初级会计实务冲刺第二轮串讲管理会计基础-优质版.pdf

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1、 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 1第七章 管理会计基础 15 分左右，客观+综合 第一节 管理会计概述 关键考点 1.管理会计基本知识：概念、目标、体系、4 项要素、工具方法、管理会计原则、应用主体。2.货币时间价值的计算：终值、现值。一、管理会计概念和目标 管理会计是会计的 重要分支，主要服务于 单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是 通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在 单位规划、决策控制和评价等方面发挥重要作用的管理 活动。管理会计的 目标 是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有 用信息，推动单位实现战

2、略规划。二、管理会计体系 中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加服务市场构成的“4+1”的管理会计 有机系统。管理会计 指引体系 是在管理会计理论研究成果的基础上,形成的可操作性的系列标准。包括 基本指引、应用指引和案例库。（一）管理会计基本指引 需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi管理会计基本指引在管理会计指引体系中起 统领作用，是制定应用指引和建设案例库的 基础。将管理 会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用

3、指引中未作出描述的新问题提供处理依据。（判断）（二）管理会计应用指引 在管理会计指引体系中，应用指引居于 主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。管理会计应用 指引 既要遵循基本指引，又要体现实践特点。（三）管理会计案例库 案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。也是管理 会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 2三、管理会计要素及具体内容 单位应用管理会计，应包括 应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告 四项管理会计要素。（一）应用环境 管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基

4、础。包括外部环境和内部环境。外部环境：主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。内部环境：主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息 系统等因素。（二）管理会计活动 管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，单位应将管理会计活动嵌入规划决策，控制，评价等 环节，形成完整的管理会计闭环。（三）工具方法（2019 教材变化）管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计师所采用的战略地图、滚动 预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡记分卡等 模型、技术、流程的统称。单位应结合自身实际，根据管理特点选择合适的工具方法，并加强系统化、集成化使用

5、。管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善。管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理，绩效管理，风险管理等。1.战略管理领域应用的工具方法 战略管理领域应用的管理会计工具方法一般包括战略地图、价值链管理等。2.预算管理领域应用的管理方法 预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括 滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。（1）滚动预算。滚动预算，是指企业根据 上一期预算执行 情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。一般由中期滚动预算和短期滚 动预算组成。【

6、提示】中期滚动预算的预算编制周期通常为 3 年或 5 年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算 通常以 1 年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。（2）零基预算。零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期 经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。（增量预算）【提示】适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算 编制基础变化较大的 预算 项目。（3）弹性预算。弹性预算，是指企业在分析 业务量与预算项目之间数量依存 关系的基础上，分别确定不同业务量及其 相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。（固定预算）【提示】适用

7、于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 3量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。3.成本管理领域应用的工具方法 成本管理领域应用管理会计工具方法一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。（1）目标成本法。目标成本法主要适用于制造业企业产品改造以及产品开发设计中的成本管理，在物流、建筑、服务等 行业也有应用。（2）标准成本法。标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成 本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理

8、方法。标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。（3）变动成本法。变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成 本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理 方法。成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。按成本性态分类 概念 固定成本 是指业务量在一定范围内增减变动，其总额保持不变，但单位成本 随着业务量增加而相对减少的成本 变动成本 是指业务量在一定范围内增减变动，其总额发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成本 混合成本 是指总额随业务量变动但不成

9、正比例变动的成本 变动成本法主要适用于同时具备下列特征的企业：企业所处市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策；企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产品成本中的固定成本比重大，采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况；企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难；企业作业保持相对稳定。（4）作业成本法。作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配 至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成 本计算的过程。【提示】作业成本法主要适用于作业类型较多且作业链较长，同一生产线

10、生产多种产品，企业规模较 大且管理层对产品成本准确性要求较高，产品、顾客和生产过程多样化程度较高以及间接或辅助资源费用 所占比重较大等情况的企业。4.营运管理领域应用的工具方法 营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 4（1）本量利分析 是指以成本形态分析和变动成本法为基础，对成本、利润、业务量、单价等因素之间的关系进行分析，为企业预决策提供支持的一种方法。本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。企业在 营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中

11、通常会应用到本量利分析。（2）敏感性分析 敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及 其敏感程度。敏感性分析可以分为单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。【提示】企业在营运计划的制订、调整以及营运监控分析等程序中通常会用到敏感性分析，敏感性分 析也常用于长期投资决策等。（3）边际分析 边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或 项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。企业在营运管理中，通常在进行本量利分析、敏感性分析的同时应用边际分析工具方法。企业在营运 计划的制订、调整以及营运监控分

12、析等程序中通常会应用到边际分析。5.投融资管理领域应用的工具方法 投融资管理 概念 方法 投资管理 是指企业根据自身战略发展规划，以企业价 值最大化为目标，将资金投入到营运过程中 的管理活动 融资管理 是指企业为实现既定的战略目标，在风险匹 配的原则下，对通过一定的融资方式和渠道 筹集资金的管理活动 贴现现金流法、项目 管理、情景分析、约 束资源优化等 6.绩效管理领域应用的工具方法 绩效管理领域应用的管理会计工具方法一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效 棱柱模型等。（1）关键绩效指标法 关键绩效指标法可单独使用，也可与经济增加值法、平衡计分卡等其他方法结合使用。应用对象可为

13、企业、下级单位（部门）和员工。（2）经济增加值法 经济增加值法较少单独使用，一般与关键绩效指标法、平衡计分卡等其他方法结合使用。企业应用经 济增加值法进行绩效管理的对象，可为企业及其所属单位（部门）和高级管理人员。（3）平衡计分卡 平衡计分卡通常与战略地图等其他工具结合使用。平衡计分卡适用于战略规划目标明确、管理制度比较完善、管理水平相对较高的企业。平衡计分卡的 应用对象可为企业、所属单位（部门）和员工。（4）绩效棱柱模型 绩效棱柱模型适用于管理制度比较完善，业务流程比较规范，管理水平相对较高的大中型企业。绩效 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 5棱柱模型的应用对象可为

14、企业和企业各级所属单位（部门）。7.风险管理领域应用的工具方法 风险管理，是指企业为实现风险管理目标，对企业风险进行有效识别、评估、预警和应对等管理活动 的过程。风险管理领域应用的管理会计工具方法一般包括风险矩阵、风险清单等。（四）信息与报告 管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基 本元素。【提示】管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告；按内容可以分为综合性报告和专项报 告等类别。单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。一般应以公历期间作为报告期间，也可以根据特定需要设定报告期间。四、管理会计应用原则和应用主体 单位应用管理

15、会计，应当遵循以下原则：（1）战略导向原则，管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持 续发展。（2）融合性原则，管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计 工具方法，将财务和业务等有机融合。（3）适应性原则，管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。（4）成本效益原则，管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。五、货币时间价值（1）复利终值 复利终值指一定量的货币，按复利计算的若干期后的本利总和。复利终值的计算公式如下：F=P

16、（1+i）n复利终值=现值 复利终值系数 式中，（1+i）n 为复利终值系数，记作（F/P，i，n）；n 为计算利息的期数。（2）复利现值 复利现值是指未来某期的一定量的货币，按复利计算的现在价值。复利现值的计算公式如下：P=F/（1+i）n现值=终值 复利现值系数 式中，1/（1+i）n 为复利现值系数，记作（P/F，i，n）；n 为计算利息的期数。2.年金终值和年金现值 年金是指 间隔期相等 的系列等额收付款。年金包括 普通年金（后付年金）、预付年金（先付年金）、递 延年金、永续年金 等形式。普通年金是年金的最基本形式，它是指从第一期起，在一定时期内 每期期末 等额收付的系列款项，又 初级

17、会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 6称为后付年金。预付年金是指从第一期起，在一定时期内 每期期初 等额收付的系列款项，又称先付年金或即付年金。预付年金与普通年金的区别仅在于 收付款时间的不同，普通年金发生在期末，而预付年金发生在期初。递延年金是指隔若干期后才开始发生的系列等额收付款项。永续年金是指无限期收付的年金，即一系列没有到期日的等额现金流。在年金中，系列等额收付的间隔期间只需要满足“相等”的条件即可，间隔期间可以不是一年，例如 每季末等额支付的债务利息也是年金。（1）年金终值 普通年金终值是指普通年金最一次收付时的本利和，它是每次收付款项的复利终值之和。根据复利终 值

18、的方法，计算年金终值的公式为：FA=A+A（1+i）+A（1+i）2+A（1+i）3+（1+i）n-1FA=A1 1n（i）i 普通年金终值=年金 年金终值系数 式中，1 1n（i）i 称为“年金终值系数”，记作（F/A，i，n）。预付年金终值是指一定时期内每期期初等额收付的系列款项的终值。预付年金终值的计算公式为：FA=A1 1n（i）i（1+i）=A（F/A，i，n）（1+i）预付年金终值=年金 年金终值系数（1+i）或者：FA=A【（F/A，i，n+1）-1】（期数加 1，项数减 1）（2）年金现值 普通年金现值是指将在一定时期内按相同时间间隔在每期期末收付的相等金额折算到第一期期初的现

19、 值之和。根据复利现值的方法计算年金现值的公式为：PA=A（1+i）-1+A（1+i）-2+A（1+i）-3+A（1+i）n=A1-n1-（i）i普通年金现值年金 年金现值系数式中，1-n1-（i）i称为“年金现值系数”，记作（P/A，i，n）。预付年金现值是指将在一定时期内按相同时间间隔在每期期初收付的相等金额折算到第一期期初的现值之和。预付年金现值的计算公式如下：PA=A+A（1+i）-1+A（1+i）-2+A（1+i）-3+A（1+i）-（n-1）初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 7=A（P/A，i，n）（1+i）预付年金现值=年金 年金现值系数（1+i）或=A（

20、P/A，i，n-1）+1（期数减 1，项数加 1）永续年金现值是指无限期地每期期末等额收付系列款项的复利现值之和。永续年金现值可以看成是一个 n 无穷大时普通年金的现值，永续年金现值计算如下：1 1nA（i）P（n）=A=A/ii 永续年金现值=年金利率【总结】年金 终值 现值复利 F P（F/P，i，n）P F（P/F，i，n）普通年金 F A（F/A，i，n）P A（P/A，i，n）预付年金F A（F/A，i，n）（1 i）F A（F/A，i，n 1）1P A（P/A，i，n）（1 i）P A（P/A，i，n 1）1递延年金 F A（F/A，i，n）P A（P/A，i，n）（P/F，i，m

21、）永续年金 P A/i第二节 产品成本核算概述关键考点：1.产品成本对象的设立2.生产成本、制造费用等的核算内容一、产品成本核算的要求（一）做好各项基础工作 需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi1.建立健全原始记录，并做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作。2.做好定额的制定和修订工作等，使成本核算具有可靠的基础。（二）正确划分各种费用支出的界限为正确计算产品成本，必须正确划分以下五个方面的费用界限：1 正确划分收益性支出和资本性支出的界限；2 正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3 正确划分本期费用与以后期间费用的界限；4 正确划分各种产品成本费用的界线；5 正确

22、划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 8产品成本的计算，关键是 选择适当的产品成本计算方法。产品成本的计算方法，必须根据产品的特点、管理要求及工艺过程等予以确定企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额 法、标准成本法等。（四）遵守一致性原则 企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。在成本核算中，各种处理方 法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。（五）编制产品成本报表 企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划

23、执行情况、产品成本及其变 动情况等。企业可以根据 自身管理要求，确定成本报表的具体格式和列报方式。二、产品成本核算对象（一）产品成本核算对象的概念 产品成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本核算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。具体的成本核算对象应当根据企业生产经营特点和管理要求加以确定。（二）成本核算对象的确定 由于工艺、生产方式和管理要求不同，产品项目不等同于成本核算对象。生产经营特点 成本核算对象 大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供生产步骤成本 信息 产品品种 小批单件生产产品 每批或每件产品 多步

24、骤连续加工产品且需提供有关生产步骤成本信息的 每种产品及各生产步骤 产品规格繁多 适当合并产品 成本核算对象确定后，各种会计、技术资料的归集应当与此一致，一般不应中途变更，以免造成成本 核算不实、结算漏账和经济责任不清的弊端。四、产品成本项目（一）产品成本项目的设置 企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本 性态等设置成本项目。如，对于制造企业而言，一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。成本项目 含义 直接材料 直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材 料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 9包装物、低值易耗品等费用 燃料 及动力 燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力 直接人工 直接人工指直接从事产品生产的工人的职工薪酬 制造费用 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间房屋建筑物和机器设备 的折旧费、租赁费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失、信息系统维护费等【提示】由于生产特点、各种生产费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情 况，适当增加一些成本项目，例如，废品损失等。