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1、 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导1第五节 固定资产关键考点：1.固定资产取得时的初始入账价值及账务处理2.自营建造固定资产的账务处理3.固定资产的折旧范围及影响折旧的因素4.四种折旧方法5.固定资产的后续支出：资本化、费用化6.固定资产处置的账务处理7.固定资产清查的账务处理一、取得固定资产（一）外购固定资产取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费（契税、车辆购置税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。专业人员培训费不构成成本。借：固定资产、在建工程应交税费应交增值税（进项税额）60%待抵扣进项税 40%贷
2、：银行存款、应付账款、应付票据等（1）购入需要安装的机器设备、管理设备等动产时，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为作为入账成本。需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi购入设备借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款支付安装调试成本借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款耗用本单位材料、产品或人工借：在建工程贷：原材料/库存商品【成本价】应付职工薪酬等借：应交税费待抵扣进项税（40%）贷：应交税费应交增值税（进项税转出）达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程（2）购入不动产或购入物资建造不动产时。初级会计实务 2019
3、年全国会计专业技术资格考试辅导2一般纳税人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为 60%，第二年（第 13 个月）抵扣比例为 40%。借：固定资产/在建工程应交税费应交增值税（进项税额）【60%】应交税费待抵扣进项税额【40%】贷：应付账款/银行存款等尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额）【40%】贷：应交税费待抵扣进项税额（二）建造固定资产1.自营工程 需要联系:满分考试微信:manfen
4、kaoshi购入工程物资时 借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）【60%】应交税费待抵扣进项税额【40%】贷：银行存款/应付账款等领用工程物资时 借：在建工程贷：工程物资 工程领用外购的原材料或商品时 借：在建工程贷：原材料/库存商品【提示】购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的 40%，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额。借：应交税费待抵扣进项税额【40%】贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）工程领用本企业自产商品时 借：在建工程贷：库存商品【成本价】自营工程发生的其他费用借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬 自营工程达到预
5、定可使用状态时 借：固定资产贷：在建工程 二、对固定资产计提折旧（一）固定资产折旧概述1.影响固定资产折旧的主要因素（考试重点）固定资产原价，是指固定资产的成本。初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导3预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。有形、无形。2.固定资产的折旧范围（考试重点）除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧
6、：已提足折旧仍继续使用的固定资产。单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【思考】1.经营租入固定资产是否计提折
7、旧？2.经营租出、融资租入的固定资产是否计提折旧？3.未使用的固定资产是否计提折旧？4.固定资产改扩建期间是否提折旧？5.固定资产大修理是否计提折旧？（二）固定资产的折旧方法 需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法采用年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。2.工作量法工作量法是指根据实际工作量计算固定资产每期应计提折
8、旧额的一种方法。工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额3.双倍余额递减法（定率不定基）双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。双倍余额递减法的计算公式如下：年折旧率=2/预计使用寿命（年）100%初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导4年折旧
9、额=每个折旧年度年初固定资产账面净值年折旧率月折旧率=年折旧率12需要注意的是，这里的折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的 1 个年度期间”，如某公司 3 月取得某项固定资产，其折旧年度为“从 4 月至第二年 3 月的期间”。账面余额固定资产原价账面净值固定资产原价计提的累计折旧账面价值固定资产原价计提的累计折旧计提的减值准备已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。计算的各种折旧额如表 2-10 所示。表 2-10 固定资产折旧计算表 金额单位：元（双倍余额递减法）账面净值
10、（原价-累计折旧额）账面净值-预计净残值年折旧率年摊销率年折旧额累计折旧年份1=1-62=1-预计净残值345=13或=246=6+511000000-40%40000040000021000000-400000=600000-40%24000064000031000000-640000=360000-40%14400078400041000000-784000=216000216000-4000=212000-50%10600089000051000000-784000=216000216000-4000=212000-50%1060009960004.年数总和法（定基不定率）年数总和法又称
11、年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。年数总和法的计算公式如下：年折旧率=（预计使用寿命已使用年限）/预计使用寿命（预计使用寿命1）/2100%【例 2-94】承【例 2-93】，如果采用年数总和法，计算的各年折旧额如表 2-11 所示。表 2-11 固定资产折旧计算表 （年数总和法）金额单位：元年份尚可使用年限原价-预计净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 6
12、0033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 600 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导551996 0001/1566 400996 000（三）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费
13、用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。三、固定资产发生的后续支出固定资产发生的后续支出资本化支出结转固定资产账面价值借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产借：在建工程应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生的可资本化的后续支出不动产借：在建工程应交税费一一应交增值税（进项税额）应交税费一一待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进项税额依照有关规定分 2 年从销项税额中抵扣。扣除被替换部分的账面价值借：银行存款/原材料【
14、残料价值】营业外支出贷：在建工程【被替换部分账面价值】完工并达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程固定资产发生的后续支出费用化支出（一）企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用借：管理费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）企业专设销售机构发生的固定借：销售费用 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导6资产日常修理费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等四、处置固定资产固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目进行核算。
15、具体包括以下几个环节：（一）固定资产转入清理借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（二）发生的清理费用等借：固定资产清理应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（出售价款）原材料（残料入库）贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）（出售税款）（四）保险赔偿等的处理借：其他应收款贷：固定资产清理（五）清理净损益的处理固定资产清理完成后，对清理净损益，应区分不同情况进行账务处理：生产经营期间正常的处理损失借：资产处置损益贷：固定资产清理属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出非常损失贷：固定资产
16、清理固定资产清理净收益借：固定资产清理 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导7贷：营业外收入非流动资产处置利得资产处置损益 需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi典型例题【例题单选题 2018 改】某企业出售一台旧设备，原价 23 万元，已提折旧 5 万元，出售该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为 20 万元，增值税 3.2 万元，发生各种清理费用 1.5 万元，不考虑其他因素。该资产出售应确认的净收益为（）元。A.2.9B.0.5C.20D.2【答案】B五、固定资产的清查（一）固定资产的盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据企业会计准则第 28 号会计政策、
17、会计估计变更和差错更正的规定，应当作为重要的前期差错进行会计处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值借：固定资产贷：以前年度损益调整【例 2-103】丁公司为增值税一般纳税人，2019 年 1 月 5 日在财产清查过程中发现，2017 年 12 月购入的一台设备尚未入账，重置成本为 30 000 元。假定丁公司按净利润的 10%提取盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产 30 000贷：以前年度损益调整 30 000结转为留存
18、收益时：借：以前年度损益调整 30 000贷：盈余公积法定盈余公积 3 000利润分配未分配利润 27 000（二）固定资产的盘亏借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产企业按照管理权限报经批准后处理时借：其他应收款（应收赔款）初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导8营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损益盘亏盘盈现金增加：其他应收款管理费用增加：其他应付款营业外收入存货增加：其他应收款管理费用营业外支出冲减：管理费用固定资产增加：其他应收款营业外支出审批前：“以前年度损益调整”审批后：调整年初留存收益六、固定资产的减值固定资产的真实价值有可能低于账面价值
19、，在期末必须对固定资产减值损失进行确认。固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节 无形资产和长期待摊费用一、无形资产（一）无形资产概述1.特征：是不具有实物形态。二是具有可辨认性。商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不在本节讲述。三是属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产，且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年
20、限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。2.无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。注意：出租的土地使用权作为投资性房地产核算；广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导9【判断题】（2016 年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本。（）需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi【答案】（二）无形资产的账务处理1.取得无形资产（1）外购无形资产借：无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等无形资产的入账金
21、额购买价款相关税费直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出（2）自行研究开发无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段：借：研发支出费用化支出贷：银行存款等开发阶段：借：研发支出费用化支出（不符合资本化条件）资本化支出（符合资本化条件）应交税费应交增值税（进项税额）贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出资本化支出期末结转费用化支出借：管理费用贷：研发支出费用化支出企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。2.
22、对无形资产进行摊销（1）摊销范围（判断）使用寿命有限的无形资产，应进行摊销；通常其残值视为零。使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。（2）摊销时间（判断）企业应当按月对无形资产进行摊销。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（3）摊销方法：包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。（判断）初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导10无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（判断）摊销的账务处理：企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，
23、其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本（制造费用）。借：管理费用（管理用）其他业务成本（出租）生产成本等（生产产品）贷：累计摊销3.处置无形资产借：银行存款累计摊销无形资产减值准备资产处置损益（损失）贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（收益）4.无形资产的减值（1）无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备企业无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、长期待摊费用长期待摊费用指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。借：长期待摊费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：原材料、银行存款借：管理费用、销售费用等贷：长期待摊费用