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1、直接人工费用的 核算一、工资总额的组成1 1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。在单位时间内应得的工资额。2 2、计件工资：分个人计件和集体计件。、计件工资：分个人计件和集体计件。3 3、奖奖金金：支支付付给给职职工工的的超超额额劳劳动动报报酬酬和和增增收收节支的劳动报酬。节支的劳动报酬。4 4、津津贴贴和和补补贴贴：为为补补偿偿职职工工特特殊殊或或额额外外的的劳劳动动消消耗耗和和因因其其它它特特殊殊原原因因支支付付给给职职工工的的津津贴贴，以及物价
2、补贴。以及物价补贴。5 5、加班加点工资、加班加点工资6 6、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资二、工资费用的原始记录企企业业应应按按每每个个职职工工设设置置“工工资资卡卡”，内内含含职职工工姓姓名名、职职务务、工工资资等等级级、工工资资标标准准等等资资料料。计计算算职职工工工工资资的的原原始始记记录录，有有“考考勤勤记记录录”和和“产量记录产量记录”。考考勤勤记记录录：是是登登记记职职工工出出勤勤和和缺缺勤勤情情况况的的记记录录，为为计计时时工工资资计计算算提提供供依依据据。形形式式：考考勤勤簿簿、考考勤勤卡卡片片（考勤钟打卡（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡、考勤磁卡（刷卡产产量量记记录
3、录：是是登登记记工工人人或或生生产产小小组组在在出出勤勤时时间间内内完完成成产产品品的的数数量量、质质量量和和耗耗用用工工时时的的原原始始记记录录，是是计计件件工工资资计计算算的的依依据据，同同时时也也是是统统计计产产量量和和工工时时的的依依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。三、工资的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）
4、按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率)日标准工资的计算方法：按30天算日工资率：日标准工资月标准工资30按20.83天算日工资率：日标准工资月标准工资 20.92其中，20.83（3651041112 在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.83天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。例例：某企业某工人的月工资标准为1840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资
5、标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。（1）按30天计算日工资率，日工资率8403028（元按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）840428228（190）8401125.6 722.4(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率)28（1510）22890 70050.4 750.4(元)2）按20.92天计算日工资标准：日工资标准840 20.92 40.15（元）按月标准工资扣除缺勤天数
6、应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资 840440.152 40.15 10%671.37(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 1540.15240.1590%674.52(元)2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量料废品数量 料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率例例：甲乙两
7、种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 306021（元）乙产品计件单价456021.5（元）应付计件工资=50014001.51100（元）方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率=（50030604004560）21100（元）3.1.6 工资及工资性支出的归集与分配计件工资属于直接费用的，应根据工资
8、结算单直接计入某计件工资属于直接费用的，应根据工资结算单直接计入某种产品成本；计时工资、奖金、津贴和补贴以及特殊情况种产品成本；计时工资、奖金、津贴和补贴以及特殊情况下支付的工资，如果分不清负担对象，应按生产工时比例下支付的工资，如果分不清负担对象，应按生产工时比例分配计入各产品成本。分配计入各产品成本。分配方法：分配方法：工资费用分配率工资费用分配率=某产品应分配的工资费用某产品应分配的工资费用=该产品生产工时（实际或定额）该产品生产工时（实际或定额）*分配率分配率例题见教材例题见教材P23 P23 例例3-33-3某车间间接工资合计额某车间间接工资合计额该车间各种产品生产工时（实际或定额）
9、总数该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本X X产品（产品（基本生产车间基本生产车间直接从事直接从事产品生产工人的工资）产品生产工人的工资）生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本XXXX车间（辅助生产车间车间（辅助生产车间工人的工资）工人的工资）制造费用（核算制造费用（核算基本生产车间非直接从事基本生产车间非直接从事产品生产的人产品生产的人员工资）员工资）管理费用（核算行政管理部门人员的工资）管理费用（核算行政管理部门人员的工资）销售费用（核算专设销售机构销售人员的工资）销售费用（核算专设销售机构销售人员的工资）贷：应付工
10、资贷：应付工资工资（工资（*无论是否发放均通过该科目核无论是否发放均通过该科目核算）算）3.1.6 工资及工资性支出的归集与分配（续）例例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51000（小时）丙产品定额总工时4502900（小时）生产工人工资分配率58000290020甲产品应负担工资费201000200
11、00（元）乙产品应负担工资费201000 20000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）计提职工福利费的核算帐务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。职工福利费分配表。一般与工资费分配表合并编制。2.2.工资性支出的归集和分配工资性支出的归集和分配包括：包括：“五险一金五险一金”、职工教育经费、工会经费以及非货币性福利费。、职工教育经费、工会经费以及非货币性福利费。会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本X X产品（产品（基本生产车间直接从事基本生产车间直接从事产品产品生产工人的五险一金等）生产工人的五险一金等）生产成本生产
12、成本辅助生产成本辅助生产成本XXXX车间（辅助生产车间工人的五险一车间（辅助生产车间工人的五险一金等）金等）制造费用（核算制造费用（核算基本生产车间非直接从事基本生产车间非直接从事产品生产的人员五险一金等）产品生产的人员五险一金等）管理费用（核算行政管理部门人员的五险一金等）管理费用（核算行政管理部门人员的五险一金等）销售费用（核算专设销售机构销售人员的五险一金等）销售费用（核算专设销售机构销售人员的五险一金等）贷：应付福利费贷：应付福利费社会保险费社会保险费 职工教育经费职工教育经费 公会经费公会经费 非货币性福利非货币性福利职工养老保险费分配表教材职工养老保险费分配表教材P24P243.1
13、.6 工资及工资性支出的归集与分配（续）某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品生产车间生产工人计件工资分别为甲产品19601960元、乙产品元、乙产品16401640元。甲、乙产品计时工元。甲、乙产品计时工资共计资共计84008400元，生产工时分别为元，生产工时分别为72007200小时、小时、48004800小时。另外，车间管理人员工资小时。另外，车间管理人员工资10001000元，元，辅助生产车间工资辅助生产车间工资400400元，厂部管理人员工元，厂部管理人员工资资10001000元。元。要求：（要求：（1 1）
14、计算甲、乙产品生产工人工资）计算甲、乙产品生产工人工资费用。费用。（2 2）编制工资费用分配的会计分录。）编制工资费用分配的会计分录。工资费用工资费用 分配率分配率 =84008400（7200+48007200+4800）=0.70.7 甲产品应分配的计时工资费用甲产品应分配的计时工资费用 =7200=7200 0.7=50400.7=5040元元 乙产品应分配的工资费用乙产品应分配的工资费用 =4800=4800 0.7=33600.7=3360元元甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=1960+5040=7000元元 乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=1640+3360=5000元元
15、 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲 7000 乙乙 5000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 400 制造费用制造费用 1000 管理费用管理费用 1000 贷：应付工资贷：应付工资 144001.1.固定资产折旧范围固定资产折旧范围除以下两种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下两种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（已提足折旧超）已提足折旧仍继续使用的固定资产（已提足折旧超龄使用的固定资产）；（龄使用的固定资产）；（2 2）由于历史原因单独作为固定）由于历史原因单独作为固定资产入账的土地。资产入账的土地。小资料
16、小资料：现在企业只能拥有土地的使用权，使用权主要：现在企业只能拥有土地的使用权，使用权主要和无形资产相联系，但在我国，由于历史原因有些国有和无形资产相联系，但在我国，由于历史原因有些国有企业将土地作为固定资产入账。土地作为固定资产入账企业将土地作为固定资产入账。土地作为固定资产入账了，而随着时间的推移土地的价值通常是在提升的，所了，而随着时间的推移土地的价值通常是在提升的，所以不能通过折旧的方式来减少它。以不能通过折旧的方式来减少它。除了上述这两类资产外，季节性停用的、修理期间停用除了上述这两类资产外，季节性停用的、修理期间停用的、不需用的固定资产、未使用的固定资产都在计提折的、不需用的固定资
17、产、未使用的固定资产都在计提折旧的范围内。旧的范围内。3.1.7 折旧费用的归集与分配3.1.7 折旧费用的归集与分配（续）计提折旧的时间范围：计提折旧的时间范围：始终是按月初账上始终是按月初账上所拥有的固定资产来计提折旧。所拥有的固定资产来计提折旧。因此，当因此，当月增加的固定资产，当月不计提折旧（月月增加的固定资产，当月不计提折旧（月初账上没有），从下月起计提折旧；当月初账上没有），从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧（月初减少的固定资产，当月仍计提折旧（月初账上有），从下月起不计提折旧。账上有），从下月起不计提折旧。2.2.固定资产折旧方法固定资产折旧方法年限平均法年限平
18、均法年折旧额（原价预计净残值）年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限预计使用年限工作量法工作量法单位工作量折旧额（原价净残值）单位工作量折旧额（原价净残值）/累计能提供的工作量累计能提供的工作量累计能提供的工作量可能包括机器小时数，还有比较典型的累计能提供的工作量可能包括机器小时数，还有比较典型的比如汽车，就除以吨公里数，除完以后得出每个小时应负担多少比如汽车，就除以吨公里数，除完以后得出每个小时应负担多少折旧或者每吨公里负担多少折旧。折旧或者每吨公里负担多少折旧。月折旧额单位工作量折旧额月折旧额单位工作量折旧额固定资产当月工作量（具体固定资产当月工作量（具体运转的小时或跑的里程）运转的小时或
19、跑的里程）这种方法的好处是把折旧额与其真实的耗费结合在一起，而这种方法的好处是把折旧额与其真实的耗费结合在一起，而第一种方法没有考虑这个问题。第一种方法没有考虑这个问题。双倍余额递减法双倍余额递减法该方法的特点是一开始提折旧时不考虑残值。不考虑该方法的特点是一开始提折旧时不考虑残值。不考虑残值时，回到直线折旧法，年折旧额原值残值时，回到直线折旧法，年折旧额原值/预计使用年预计使用年限，我们把限，我们把1/1/预计使用年限称为直线法年折旧率，双倍余预计使用年限称为直线法年折旧率，双倍余额递减法的年折旧率就是直线法年折旧率的两倍，即额递减法的年折旧率就是直线法年折旧率的两倍，即2/2/预预计使用年
20、限。计使用年限。第一年折旧额固定资产原值第一年折旧额固定资产原值2/2/预计使用年限预计使用年限第二年折旧额（原值第一年折旧）第二年折旧额（原值第一年折旧）2/2/预计使用预计使用年限年限到最后两年改为直线法，即用（倒数第二年年初的账到最后两年改为直线法，即用（倒数第二年年初的账面价值净残值）面价值净残值）/2/2得出最后得出最后2 2年的折旧。年的折旧。3.1.7 折旧费用的归集与分配（续）年数总和法年数总和法基数不变，始终是（原价预计净残值），基数不变，始终是（原价预计净残值），但是每年的折旧率在变化。但是每年的折旧率在变化。折旧率是一个分数，分数的分母是使用年折旧率是一个分数，分数的分母
21、是使用年限的数字之和，分子是尚可使用年限，站在年限的数字之和，分子是尚可使用年限，站在年初的角度。比如初的角度。比如5 5年，第一年的折旧率就是年，第一年的折旧率就是5/155/15，第二年是，第二年是4/154/15，第三年是，第三年是3/153/15，分子在，分子在逐步减少。逐步减少。年折旧额（原价预计净残值）年折旧额（原价预计净残值）年折年折旧率旧率3.3.折旧费用的分配折旧费用的分配折旧费用分配表见教材折旧费用分配表见教材P25 P25 表表3-53-5本月应提折旧额本月应提折旧额=上月计提折旧额上月计提折旧额+本月增加的固定资产应提折旧额本月增加的固定资产应提折旧额-上月减少的固定资
22、产应提折旧额上月减少的固定资产应提折旧额会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本X X车间车间 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧3.1.7 折旧费用的归集与分配（续）1.1.利息费用利息费用会计分录：会计分录：l每月预提时，借：财务费用每月预提时，借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息l实际支付时，借：应付利息实际支付时，借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款l如果利息费用金额不大，可不采用预提的办法，在实际支出时全额计如果利息费用金额不大，可不采用预提的办法，在实际支出时全额计入财务费用：入财务费用：借：财务费用借：财
23、务费用 贷：银行存款贷：银行存款3.1.8 其他要素费用的归集与分配2.2.税金支出税金支出指计入管理费用的各项税金，包括房产税、车船使用税、土地使指计入管理费用的各项税金，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。用税和印花税。房产税、车船使用税、土地使用税需要预先计算交纳，预先计算房产税、车船使用税、土地使用税需要预先计算交纳，预先计算时，时，借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费 实际交纳时，借：应较税费实际交纳时，借：应较税费 贷：银行存款贷：银行存款印花税不需要预先计算交纳，在实际交纳时，借：管理费用印花税不需要预先计算交纳，在实际交纳时，借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款3.1.8 其他要素费用的归集与分配（续）3.3.其他费用的核算其他费用的核算主要针对前面各项要素费用以外的费用，包括邮电费、办公费、报刊主要针对前面各项要素费用以外的费用，包括邮电费、办公费、报刊杂志订阅费杂志订阅费会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本XXXX车间车间 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款3.1.8 其他要素费用的归集与分配（续）