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1、 审计专业相关知识 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 第一章 概论 第三部分 企业财务会计 考情分析 年度 单选题 多选题 案例分析题 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2008 年 0 2009 年 1 1 1 2010 年 1 1 1 第一节 会计目标和会计要素 一、会计目标：为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量的重要信息，反映管理层的受托责任履行情况。二、会计要素 （一）资产 1.特征 （1）过去的交易或事项形成的 【例子】待购买的不是资产 （2）拥有或控制 【例子】融资租入、经营租出均是本企业资产。（3）预期会给企业带
2、来经济利益 【例子】待处理财产损失、开办费不属于资产。2.分类：流动资产（如银行存款、应收账款等）和非流动资产（如固定资产、无形资产等）【例题 1多选题】（2007 年）下列资产中，属于非流动资产的有（）。A.存货 B.持有至到期投资 C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产 E.无形资产 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 答疑编号 2721310101 正确答案BDE 【例题 2单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.资
3、产能够可靠地计量 答疑编号 2721310102 正确答案D 【例题 3多选题】下列各项中，符合资产定义的有（）。A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产 E.即将购买的固定资产 答疑编号 2721310103 正确答案ABD （二）负债 1.特征 （1）过去的交易或事项形成的 （2）现时义务，不是潜在义务 （3）预期会给企业带来经济利益流出 【例题 4多选题】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有（）。A.用存货换入设备 B.应收票据贴现 C.取得长期借款 D.实际发放现金股利 E.投资者投入无形资产 答疑编号 2721310104 正确答案CD
4、 （三）所有者权益 1.特点：一般不需要偿还；能够参与企业利润的分配。【注意】权益包括所有者权益和债权人权益（负债）（四）收入 1.特征 （1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。【注意】出售固定资产、无形资产的收益不是收入 （2）会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关。（五）费用 1.特征 （1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。【注意】罚款、捐赠不是费用 （2）会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关。（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵
5、权请联系网站删除 谢谢98 【注意】收入、费用、利得、损失都会影响所有者权益 【总结】一般主业和副业的都计入收入、费用 出售商品（主营业务收入），出售原材料（其他业务收入），出租（其他业务收入）；管理部门、管理过程的花费（管理费用）偶尔的计入利得、损失 出售固定资产、无形资产的收益（营业外收入），可供出售金融资产的增值（资本公积其他资本公积）；出售固定资产、无形资产的亏损（营业外支出），罚款、捐赠（营业外支出），可供出售金融资产的价值下降（资本公积其他资本公积）出题方式：1.直接考察定义，分类 2.“以下事项同时引起资产和负债变动的有”，通过分录考核 3.收入、费用和利得、损失的划分 【例题单
6、选题】下列属于利得的有（）。A.销售商品流入的经济利益 B.投资者投入资本 C.出租建筑物流入的经济利益 D.出售固定资产流入的经济利益 答疑编号 2721310105 正确答案D 【例题单选题】根据企业会计准则收入规定，企业的日常经营收入不包括（）。A.销售商品的收入 B.转让无形资产所有权收入 C.转让无形资产使用权收入 D.提供运输业务的收入 答疑编号 2721310106 正确答案B 第二节 会计核算的基本前提（掌握）会计核算的基本前提（基本假设）1.会计主体（界定空间范围）精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 会计主体不同于法律主体。一般来说，法
7、律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。【解释】会计主体可以包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等等。法律主体只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司。2.持续经营 含义：指在可预见的未来，会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。3.会计分期 （1）按公历日期划分会计期间 （2）会计中期：半年、季度、月度 【注意】会计中期不仅仅有半年 （3）由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付这样的会计方法。4.货币计量（主要的计量单位）我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币 5.权责发生制（记
8、账基础）：不论是否收到或支出款项，关键看实际发生收入取得的权力和承担费用的责任。【例题 1单选题】（2010 年）下列有关会计核算基本前提的表述中，正确的是（）。A.会计主体必然是法律主体 B.会计分期确立了会计核算的空间范围 C.货币计量以币值相对稳定为条件 D.持续经营假设企业永远不会停业 答疑编号 2721310201 正确答案C 第三节 会计信息质量要求（掌握）精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 要求 含义 可靠性（变动）以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映 相关性 提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，
9、有助于财务会计报告使用者作出评价或预测 可比性 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。【概括】横向可比：企业和企业之间，纵向可比：年和年之间 及时性 企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后 可理解性（变动）会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用 重要性 应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。谨慎性 企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用
10、。【例子】固定资产加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法），各项减值（包括坏账准备等），预计负债，或有负债，或有资产 【例题 2单选题】（2010 初）下列各项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的具体做法是（）。A.按年限平均法计提固定资产折旧 B.计提存货跌价准备 C.按公允价值计量交易性金融资产 D.按权益法核算长期股权投资 答疑编号 2721310202 正确答案B 【例题 3单选题】（2009 年）下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是（）。A.计提资产减值准备 B.对产品质量保证确认预计负债 C.确认交易性金融资产公允价值变动收益 D.对或有资产不予确认 答疑编号 272131
11、0203 正确答案C 续表 实质重于形式 企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据。【例子】融资租赁，售后回购 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 【例题 4单选题】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是（）。A.实质重于形式原则 B.重要性原则 C.权责发生制原则 D.及时性原则 答疑编号 2721310204 正确答案A 第四节 会计计量 历史成本 资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量 重置成本 购买相同或者
12、相似资产、现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量 可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额计量。【例子】存货跌价准备 现值 按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量 公允价值 按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。【例子】交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产 【例题 5单选题】按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算是（）计量属性。A.历史成本 B.重置成本 C.现值 D.公允价值 答疑编号 2721310205 正确答案
13、A 第二章 流动资产 考情分析 年 度 单选题 多选题 案例分析题 合计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2008 年 2 2 2 4 6 2009 年 1 1 1 2 2 4 7 2010 年 1 1 2 4 5 流动资产：一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。第一节 货币资金 包括库存现金、银行存款、其它货币资金。一、库存现金 1.使用范围：【总结】发给职工的，差旅费，收购款，1000 元以下的 2.限额：开户行核定 3-5 天量，最多 15 天 3.管理：精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除
14、谢谢98 （1）当日送存；（2）不得坐支现金，除特殊情况；（3）提取现金，应当由会计部门负责人签字盖章；（4）现金需要日清日结 二、银行存款 1.开户管理：基本存款账户 主要用于办理日常的转账结算和现金收付 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 一般存款账户 用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 临时存款账户 企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户 专用存款账户 存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户 2.结算方式：银行汇票（其它货币资金）银行汇票是由出票银行签
15、发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据 1.提示付款：出票日 1 个月 2.适用于单位或个人 商业汇票（应收票据）商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。1.按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.前提：（1）必须要有真实的交易关系或债权债务关系（2）企业间使用 3.付款期限：6 个月内 4.同城或异地 汇兑（银行存款）汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。1.适用于单位或个人 托收承付（应收账款）托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款
16、的结算方式。1.异地 2.承付期：验单 3 天，验货 7 天 3.前提：（1）商品或劳务款项（2）经营管理好的企业 委托收款（应收账款）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式 1.同城或异地 支票（银行存款）1.提示付款期限为 10 天 2.分类：现金支票和转账支票 信用卡 1.单位卡不得“存现金、支现金、结算 10万以上、销售款存入”2.单位款项不得存入个人卡 3.银行存款核对 银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢9
17、8 三、其它货币资金（重点）1.内容：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。【总结】外币存款属于银行存款 2.账务处理：1.形成 借：其他货币资金 贷：银行存款 2.使用 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金 【例题-多】（2009）下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有（）A.银行本票存款 B.银行汇票存款 C.支票存款 D.收到的商业汇票 E.存出投资款 答疑编号 2721320101 正确答案ABE 【例题-多】（2010 初）下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）A.外埠存款 B.银行本票存
18、款 C.银行汇票存款 D.支票 E.商业汇票 答疑编号 2721320102 正确答案ABC 【总结】货币资金范围 商业汇票不属于货币资金，商业汇票属于应收票据；存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，属于其他应收款；存出保证金不属于货币资金，属于其他应收款 第二节 交易性金融资产（掌握）关键字：近期出售，为赚价差（包括股票、债券等）一、明细科目 “成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）二、会计处理 （一）交易性金融资产取得 1.交易费用（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认
19、为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 分录如下：（1）取得 借：交易性金融资产成本（取得时的公允价值，倒挤）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金（实际支付的款项）（2）收到该股利和利息：借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）【例 2-1】H公司 208 年 2 月 10 日从二级市场购入 S 公司股票 3000 股，每股购买价格 10 元，另支付交易手续费 230 元，款项以存入证券公司投资款支付。答疑编号 27213202
20、01 借：交易性金融资产S 公司股票成本 30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金存出投资款 30 230 【例 2-2】L公司 208 年 3 月 25 日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的 G公司债券，支付款项 850 000 元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息 8 000 元，另支付交易费用 850元。款项以银行存款全额支付。答疑编号 2721320202 借：交易性金融资产G公司债券成本 842 000 应收利息 8 000 投资收益 850 贷：银行存款 850 850 （二）持有期间宣告分红或利息到期 借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益 （三）收到股
21、利或利息时 【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权；持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 【例 2-3】沿用“例 2-1”资料。S 公司于 208 年 3 月 6 日宣告发放现金股利，每股 1 元，H公司应收取 3 000 元股利。答疑编号 2721320203 借：应收股利 3 000 贷：投资收益 3 000 【例 2-4】沿用“例 2-2”资料，L公司于 208 年 4 月 2 日收到 G公司债券利息 8 000 存入银行。答疑编号 2721320204
22、借：银行存款 8 000 贷：应收利息 8 000 （四）交易性金融资产的期末计量 以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）借：公允价值变动损益（公允价值减少数）贷：交易性金融资产公允价值变动 【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。【例 2-5】沿用“例 2-3”资料。H公司 208 年 12 月 31 日持有 S 公司 3000 股股票的公允价值为每股 8 元，共计 24 000 元，跌价 6 000 元。答疑编号 2721320205 借：公允价值变动损益
23、交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产S 公司股票公允价值变动 6 000 （五）出售 借：银行存款/其它货币资金（售价）贷：交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）若公允价值变动损益余额在贷方（收益）借：公允价值变动损益（冲掉原来的）贷：投资收益 若公允价值变动损益余额在借方（损失）借：投资收益 贷：公允价值变动损益（冲掉原来的）【例 2-6】沿用“例 2-5”资料。H公司于 209 年 1 月将持有的 S 公司股票出售，收取价款 25 000元，款项存入证券公司投资账户。答疑编号 2721320206 借：其他货币资金存出投资款 2
24、5 000 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 交易性金融资产公允价值变动 6 000 贷：交易性金融资产成本 30 000 投资收益交易性金融资产 1 000 同时，将原来作为公允价值变动损益 6 000 元转作投资损益、借：投资收益交易性金融资产 6 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失 5 000 元，即：该交易金融资产购买成本为 30 000 元，出售收入为 25 000 元。【例题-单】（2010）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益
25、时，应借记的会计科目是（）。A.交易性金融资产公允价值变动 B.公允价值变动损益 C.投资收益 D.交易性金融资产成本 答疑编号 2721320207 正确答案B 【例题-综】（2010）2 月 15 日，甲企业用银行存款 200 000 元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 4 000 元，另支付手续费等 1 000 元。2 月 15 日，甲企业取得交易性金融资产的入账价值为（）。A.196 000 元 B.197 000 元 C.200 000 元 D.201 000 元 答疑编号 2721320208 正确答案A 答案解析200 000 4 000=
26、196 000 【引申】1.处置时的投资收益 简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本 2.整个投资期间的投资收益 （1）出售时确认的投资收益 （2）持有期间赚取的股利收入或利息收入 （3）取得时的交易费用（代入负数）3.处置时的损益 简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值 【例题-单】甲公司 2009 年 4 月 10 日以 850 万元，含已宣告但尚未领取的现金股利 50 万元，购入乙公司股票 200 万股作为交易性金融资产，另支付手续费 4 万元。4 月 30 日，甲公司收到现金股利 50 万元。6 月 30 日乙公司股票每股市价为 3.8 元。11 月 20 日，甲公
27、司以 980 万元出售，同时支付交易费 5 万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。A.171 B.175 C.211 D.215 答疑编号 2721320209 正确答案B 答案解析甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175（万元）1.购入：借：交易性金融资产成本 800 投资收益 4 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 应收股利 50 贷：银行存款 854 2.收到现金股利；借：银行存款 50 贷：应收股利 50 3.6 月 30 日：借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产公允价值变动 40 4
28、.出售：借：银行存款 975 交易性金融资产公允价值变动 40 贷：交易性金融资产成本 800 投资收益 215 借：投资收益 40 贷：公允价值变动损益 40 【例题-单】甲公司 2008 年 7 月 1 日购入乙公司 2008 年 1 月 1 日发行的债券，支付价款为 2100 万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元），另支付交易费用 15 万元。该债券面值为 2000 万元。票面年利率为 4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司 2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25 B.40 C.65 D.80 答疑
29、编号 2721320210 正确答案A 答案解析确认的投资收益154025（万元）借：交易性金融资产 2060 应收利息 40 投资收益 15 贷：银行存款 2115 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：应收利息 40（20004%6/12）贷：投资收益 40 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 第三节 应收及预付款项 一、应收票据 【注意】银行承兑汇票逾期每日万分之五的罚息 1.应收票据取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.应收票据到期 （1）若汇票到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站
30、删除 谢谢98 （2）若汇票到期，付款方无法支付只可能是商业承兑汇票 借：应收账款 贷：应收票据 3.应收票据贴现 贴现息票据到期价值贴现率/360 贴现天数 贴现所得金额票据到期价值贴现息票据到期价值（1贴现率/360 贴现天数）【注意】贴现天数为贴现日距离到期日的天数，算头不算尾 （1）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现 借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（倒挤）贷：应收票据（票面金额）（2）带追索权的应收票据（如商业承兑汇票）贴现 贴现时：借：银行存款（贴现所得）财务费用（倒挤）贷：短期借款（票面金额）如果足额付款 借：短期借款 贷：应收票据 如果到期无力支付 借：短期借款（到
31、期价值）贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 【教材例 27】209 年 5 月 2 日，某企业持所收取的出票日期为 3 月 23 日、期限为 6 个月、面值为 110 000 元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为 12%，该贴现票据有追索权。答疑编号 2721320301 正确答案 该应收票据到期日为 9 月 23 日，其贴现天数为 144 天（30303131231）。贴现息110 00012%1443605 280（元）贴现所得金额110 000 5 280 104 720（元）借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：短期借款 110 000 如果
32、贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：借：短期借款 110 000 贷：应收票据 110 000 如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下会计分录：借：短期借款 110 000 贷：银行存款 110 000 同时，借：应收账款 110 000 贷：应收票据 110 000 【例题综】（2010）3 月 10 日，甲企业将持有的一张面值为 80 000 元、期限 120 天的不带息银行承兑汇票在持有 30 天后到银行贴现，银行年贴现率为 9%。全年按 360 天计算。3 月 10 日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为（）A.72
33、800 元 B.77 600 元 C.78 200 元 D.79 400 元 答疑编号 2721320302 正确答案C 答案解析80 0 00（1 9%90/360）78 200 二、应收账款（掌握）（一）应收账款的入账价值 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 （1）商业折扣（促销的折扣，销售时直接打折）：折后价入账 （2）现金折扣（提前还款的优待，提前时打折）：折前价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。看懂符号“2l0”、“120”、“n30”实际收到款项时：借：银行存款（倒挤）财务费用（现金折扣数额）贷：应收账款 【例题单选】应收账款的入账
34、价值不包括（）。A.现金折扣 B.增值税 C.商业折扣 D.代购货方垫付的运杂费 答疑编号 2721320303 正确答案C （二）坏账的核算 1.坏账确认的条件：死亡、破产、较长时间 2.坏账核算的方法：账龄分析法（账龄越长，比例越大）；应收账款余额百分比法 初次计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认并转销坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款 收回已发生的坏账损失 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 再次计提 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额 即：应提应有已有（1）计算结果为正数补提 借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）计算结
35、果为负数冲销 借：坏账准备 贷：资产减值损失 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 【教材例 28】某企业第一年末应收账款的余额为 1 000 000 元，提取坏账准备的比例为 3%；第二年发生了坏账损失 6 000 元，年末应收账款为 1 200 000 元；第三年，已冲销的 6 000 元坏账又收回，期末应收账款 1 300 000 元。编制会计分录如下：答疑编号 2721320304 正确答案 第一年 提取坏账准备 借：资产减值损失 30 000（1 000 0003%）贷：坏账准备 30 000 第二年 冲销坏账 借：坏账准备 6 000 贷：应收
36、账款 6 000 提取坏账准备 借：资产减值损失 12 000（1 200 0003%30 000 6 000）贷：坏账准备 12 000 第三年 上年已冲销的账款 6 000 元收回入账 借：应收账款 6 000 贷：坏账准备 6 000 同时：借：银行存款 6 000 贷：应收账款 6 000 提取坏账准备 借：坏账准备 3 000 贷：资产减值损失 3 000（1 300 0003%36 000 6 000）【例题单选】（2010 初）在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是（）A.营业外支出 B.管理费用 C.资产减值损失 D.坏账准备 答疑编号 272132
37、0305 正确答案D 【例题单选】企业 1999 年末应收账款余额为 600 万元；2000 年收回已转销的坏账 l 万元，年末应收账款余额为 900 万元。该企业按 5的比率计提坏账准备，2000 年末应计提的坏账准备为（）。A.30000 元 B.45000 元 C.44000 元 D.5000 元 答疑编号 2721320306 正确答案D 答案解析应提应有已有900*5（600*51）0.5 万 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 三、预付账款 1.业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。2.会计处理 （1）预付款项时：借：预
38、付账款 贷：银行存款 （2）收到货物时：借：原材料、材料采购或库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 四、其他应收款 1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金 第四节 存货 一、存货的取得 （一）入账价值 1.外购：包括采购价格、进口关税等价内税（注意：不包括一般纳税人的增值税）、运输费、装卸费、保险费 【注意】如果运费可以抵扣进项，则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。2.自产：采购成本+加工成本+其他成本 3.投资者投入：合同价值 4.盘盈：公允价值 精品好文档，推荐学习交流
39、仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 （二）存货取得的核算 货、单都到 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款 单到货未到 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款 货到单未到（月末暂估入账，下月红字冲回）借：原材料等 贷：应付账款 二、存货的发出 （一）计算 先进先出法 假设先购进的先发出 个别计价法 实物流转与价值流转一致，逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，计算发出存货和期末存货成本 月末一次加权平均法 存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量
40、存货单位成本 月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本 移动平均法 存货单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本 月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 【注意】当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。（二）核算 领用：借：生产成本（直接用于产品生产）制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（管理部门）贷：原材料 销售：借：主营业务成本 贷：库存商品 【例题单】（2009
41、）在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是（）A.先进先出法 B.个别认定法 C.月末一次加权平均法 D.移动加权平均法 答疑编号 2721320401 正确答案A 三、存货的期末计价 （一）存货期末价值的计量 原理：成本与可变现净值孰低（一般单独算；类似用途合并计算；数量多、单价低按类别计算）1.成本：账面余额 2.可变现净值的确认 库存商品 可变现净值预计售价预计销售费用预计销售税金 材料（1）用于生产的材料可变现净值完工品的预计售价完工品的预计销售税金完工品的预计销售费用估计的加工成本（2）用于销售的材料可变现净值材料的预计售价材料的预计销售税金材料的预计销售费
42、用 【注意】预计售价的确认：有合同按合同，没合同按一般销售价格。【注意】对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变；如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。【思路】第一步，先看是商品还是材料，如果是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加工 第二步，按各自的公式（注意有合同和没有合同分别算），算出可变现净值的期末余额。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 第三步，应有的存货跌价准备存货成本可变现净值 应提的存货跌价准备应有的存货跌价准备存货跌价准备已有贷方余额（正数计提
43、，负数转回）即：应提应有已有 【例题单】（2008）2007 年 12 月 31 日，甲公司 A库存商品账面价值（成本）为 600 000 元，市场售价为 620 000 元，预计可能发生销售费用 20 000 元、相关税费 10 000 元。该批库存商品的期末可变现净值为（）A.590 000 元 B.600 000 元 C.610 000 元 D.620 000 元 答疑编号 2721320402 正确答案A 答案解析620 000 200 00 10 000 590 000 【例题单】2007 年 3 月 31 日，某企业乙存货的实际成本为 100 万元，加工该存货至完工产成品估计还将发
44、生成本为 20 万元，估计销售费用和相关税费为 2 万元，估计用该存货生产的产成品售价 110 万元，乙存货的市场售价 95 万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为 0，2007 年 3 月 31 日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.10 B.0 C.10 D.12 答疑编号 2721320403 正确答案D 答案解析可变现净值1102288 万元，计提存货跌价准备（10088）012（万元）。【注意】因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价 95 万是干扰条件。（二）会计处理 （1）计提存货跌价准备时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （2）反冲时：以前减
45、记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 四、存货的清查 盘盈 盘亏 审批前 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额转出）审批后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 借：原材料（残料价值）其他应收款（应收赔款）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢 【注意】非正常损失的存货进项税额不得抵扣，应与遭受损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。【例题多】（2008）企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产
46、损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有（）A.营业外支出 B.财务费用 C.其他应收款 D.管理费用 E.制造费用 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98 答疑编号 2721320404 正确答案ACD 第三章 非流动资产（一）考情分析 年 度 单选题 多选题 案例分析题 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2008 年 3 3 3 2009 年 1 1 1 2010 年 1 1 2 4 1 2 7 非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、长期应收款和长期待摊费用等。第一节 可供
47、出售金融资产 明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整（本教材不涉及）股票 债券 取得 借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利 贷：银行存款 借：可供出售金融资产成本 应收利息 贷：银行存款 利息、股利 非持有期的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 持有期的现金股利 借：银行存款 贷：投资收益 非持有期的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 持有期的债券利息 借：银行存款 贷：投资收益 资产负债表日（1）公允价值大于账面价值 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（注意：不同于交易性金融资产）（2）公允价值小于账面价值 借：资本公积其他资本公积 贷
48、：可供出售金融资产公允价值变动 减值 特征：严重/非暂时的 借：资产减值损失（总共的价值下跌数）贷：资本公积其他资本公积（转出原累计损失）可供出售金融资产公允价值变动（注意：不是可供出售金融资产减值准备）出售 借：银行存款 贷：可供出售金融资产（转出所有明细）投资收益 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢98（若为损失做相反分录）【注意 1】初始入账交易费用入成本 【注意 2】资产负债表日按公允价值计量，调整资本公积其他资本公积 【复习指南例 31】某公司在 2008 年 8 月 1 日以每股 10 元的价格购进股票 2
49、0 万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费 4 000 元，2008 年 12 月 31 日公允价值为 13 元。2009 年 3 月 1 日出售，售价每股 12 元，支付手续费 1 300。做出甲公司上述业务的会计处理。答疑编号 2721330101 正确答案 8 月 1 日：借：可供出售金融资产成本 2 004 000 贷：银行存款 2 004 000 12 月 31 日：借：可供出售金融资产公允价值变动 596 000（13*200 000 2 004 000）贷：资本公积其他资本公积 596 000 3 月 1 日：借：银行存款 2 398 700（12*200 000 1 300
50、）投资收益 201 300 贷：可供出售金融资产成本 2 004 000 公允价值变动 596 000 借：资本公积其他资本公积 596 000 贷：投资收益 596 000 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。定义理解：1.强调到期日，只能是债券，不能是股票；2.强调到期，区别于交易性金融资产、可供出售金融资产；3.有明确意图；4.有能力。简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。二、持有至到期投资账务处理 明细科目：成本（面值）、应计利息（未到期利息，