 资 产 交 换 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量,换 出 资 产 的 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 之 间 的 差 额,应 区 分 下 列 情 况 进 行 处 理:(1)换 出 资 产 为 存 货 的,应 当 作 为 销 售 处 理,以 其 公 允 价 值 确 认 收 入,并 按 账 面 价 值 结 转 成 本。(2)换 出 资 产 为 固 定 资 产、无 形 资 产 的,应 计 入 营 业 外 收 入 或 营 业 外 支 出。(3)换 出 资 产 为 长 期 股 权 投 资、可 供 出 售 金 融 资 产 的,应 计 入 投 资 收 益。24.V25.X【解

30、析】企 业 进 行 非 货 币 性 资 产 交 换 时 收 到 的 补 价,应 当 从 换 出 资 产 的 公 允 价 值 或 账 面 价 值 中 扣 除,以 二 者 之 差 作 为 确 定 换 入 存 货 成 本 的 基 本 依 据,不 应 计 入 营 业 外 收 入。26.V 27.V 28.V 29.J30.X【解 析】存 货 计 价 方 法 旦 选 定,前 后 各 期 应 当 保 持 一 致,不 得 随 意 变 更,但 不 是 不 得 变 更。如 果 企 业 会 计 准 则 要 求 变 更 或 变 更 会 使 会 计 信 息 更 相 关、更 可 靠,则 应 当 变 更。31.X【解 析

31、】个 别 计 价 法 虽 然 具 有 成 本 流 转 与 实 物 流 转 完 全 一 致 的 优 点,但 其 操 作 程 序 相 当 复 杂,因 而 适 用 范 围 较 窄,在 会 计 实 务 中 通 常 只 用 于 不 能 替 代 使 用 的 存 货 或 为 特 定 项 目 专 门 购 入 或 制 造 的 存 货 的 计 价,以 及 品 种 数 量 不 多、单 位 价 值 较 高 或 体 积 较 大、容 易 辨 认 的 存 货 的 计 价。32.J33.X【解 析】企 业 作 为 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 的 合 并 对 象 支 付 的 商 品,应 作 为 商 品 销 售 处

32、理,按 该 商 品 的 公 允 价 值 确 认 销 售 收 入,同 时 按 该 商 品 的 账 面 价 值 结 转 销 售 成 本;但 作 为 同 控 制 下 企 业 合 并 的 合 并 对 象 支 付 的 商 品,则 不 作 为 商 品 销 售 处 理,应 按 该 商 品 的 账 面价 值 予 以 转 销。34.J35.X【解 析】在 建 工 程 领 用 的 原 材 料,相 应 的 增 值 税 进 项 税 额 可 以 抵 扣,应 以 原 材 料 成 本 作 为 有 关 工 程 项 目 支 出。36.J37.X【解 析】企 业 没 收 的 出 借 周 转 材 料 押 金,应 作 为 其 他 业

33、 务 收 入 入 账。38.V39.X【解 析】五 五 摊 销 法 是 指 在 领 用 周 转 材 料 时 先 摊 销 其 账 面 价 值 的 一 半,待 报 废 时 再 摊 销 其 账 面 价 值 的 另 一 半 的 一 种 摊 销 方 法。40.V41.X【解 析】存 货 的 日 常 核 算 可 以 采 用 计 划 成 本 法,但 在 编 制 会 计 报 表 时,应 当 按 实 际 成 本 反 映 存 货 的 价 值。42.X【解 析】存 货 采 用 计 划 成 本 法 核 算,计 划 成 本 高 于 实 际 成 本 的 差 异,称 为 节 约 差 异,计 划 成 本 低 于 实 际 成

34、本 的 差 异,称 为 超 支 差 异。43.X【解 析】见 4 2题 解 析。44.X【解 析】存 货 采 用 计 划 成 本 法 核 算,只 有 外 购 的 存 货 需 要 通 过“材 料 采 购”科 目 进 行 计 价 对 比、确 定 存 货 成 本 差 异,通 过 委 托 加 工、投 资 者 投 入、非 货 币 性 资 产 交 换、债 务 重 组 等 取 得 的 存 货,应 直 接 按 照 实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 差 确 定 存 货 成 本 差 异,不 需 要 通 过“材 料 采 购”科 目 进 行 计 价 对 比。45.V46.X【解 析】“成 本 与 可 变 现 净

35、 值 孰 低”中 的“成 本”,是 指 存 货 的 实 际 成 本 而 不 是 重 置 成 本。47.X【解 析】企 业 某 期 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额,为 该 期 期 末 存 货 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本 的 差 额,再 扣 除“存 货 跌 价 准 备”科 目 原 有 余 额 后 的 金 额。48.J 49.V50.X【解 析】产 成 品 的 可 变 现 净 值,应 按 产 成 品 的 估 计 售 价 减 去 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 后 的 金 额 确 定。51.V52.X【解 析】存 货 盘 盈,报 经 批 准 处 理 后,应 当

36、冲 减 管 理 费 用。53.X【解 析】存 货 盘 盈 应 冲 减 管 理 费 用,而 固 定 资 产 盘 盈 应 作 为 前 期 差 错,调 整 留 存 收 益。54.X【解 析】企 业 因 收 发 计 量 差 错 造 成 的 库 存 存 货 盘 亏,应 计 入 管 理 费 用。55.X【解 析】企 业 因 管 理 不 善 而 造 成 库 存 存 货 毁 损,应 将 净 损 失 计 入 管 理 费 用。56.X【解 析】如 果 盘 盈 或 盘 亏 的 资 产 在 期 末 结 账 前 尚 未 经 批 准,在 对 外 提 供 财 务 会 计 报 告 时.,应 先 按 规 定 的 方 法 进 行

37、 会 计 处 理,并 在 会 计 报 表 附 注 中 作 出 说 明,不 应 在 会 计 报 表 中 单 列 项 目 反 映。(四)计 算 及 账 务 处 理 题 1.不 同 情 况 下 外 购 存 货 的 会 计 分 录。(1)原 材 料 已 验 收 入 库,款 项 也 已 支 付。借:原 材 料 10 000应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)1 700贷:银 行 存 款 1 1 700(2)款 项 已 经 支 付,但 材 料 尚 在 运 输 途 中。6 月 1 5日,支 付 款 项。借:在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)贷:银 行 存 款

38、 6 月 2 0 日,材 料 运 抵 企 业 并 验 收 入 库。借:原 材 料 贷:在 途 物 资(3)材 料 已 验 收 入 库,但 发 票 账 单 尚 未 到 达 企 业。6 月 2 2 日,材 料 运 抵 企 业 并 验 收 入 库,但 发 票 账 单 尚 未 到 达。不 作 会 计 处 理。6 月 2 8 日,发 票 账 单 到 达 企 业,支 付 货 款。借:原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)贷:银 行 存 款(4)材 料 已 验 收 入 库,但 发 票 账 单 未 到 达 企 业。6 月 2 5 日,材 料 运 抵 企 业 并 验 收 入 库,但 发

39、 票 账 单 尚 未 到 达。不 作 会 计 处 理。6 月 3 0 日,发 票 账 单 仍 未 到 达,对 该 批 材 料 估 价 10 500元 入 账。借:原 材 料 贷:应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 7 月 1 日,用 红 字 冲 回 上 月 末 估 价 入 账 分 录。借:原 材 料 贷:应 付 账 款 一 一 暂 估 应 付 账 款 7 月 5 日,发 票 账 单 到 达 企 业,支 付 货 款。借:原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)贷:银 行 存 款 2.购 入 包 装 物 的 会 计 分 录。(1)已 支 付 货 款 但 包 装 物 尚

40、未 运 达。借:在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)贷:银 行 存 款(2)包 装 物 运 达 企 业 并 验 收 入 库。借:周 转 材 料 贷:在 途 物 资 3.购 入 低 值 易 耗 品 的 会 计 分 录。(1)7 月 2 5 日,购 入 的 低 值 易 耗 品 验 收 入 库。暂 不 作 会 计 处 理。(2)7 月 3 1 日,对 低 值 易 耗 品 暂 估 价 值 入 账。借:周 转 材 料 贷:应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款(3)8 月 1 日,编 制 红 字 记 账 凭 证 冲 回 估 价 入 账 分 录。借:周 转 材 料 10 0

41、001 70011 70010 00010 00010 0001 70011 70010 50010 500|10 500|10 500|10 0001 70011 70050 0008 50058 50050 00050 00060 00060 000|60 000|货 款 5 300元。贷:应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 60 000(4)8 月 5 日,收 到 结 算 凭 证 并 支 付 货 款。借:周 转 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)贷:银 行 存 款 4.采 用 预 付 款 方 式 购 进 原 材 料 的 会 计 分 录。(1)预 付 货 款。

42、借:预 付 账 款 宇 通 公 司 贷:银 行 存 款(2)原 材 料 验 收 入 库。假 定 宇 通 公 司 交 付 材 料 的 价 款 为 85 470元,借:原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)贷:预 付 账 款 宇 通 公 司 假 定 宇 通 公 司 交 付 材 料 的 价 款 为 90 000元,58 3009 86068 160100 000100 000增 值 税 税 额 为 14 530元。85 47014 530100 000增 值 税 税 额 为 15 300元,星 海 公 司 补 付 借:原 材 料 90 000应 交 税 费 应 交 增 值

43、税(进 项 税 额)15 300贷:预 付 账 款 宇 通 公 司 105 300借:预 付 账 款 宇 通 公 司 5 300贷:银 行 存 款 5 300 假 定 宇 通 公 司 交 付 材 料 的 价 款 为 80 000元,增 值 税 税 额 为 13 600元,星 海 公 司 收 到 宇 通 公 司 退 回 的 货 款 6 400元。借:原 材 料 80 000应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)13 600贷:预 付 账 款 宇 通 公 司 93 600借:银 行 存 款 6 400贷:预 付 账 款 宇 通 公 司 6 4005.赊 购 原 材 料 的 会 计 分

44、 录(附 有 现 金 折 扣 条 件).(1)赊 购 原 材 料。借:原 材 料 50 000应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)8 500贷:应 付 账 款 宇 通 公 司 58 500(2)支 付 货 款。假 定 10天 内 支 付 货 款。现 金 折 扣=50 000X2%=1 000(元)实 际 付 款 金 额=58 500-1 000=57 500(元)借:应 付 账 款 宇 通 公 司 58 500贷:银 行 存 款 57 500财 务 费 用 1 000 假 定 20天 内 支 付 货 款。现 金 折 扣=50 000Xl%=500(元)实 际 付 款 金 额=5

45、8 500500=58 000(元)借:应 付 账 款 宇 通 公 司 58 500贷:银 行 存 款 财 务 费 用 假 定 超 过 2 0天 支 付 货 款。借:应 付 账 款 宇 通 公 司 贷:银 行 存 款 6.采 用 分 期 付 款 方 式 购 入 原 材 料 的 会 计 处 理。(1)计 算 材 料 的 入 账 成 本 和 未 确 认 融 资 费 用。每 年 分 期 支 付 的 材 料 购 买 价 款=5()0-5()0()()0 0 x 2 0%=000 000(元)58 00050058 50058 5004每 年 分 期 支 付 的 材 料 购 买 价 款 现 值=1 00

46、0000X3.387211-3 387211(%)原 材 料 入 账 成 本=5 000000X20%+3 387211=4387 211(元)未 确 认 融 资 费 用=5 000 000-4 387 211=612 789(元)(2)采 用 实 际 利 率 法 编 制 未 确 认 融 资 费 用 分 摊 表,见 表 3 1。表 31 未 确 认 融 资 费 用 分 摊 表(实 际 利 率 法)金 额 单 位:元 日 期 分 期 应 付 款 确 认 的 融 资 费 用 应 付 本 金 减 少 额 应 付 本 金 余 额)=期 初 X 7%:-期 末=期 初-购 货 时 3 387 211第

47、1年 年 末 1 000 000 237 105 762 895 2 624 316第 2 年 年 末 1 000 000 183 702 816 298 i 808 018第 3 年 年 末 1 000 000 126 561 873 439 934 579第 4 年 年 末 1 000 000 65 421 934 579 0合 计 4 000 000 612 789 3 387 211(3)编 制 购 入 原 材 料 的 会 计 分 录。借:原 材 料 4 387 211应 交 税 费 应 交 增 值 税(进 项 税 额)850 000未 确 认 融 资 费 用 612 789贷:长 期

48、 应 付 款 4 000 000银 行 存 款 1 850 000(4)编 制 分 期 支 付 价 款 和 分 摊 未 确 认 融 资 费 用 的 会 计 分 录。第 1年 年 末,支 付 价 款 并 分 摊 未 确 认 融 资 费 用。借:长 期 应 付 款 1 000 000贷:银 行 存 款 1 000 000借:财 务 费 用 237 105贷:未 确 认 融 资 费 用 237 105 第 2 年 年 末,支 付 价 款 并 分 摊 未 确 认 融 资 费 用。借:长 期 应 付 款 1 000 000贷:银 行 存 款 1 000 000借:财 务 费 用 183 702贷:未 确

49、 认 融 资 费 用 183 702 第 3 年 年 末,支 付 价 款 并 分 摊 未 确 认 融 资 费 用。借:长 期 应 付 款 1 000 000贷:银 行 存 款 1 000 000借:财 务 费 用 126 561贷:未 确 认 融 资 费 用 第 4 年 年 末,支 付 价 款 并 分 摊 未 确 认 融 资 费 用。借:长 期 应 付 款 贷:银 行 存 款 借:财 务 费 用 贷:未 确 认 融 资 费 用 7.采 用 分 期 付 款 方 式 购 入 原 材 料 的 会 计 处 理。(1)计 算 实 际 利 率。首 先,按 6%作 为 折 现 率 进 行 测 算:应 付 合

50、 同 价 款 的 现 值=12()000X2.673012=320 761(元)再 按 7%作 为 折 现 率 进 行 测 算:应 付 合 同 价 款 的 现 值=1 2 0 000X2.624316=314918(元)126 5611 000 0001 000 00065 42165 421因 此,实 际 利 率 介 于 6%和 7%之 间。使 用 插 值 法 估 算 实 际 利 率 如 下:(2)采 用 实 际 利 率 法 编 制 未 确 认 融 资 费 用 分 摊 表,见 表 32。实 际 利 率=6%+X 黯 然 器 5 3%表 32 未 确 认 融 费 费 用 分 摊 表 金 额 单

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