管理会计第2章.ppt

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1、 第二章 成本概念和性态分析nn本章重点与难点：nn、成本性态的特点及对性态的理解nn、混合成本的几种分解方法第二章 成本概念与性态分析 第一节 成本按经济职能的分类 第二节 成本按照性态分类 第三节 混合成本的分解 第四节 决策中需要考虑 的若干成本概念 第一节 成本按经济职能的分类nn一、成本的概念n n、财务会计财务会计中的解释：指取得某项资产或提供劳务中的解释：指取得某项资产或提供劳务所垫支的以货币表现的耗费。具体说是为生产一定种所垫支的以货币表现的耗费。具体说是为生产一定种类和数量产品而发生的生产费用的总和。类和数量产品而发生的生产费用的总和。n n、管理会计管理会计中的解释：企业在

2、生产过程中对象化的、中的解释：企业在生产过程中对象化的、以货币计量的、为实现一定目的而牺牲或放弃的经济以货币计量的、为实现一定目的而牺牲或放弃的经济资源的价值。内涵丰富，管理目的不同，成本的含义资源的价值。内涵丰富，管理目的不同，成本的含义也就不同。如产品寿命周期成本、质量成本、人力资也就不同。如产品寿命周期成本、质量成本、人力资源成本、生产成本、机会成本、责任成本、作业成本源成本、生产成本、机会成本、责任成本、作业成本等。等。二、成本的分类（财务会计中）n n（一）成本按经济职能分（一）成本按经济职能分n n 1 1、制造成本、制造成本(生产成本、产品成本 生产成本、产品成本)：具体：具体

3、分为直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用。分为直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用。n n 2 2、推销成本：包括营销成本、配送成本和客户、推销成本：包括营销成本、配送成本和客户服务成本。服务成本。n n 3 3、管理成本包括研究与开发成本、设计成本和、管理成本包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。行政管理成本。n n（二）成本按受益对象分（对于制造成本）（二）成本按受益对象分（对于制造成本）n n 直接成本 直接成本n n 间接成本 间接成本第二节 成本按性态分类一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义（11）成本性态（成本习性）：是指在一定条件下成本）成本性态（成本习性）：是指在

4、一定条件下成本总额与相关业务量之间的依存关系。总额与相关业务量之间的依存关系。（2)2)相关业务量：也称成本动因，即能影响成本额的相关业务量：也称成本动因，即能影响成本额的业务活动。产量和销量是最常用的成本动因。业务活动。产量和销量是最常用的成本动因。二、成本性态的特点二、成本性态的特点11、相对性：指在同一时期内同一成本项目在不同企业、相对性：指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。之间可能具有不同的性态。22、暂时性：是指就同一企业而言，同一成本项目在不、暂时性：是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。同时期可能有不同的性态。33、可转化性：是指在同

5、一时空条件下，某些成本项目、可转化性：是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。三、成本按性态分类n n 1、固定成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，其成本总额不随相关业务量发生任何变化的成本。n n 2、变动成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，其成本总额随业务量成正比例变化的成本。n n 3、混合成本：是指兼有固定成本和变动成本双重性态的成本。（一）固定成本n n 1、固定成本：指在一定条件下，成本总额不随业务量变动而变动的成本。如如管管理理人员工资、财产保险费、广告费、取暖费等。人员工资、财产保险费、广告费

6、、取暖费等。n 2、特点：n n 成本总额的不变性（稳定性）；n n 单位固定成本的反比例变动性。3、固定成本的分类n n约束性固定成本：指通过管理者的短期决策行约束性固定成本：指通过管理者的短期决策行为不能改变其数额大小的固定成本，又是与企为不能改变其数额大小的固定成本，又是与企业经营活动的形成及其正常维护直接相联系的业经营活动的形成及其正常维护直接相联系的成本。实质上是企业的生产经营能力成本。如成本。实质上是企业的生产经营能力成本。如固定资产折旧费、保险费、管理人员的工资等。固定资产折旧费、保险费、管理人员的工资等。n n酌量性固定成本：是指管理者通过其决策可以酌量性固定成本：是指管理者通

7、过其决策可以改变其数额的固定成本，一般通过高层管理人改变其数额的固定成本，一般通过高层管理人员编制预算来控制。如广告宣传费、研究开发员编制预算来控制。如广告宣传费、研究开发费、职工培训费等。费、职工培训费等。4、固定成本的相关范围n n 固定成本性态充分发挥的时间和业务量范围，称为固定成本的相关范围。n n 一定期间、一定业务量范围内，成本总额不变，但是超过这个范围可能就会发生变化。见P32。（二）变动成本n n11、变动成本、变动成本：是指在一定期间、一定业务量范是指在一定期间、一定业务量范围内，其成本总额随业务量成正比例变化的成本。围内，其成本总额随业务量成正比例变化的成本。如直接材料、直

8、接人工、推销费等。如直接材料、直接人工、推销费等。n n22、特点：、特点：n n成本总额的正比例变动性成本总额的正比例变动性 单位变动成本的不变性单位变动成本的不变性3、变动成本分类n n（1）技术性变动成本：是指单位成本的发生额由技术因素或实物关系决定、管理当局无法改变其大小的变动成本。如机器设备的耗电费用。n n（2）酌量性变动成本：是指单位成本的发生额由经理人员决定，并可通过管理决策的改变而改变其大小的变动成本。如销售佣金、计件工资、采购成本等。4、变动成本的相关范围n n 变动成本相关范围：一定期间、一定业务量范围内。超过这个范围，成本与业务量之间的线性关系可能就不成立了。具体见 P

9、33四、混合成本的含义和分类n n（一）混合成本的概念（一）混合成本的概念n n指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。变动又不成正比例的那部分成本。n n（二）混合成本种类（二）混合成本种类n n、直线型混合成本直线型混合成本（标准混合成本）（标准混合成本）n n、阶梯型混合成本阶梯型混合成本n n、递延型混合成本递延型混合成本（低坡式混合成本）（低坡式混合成本）n n、曲线型混合成本曲线型混合成本 n n 五、总成本模型及公式第三节 混合成本的分解n n一、混合成本分解的基本假设一、混合成本分解的基本假设n n（一）相关

10、范围假设（一）相关范围假设n n（二）一元线性假设（二）一元线性假设n n二、混合成本的分解方法二、混合成本的分解方法n n11、账户分析法账户分析法n n22、高低点法高低点法n n33、散布图法散布图法n n44、回归分析法回归分析法 第四节 决策中若干成本概念 一、产品成本与期间成本 二、实际成本与预计成本 三、边际成本与差量成本 四、付现成本、沉没成本与重置成本 五、机会成本与假计成本nn六、专属成本与共同成本nn七、可避免成本与不可避免成本nn八、可控成本与不可控成本nn九、可延缓成本与不可延缓成本nn十、相关成本与不相关成本产品成本与期间成本 n n 产品成本：是指产品在其形成过程

11、中发生的有关成本。与某种产品有直接的联系。n n 期间成本：是指一经发生就不能使企业在以后时期受益的营业成本。与某种产品没有直接的联系，而是为了维持企业一定期间的生产经营能力发生的。n n 注意：二者对利润的影响不同。实际成本与预计成本n n 实际成本：是指在某一特定时期内为制造某种产品或进行某种业务所实际发生的成本。是客观发生的成本。n n 预计成本：是指在事前或生产经营过程中对产品成本或某项费用的估计数。如估算成本、预算成本和标准成本等。边际成本与差量成本 n n 边 边际 际成 成本 本：是 是指 指在 在相 相关 关范 范围 围内 内，每 每增 增加 加或 或减 减少 少一 一个 个单

12、 单位 位产 产品而发生的成本。品而发生的成本。n n 差量成本 差量成本：有广义和狭义之分。：有广义和狭义之分。n n 狭 狭义 义的 的差 差量 量成 成本 本专 专指 指在 在原 原来 来基 基础 础上 上由 由于 于生 生产 产能 能力 力利 利用 用程 程度 度的 的不 不同 同而 而引 引起 起的 的成 成本 本差 差异 异。具 具体 体表 表现 现为 为因 因产 产量 量增 增加 加或 或减 减少 少，产销一定数量产品所发生的成本。产销一定数量产品所发生的成本。n n 广 广义 义的 的差 差量 量成 成本 本是 是指 指不 不同 同方 方案 案之 之间 间的 的成 成本 本差

13、差额 额。即 即企 企业 业做 做出 出一 一项 项决 决策 策并 并付 付诸 诸实 实施 施（或 或在 在两 两个 个备 备选 选方 方案 案之 之间 间）而 而发 发生 生的预期成本的差异额。的预期成本的差异额。付现成本、沉没成本与重置成本 付现成本付现成本：是指企业由于某项决策而必须在未来时：是指企业由于某项决策而必须在未来时期以现金支付的各项成本。是决策时必须考虑的成期以现金支付的各项成本。是决策时必须考虑的成本。本。n n沉沉没没成成本本：是是指指过过去去已已经经发发生生，但但在在目目前前和和未未来来时时期期仍仍然然继继续续发发挥挥作作用用、提提高高效效益益，而而不不必必支支付付现现

14、金金的的成成本本。它它是是过过去去决决策策的的结结果果，与与目目前前考考虑虑的的决决策策方案无直接关系。方案无直接关系。n n重重置置成成本本：是是指指在在目目前前条条件件下下，从从市市场场上上重重新新购购置置或或构构建建目目前前持持有有的的资资产产或或进进行行某某项项劳劳务务活活动动所所需需发发生的成本。生的成本。注意：认识这三项成本在决策中的应用注意：认识这三项成本在决策中的应用机会成本与假计成本n n 机会成本：是指决策分析中由于放弃原先可以获取经济利益的机会而应当给予补偿的损失。具体说，是在经济决策中应由中选的最优方案所承担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源的损失。n n

15、假计成本：是机会成本的特殊表现形式。凡是需要经过假定推断才能确定的机会成本就是假计成本，最典型的是利息。专属成本与共同成本n n 专属成本：是指可以明确直接归属于某个责任单位上的固定成本，如设备折旧费、保险费等。n n 共同成本：是指那些由若干产品的生产或若干部门的存在或若干项目而发生的固定成本，如一台设备同时生产几种产品，则该设备的折旧费、保险费就是共同成本。可避免成本与不可避免成本n n 可避免成本：是指通过管理当局的决策可以改变其数额的成本。如广告费、员工培训费等。n n 不可避免成本：是指通过管理当局的决策不能改变或强制改变会给企业带来不利影响的成本。如固定资产折旧费、管理人员薪金、财

16、产保险费等。可控成本与不可控成本n n 可控成本：是指在会计期间内责任单位可以采取措施进行调整的成本。n n 不可控成本：是指在会计期间内责任单位无法采取措施进行调整的成本。n n 注意：区分可控成本与不可控成本主要从时间和空间两个方面分析。可延缓成本与不可延缓成本 可延缓成本：是指与选定的某一决策方案相关的、可以延迟执行的成本。不可延缓成本：是指即使在财力十分紧张的情况下也不能延迟执行，否则会给企业带来重大不利影响的成本。相关成本与不相关成本 n n相相关关成成本本：是是指指企企业业进进行行决决策策时时应应当当充充分分考考虑虑的的各各种种形形式式的的未未来来成成本本。如如差差量量成成本本、估

17、估计计成成本本、付付现现成成本本、专专属属成成本本、重重置置成成本本、机机会会成成本本、可可避免成本、可延缓成本等。避免成本、可延缓成本等。n n不不相相关关成成本本：是是指指过过去去已已经经发发生生或或注注定定要要发发生生、对对未未来来的的决决策策没没有有影影响响的的成成本本。如如实实际际成成本本、沉沉没没成成本本、共共同同成成本本、不不可可避避免免成成本本、不不可可延延缓缓成成本等。本等。直线型混合成本n n 特点：n n 通常有一个基数，一般保持不变，有固定成本的特点；n n 基数之上的成本随业务量的增减成正比例增减，又有变动成本的特点。n n固定电话费、煤气费等固定电话费、煤气费等就属

18、于很典型的直线型就属于很典型的直线型混合成本。混合成本。阶梯型混合成本n n特点特点：n n业务量在一定范围内增长，其发生额不变；业务量在一定范围内增长，其发生额不变；n n当业务量的增长超过某一限度时，其发生额当业务量的增长超过某一限度时，其发生额会突然跳跃上升，然后在业务量新的增长范围会突然跳跃上升，然后在业务量新的增长范围内，其发生额又保持不变，直到另一个新的跳内，其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃，如此反复。跃，如此反复。n n如整车运费、化验员工资、班车费用等。如整车运费、化验员工资、班车费用等。递延型混合成本n n特点特点n n在业务量增长的一定范围内，其发生额不变，在业务量增

19、长的一定范围内，其发生额不变，有固定成本的特性；有固定成本的特性；n n当业务量的增长超过一定范围后，在上述基当业务量的增长超过一定范围后，在上述基数之上的发生额则随业务量的增减成正比例增数之上的发生额则随业务量的增减成正比例增减，又有变动成本的特性。减，又有变动成本的特性。n n 如计时工资制下的加班工资、出租车费等。如计时工资制下的加班工资、出租车费等。曲线型混合成本 特点（包括递增型和递减型二种）n n 通常有一个基数，一般保持不变，有固定成本的特点；n n 基数之上的成本随业务量的增加而增加，但不成正比例，又有变动成本的特点。其性态模型是一条曲线。1.递增型混合成本：成本随业务量的增加

20、而增加时，其增长率呈递增的趋势。其性态模型是一条向上弯曲的曲线。如 如加班加点才能完成的产品成本。加班加点才能完成的产品成本。Y 成本X 业务量Y 成本o2.递减型混合成本：成本随业务量的增加而增加时，其增长率呈现递减的趋势。其性态模型是一条向下弯曲的曲线。如 如热处理的电炉设备等。热处理的电炉设备等。X 业务量Y 成本o账户分析法n n该方法是一种该方法是一种定性定性分析方法。分析方法。n n其其优优点点是是：简简便便易易行行，能能反反映映变变动动成成本本和和固固定定成成本本所所包包含含的的具具体体成成本本项项目目，是是一一种种较较为为实实用用的分解方法。的分解方法。n n缺缺点点是是：这这

21、种种方方法法较较为为粗粗糙糙，其其准准确确程程度度受受会会计计人人员员素素质质和和态态度度的的影影响响，还还受受会会计计资资料料详详细细程程度度的的制制约约；同同时时，当当数数据据繁繁多多时时，分分解解工工作作量较大。量较大。n n适适用用范范围围：主主要要适适用用于于会会计计资资料料全全面面详详细细的的小小企业。企业。高低点法n n概概念念：是是以以某某一一特特定定时时期期资资料料中中的的最最高高业业务务量量和和最最低低业业务务量量及及其其混混合合成成本本为为基基础础，根根据据直直线线方方程程yyaabxbx，计计算算出出单单位位变变动动成成本本和和固固定定成成本总额，并建立数学模型的方法。

22、本总额，并建立数学模型的方法。选取业务量最高和业务量最低时的两组数据：n n 优点：简便易行。n n 缺点：也很明显，仅用业务量最高和最低时的数据去模拟整个趋势直线，可能会因高、低两点的数据缺乏代表性而使分解结果不准确，降低实用价值。n n 适用范围：只适用于业务量和成本水平比较稳定的情况。散布图法又称布点图法，它是用坐标图，将过去已发生的若干期业务量和混合成本的历史数据，通过目测画一条尽可能接近各成本点、反映成本变动的平均趋势直线，再根据它来推算混合成本中的固定成本与变动成本数额的一种分析方法。a.X 业务量Y 成本ox1y1n n 优点：形象直观。n n 缺点：由于混合成本的趋势直线是凭直

23、觉做出的，受主观因素影响较大，所以数据结果因人而异。n n 适用范围：这种方法在一定程度上弥补了高低点法的缺陷，因而适用范围较广。回归分析法原理原理最小平方法：每一业务量下的实际成本最小平方法：每一业务量下的实际成本与相应趋势直线上的趋势成本的误差的平方和与相应趋势直线上的趋势成本的误差的平方和最小。因用该法确定的直线在数学上称回归直最小。因用该法确定的直线在数学上称回归直线而得名。线而得名。优点：优点：它克服了散布图法的缺点，是分解结果最它克服了散布图法的缺点，是分解结果最准确的方法。准确的方法。缺点缺点：计算过程太繁琐。：计算过程太繁琐。适用范围：适用范围：主要适用于实行了会计电算化的单位。主要适用于实行了会计电算化的单位。续续公式n n续续续n n 注：y与x只有保持线性才有意义。要看y与x是否具有线形关系，可通过计算相关系数r验证。只有相关系数接近于1时，才有分析的价值和意义。