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1、（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 1 第九章 收入与分配管理 01/收入与分配管理概述 02/收入管理 03/纳税管理 04/分配管理 本章考情分析 本章属于重点章节，内容较多，且会涉及到税法相关知识，但计算题难度不大，考试重点集中在销售预测分析、销售定价管理和股利政策。预计 2020 年分值在 12 分左右。第一节 收入与分配管理概述 收入与分配管理的意义与原则 收入与分配管理的主要内容 一、收入与分配管理的意义与原则 意义 1.集中体现了企业所有者、经营者与劳动者之间的利益关系；2.是企业维持简单再生产和实现扩大再生产的基本条件；2.是企业优化资本结构、降低资本成本的重要措施；
2、3.收入与分配管理是国家建设资金的重要来源之一；原则 1.依法分配原则；2.分配与积累并重原则；3.兼顾各方利益原则；4.投资与收入对等原则。二、收入与分配管理的内容（一）收入管理 销售预测分析 定性分析 营销员判断法、专家判断法、产品寿命周期分析法 定量分析 趋势预测分析法、因果预测分析法 销售定价管理 基于成本 的定价方法 全部成本费用加成定价法、目标利润法 基于市场需求 的定价方法 需求价格弹性系数定价法、边际分析定价法 （三）分配管理 公司净利润的分配应按照下列顺序进行，并构成了分配管理的主要内容 1.弥补以前年度亏损 企业年度亏损可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度不足弥补的，可以
3、在五年之内用税前利润连续弥补，连续五年未弥补的亏损则用税后利润弥补。其中，税后利润弥补亏损可以用当年实现的净利润，也可以用盈余公积转入。2.提取法定公积金 法定公积金的提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的 10。当年法定公积金的累计额已达注册资本的 50%时，可以不再提取。法定公积金提取后，根据企业的需要，可用于弥补亏损或转增资本，但企业用法定公积金转增资本后，法定公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的 25%。3.提取任意公积金 4.向股东（投资者）分配股利（利润）（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 2 第二节 收入管理 销售预测分析 销售定价管理 一、销售预测分析（一）销售预
4、测的定性分析法 1.营销员判断法 由企业熟悉市场情况及相关变化信息的营销人员对市场进行预测，再将各种判断意见加以综合分析、整理，并得出预测结论的方法。这种方法的优点在于用时短、成本低、比较实用，但是单纯靠营销人员的主观判断，具有较多的主观因素和较大的片面性。2.专家判断法 个别专家意见汇集法 分别向每位专家征求对本企业产品未来销售情况的个人意见，然后将这些意见再加以综合分析，确定预测值。专家小组法 将专家分成小组，运用专家们的集体智慧进行判断预测的方法。德尔菲法 采用函询的方式，征求各方面专家的意见，各专家在互不通气的情况下，根据自己的观点和方法进行预测，然后由企业把各个专家的意见汇集在一起，
5、通过不记名方式反馈给各位专家，请他们参考别人的意见修正本人原来的判断，如此反复数次，最终确定预测结果。3.产品寿命周期分析法 产品寿命周期是指产品从投入市场到退出市场所经历的时间，一般要经过推广期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。在这一发展过程中，产品销售量的变化呈一条曲线，称为产品寿命周期曲线。（二）销售预测的定量分析方法 趋势预测分析法 算术平均法、加权平均法、移动平均法、指数平滑法 因果预测分析法 回归直线法 1.趋势预测分析法（1）算术平均法 将若干历史时期的实际销售量或销售额作为样本值，求出其算术平均数，并将该平均数作为下期销售量的预测值。适用于每月销售量波动不大的产品的销售预测。【
6、例题】某公司 2005-2012 年的产品销售量资料如表 9-1 所示 年度 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 销售量（吨）3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600 2013 年预测销售量=（3250+3300+3150+3350+3450+3500+3400+3600）8=3375（2）加权平均法 将若干历史时期的实际销售量或销售额作为样本值，将各个样本值按照一定的权数计算得出加权平均数，并将该平均数作为下期销售量的预测值。由于市场变化较大，离预测期越近的样本值对其影响越大，而离预测期越远的则影响越小，权数的
7、选取应遵循“近大远小”的原则。加权平均法较算术平均法更为合理，计算也较方便，因而在实践中应用较多。（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 3【例题】某公司 2005-2012 年的产品销售量资料如下表所示 年度 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 销售量（吨）3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600 权数 0.04 0.06 0.08 0.12 0.14 0.16 0.18 0.22 2013 年预测销售量=32500.04 33000.06 34000.18 36000.22=3429（3）移动平均法 从
8、 n 期的时间数列销售量中选取 m期（m数值固定，且 m n/2）数据作为样本值，求其m期的算术平均数，并不断向后移动计算观测其平均值，以最后一个 m期的平均数作为未来第 n+1 期销售预测值的一种方法。由于移动平均法只选用了 n 期数据中的最后 m期作为计算依据，故而代表性较差。此法适用于销售量略有波动的产品预测。【例题】某公司 2005-2012 年的产品销售量资料如下表所示，假定公司预测前期（即 2012年）的预测销售量为 3475 吨，要求分别用移动平均法和修正的移动平均法预测公司 2013年的销售量（假设样本期为 3 期）。年度 2005 2006 2007 2008 2009 20
9、10 2011 2012 销售量（吨）3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600 平滑指数的取值通常在 0.3 0.7 之间，其取值大小决定了前期实际值与预测值对本期预测值的影响。采用较大的平滑指数，预测值可以反映样本值新近的变化趋势；采用较小的（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 4 平滑指数，则反映了样本值变动的长期趋势。因此，在销售量波动较大或进行短期预测时，可选择较大的平滑指数；在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小的平滑指数。该方法运用比较灵活，适用范围较广，但在平滑指数的选择上具有一定的主观随意性。2.因果预测分析法 因果预测分析法
10、是指分析影响产品销售量（因变量）的相关因素（自变量）以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。因果预测分析法最常用的是回归分析法。【例题】假定产品销售量只受广告费支出大小的影响，2013 年度预计广告费支出为 155 万元，以往年度的广告费支出资料如下表所示。年度 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 销售量（吨）3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600 广告费（万元）100 105 90 125 135 140 140 150 年度 广告费支出 x 销售量 y xy x2 y2 2005
11、100 3250 325000 10000 10562500 2006 105 3300 346500 11025 10890000 2007 90 3150 283500 8100 9922500（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 5 2008 125 3350 418750 15625 11222500 2009 135 3450 465750 18225 11902500 2010 140 3500 490000 19600 12250000 2011 140 3400 476000 19600 11560000 2012 150 3600 540000 22500 12960
12、000 n8 x985 y27000 xy3345500 x2124675 y291270000 将上述数据代入公式后：a=6.22 b=2609.16 y=2609.16+6.22x 将 2013 年预计广告费支出 155 万元代入直线方程 y=2609.16+6.22x=2609.16+6.22155=3573.26 二、销售定价管理（一）销售定价管理的含义 产品价格的高低直接影响到销售量的大小，进而作用于企业的盈利水平。单价水平过高，导致销售量降低，如果达不到保本点，企业就会亏损；单价水平过低，虽然会起到促销作用，但单位毛利降低，使企业的盈利水平下降。（二）影响产品价格的因素 1.价值因
13、素 2.成本因素 3.市场供求因素 4.竞争因素 5.政策法规因素（三）企业的定价目标 1.实现利润最大化 2.保持或提高市场占有率 3.稳定价格 4.应付和避免竞争 5.树立企业形象及产品品牌（四）产品定价方法 基于成本 的定价方法 全部成本费用加成定价法 成本利润率定价 销售利润率定价 保本点定价法 目标利润法 变动成本定价法 基于市场需求 的定价方法 需求价格弹性系数定价法 边际分析定价法 1.以成本为基础的定价方法 成本成本利润率=单价销售量（1-税率）-成本（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 6 单价销售量销售利润率=单价销售量（1-税率）-成本（1）全部成本费用加成定价法
14、 全部成本费用是指企业为生产、销售一定种类和数量的产品所发生的所有成本和费用总额，包括制造成本和管理费用、销售费用及财务费用等各种期间费用。全部成本费用加成定价法可以保证全部生产耗费得到补偿，但它很难适应市场需求的变化，往往导致定价过高或过低。并且，当企业生产多种产品时，间接费用难以准确分摊，从而会导致定价不准确。【例题】某企业生产甲产品，预计单位产品的制造成本为 100 元，计划销售 10000 件，计划期的期间费用总额为900000元，该产品适用的消费税税率为5，成本利润率必须达到20，根据上述资料，运用全部成本费用加成定价法测算的单位甲产品的价格。设单价为 a，则有（10010000+9
15、00000）20%=10000 a（1-5%）-10010000-900000 a=240 幻灯片 36（2）保本点定价法 按照刚好能够保本的原理来制定产品销售价格。即能够保持既不盈利也不亏损的销售价格水平，采用这一方法确定的价格是最低销售价格。【例题】某企业生产乙产品，本期计划销售量为 10000 件，应负担的固定成本总额为 250000元，单位产品变动成本为 70 元，适用的消费税税率为 5，根据上述资料，运用保本点定价法测算的单位乙产品的价格。设单价为 a，则有 10000a（1-5%）-（1000070）-250000=0 a=100（3）目标利润法 目标利润是指企业在预定时期内应实现
16、的利润水平。目标利润定价法是根据预期目标利润和产品销售量、产品成本、适用税率等因素来确定产品销售价格的方法。【例题】某企业生产丙产品，本期计划销售量为 10000 件，目标利润总额为 240000 元，完全成本总额为 520000 元，适用的消费税税率为 5，根据上述资料，运用目标利润法测算的单位丙产品的价格。设单价为 a，则有 10000a（1-5%）-520000=240000 a=80（4）变动成本定价法 变动成本定价法指企业在生产能力有剩余的情况下增加生产一定数量的产品，这些增加的产品可以不负担企业的固定成本，只负担变动成本。在确定价格时产品成本仅以变动成本计算。此处所指变动成本是指完
17、全变动成本，包括变动制造成本和变动期间费用。【例题】某企业生产丁产品，设计生产能力为 12000 件，计划生产 10000 件，预计单位变动成本为 190 元，计划期的固定成本费用总额为 950000 元，该产品适用的消费税税率为 5，成本利润率必须达到 20。假定本年度接到一额外订单，订购 1000 件丁产品，单价 300 元。请问：该企业计划内产品单位价格是多少？是否应接受这一额外订单？计算计划内丁产品单价（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 7（19010000+950000）20%=10000 a（1-5%）-19010000-950000 a=360 计算计划外丁产品单价 1
18、90100020%=1000 a（1-5%）-1901000 a=240【例题计算分析题】丙公司是一家汽车生产企业，只生产 C型轿车，相关资料如下：资料一：C型轿车年设计生产能力为 60000 辆。2016 年 C型轿车销售量为 50000 辆，销售单价为 15 万元。公司全年固定成本总额为 67500 万元。单位变动成本为 11 万元，适用的消费税税率为 5%，假设不考虑其他税费。2017 年该公司将继续维持原有产能规模，且成本性态不变。资料二：预计 2017 年 C型轿车的销售量为 50000 辆，公司目标是息税前利润比 2016年增长 9%。要求：（1）根据资料一和资料二，计算下列指标：
19、2017 年目标税前利润；2017 年 C型轿车的目标销售单价；2017 年目标销售单价与 2016 年单价相比的增长率。【答案】2016 年税前利润5000015（15%）50000116750095000 2017 年目标税前利润95000（19%）103550 设 2017 年目标销售单位为 a，则有：103550=50000a（15%）500001167500 a=15.18 2017 年目标销售单价与 2016 年单价相比的增长率（15.18 15）15100%1.2%（2）根据要求（1）的计算结果和资料二，计算 C型轿车单价对利润的敏感系数。单价对利润的敏感系数9%1.2%7.5
20、资料三：2017 年某跨国公司来国内拓展汽车租赁业务，向丙公司提出以每辆 12.5 万元价格购买 500 辆 C型轿车。假设接受该订单不冲击原有市场。（3）根据资料一和资料三，判断公司是否应该接受这个特殊订单，并说明理由。企业还有剩余生产能力，接受特殊订单不影响固定成本 计算按变动成本计算的保本点单价（a）500a（1-5%）-11500=0 该特殊订单的单价 12.5 万元高于按变动成本计算的单价 11.58 万元，所以应该接受这个特殊订单。2.以市场需求为基础的定价方法 以成本为基础的定价方法，主要关注企业的成本状况而不考虑市场需求状况，因而运用这种方法制定的产品价格不一定满足企业销售收入
21、或利润最大化的要求。最优价格应是企业取得最大销售收入或利润时的价格。以市场需求为基础的定价方法可以契合这一要求。（1）需求价格弹性系数定价法 需求增大导致价格上升，刺激企业生产；而需求减小，则会引起价格下降，从而制约了企业的生产规模。从另一个角度看，企业也可以根据这种关系，通过价格的升降来作用于市场需求。在其他条件不变的情况下，某种产品的需求量随其价格的升降而变动的程度，就是（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 8 需求价格弹性系数。|)|/1(|)|/1(0000/EEQQPPPPQQE E为某种产品的需求价格弹性系数；Q为需求变动量；Q0为基期需求量；Q为预计销售数量；P为价格变动
22、量；P0为基期单位产品价格；P为单位产品价格；【例题】某企业生产销售戊产品，2012 年前三个季度中，实际销售价格和销售数量如下表所示。若企业在第四季度要完成 4000 件的销售任务，那么销售价格应为多少？项目 第一季度 第二季度 第三季度 销售价格（元）750 800 780 销售数量（件）3859 3378 3558 （2）边际分析定价法 产品边际收入、边际成本和边际利润就是指销售量每增加或减少一个单位所形成的收入、成本和利润的差额。边际利润等于零，边际收入等于边际成本，那么利润将达到最大值。此时的价格就是最优销售价格。（五）价格运用策略 1.折让定价策略 现金折扣数量折扣功能折扣专营折扣
23、 季节折扣品种折扣网上折扣购买限制折扣（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 9 团购折扣预购折扣众筹折扣会员折扣 2.心理定价策略 声望定价 企业按照其产品在市场上的知名度和在消费者中的信任程度来制定产品价格的一种方法。声望越高，价格越高，这就是产品的“名牌效应”。尾数定价 在制定产品价格时，价格的尾数取接近整数的小数（如 199.9 元）或带有一定谐音的数（158 元）等 双位定价 在向市场以挂牌价格销售时，采用两种不同的标价来促销的一种定价方法。比如：某产品标明“原价 158 元，现促销价 99 元”。高位定价 根据消费者“价高质优”的心理特点实行高标价促销的方法。但高位定价必须是
24、优质产品，不能弄虚作假 3.组合定价策略 具有互补关系的相关产品 可以采取降低部分产品价格而提高互补产品价格，以促进销售，提高整体利润，如便宜的整车与高价的配件等 具有配套关系的相关产品 可以对组合购买进行优惠，比如西服套装中的上衣和裤子等 4.寿命周期定价策略 推广期 需要获得消费者的认同，进一步占有市场，应采用低价促销策略；成长期 产品有了一定知名度，销售量稳步上升，可以采用中等价格；成熟期 产品市场知名度处于最佳状态，可以采用高价促销，但由于市场需求接近饱和，竞争激烈，定价时必须考虑竞争者的情况，以保持现有市场销售量；衰退期 产品市场竞争力下降，销售量下滑，应该降价促销或维持现价并辅之以
25、折扣等其他手段，同时，积极开发新产品，保持企业的市场竞争优势。（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 1 0 第三节 纳税管理 纳税管理概述 企业筹资纳税管理 企业投资纳税管理 企业营运纳税管理 企业利润分配纳税管理 企业重组纳税管理 纳税筹划典型案例解析 一、纳税管理概述（一）纳税管理 企业纳税管理是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。纳税管理的目标是规范企业纳税行为、合理降低税收支出、有效防范纳税风险。（二）纳税筹划 在纳税行为发生之前，在不违反税法及相关法律法规的前提下，对纳税主体的投资、筹资、营运及分配行
26、为等涉税事项作出事先安排，以实现企业对财务管理目标的一系列谋划活动。纳税筹资的外在表现是降低税负和延期纳税。（三）纳税筹划的原则 合法性 企业开展税务管理必须遵守国家的各项法律法规。系统性 企业必须从整体角度考虑纳税负担，在选择纳税方案时，要着眼于整体税负的降低。经济性 企业在进行纳税筹划相关决策时，必须进行成本效益分析，选择净收益最大的方案。先行性 筹划策略的实施通常在纳税义务发生之前。（四）纳税筹划的方法 减少应纳税额 利用税收优惠政策 免税政策减免政策退税政策税收扣除政策税率差异分劈技术税收抵免 转让定价筹划法 为了保证利用转让定价进行纳税筹划的有效性，筹划时应注意三点：一是要进行成本效
27、益分析；二是价格的波动应在一定范围之内，以防被税务机关调整而增加税负；三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。递延纳税 使应纳税额的现值减小；采取有利的会计处理方法 二、企业筹资纳税管理（一）内部筹资纳税管理 1.内部资金是企业已经持有的资金，并且无需花费筹资费用，与外部股权筹资相比，其资本成本更低；与债务筹资相比，降低了企业的财务风险。2.内部筹资虽然不能减少企业的所得税负担，但若将这部分资金以股利分配的形式发放给股东，股东会承担双重税负，若将这部分资金继续留在企业内部获取投资收益，投资者可以自由选择资本收益的纳税时间，可以享受递延纳税带来的收益。因此，内部筹资是减少股东税收的
28、一种有效手段，有利于股东财富最大化的实现。（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 1 1 （二）外部筹资纳税管理 1.对于企业而言，有负债企业的价值是无负债企业价值加上抵税收益的现值，再减去财务困境成本的现值。2.对于股东而言，采用债务筹资的好处不仅仅在于节税效应，更重要的是固定性融资成本所带来的财务杠杆效应，即在某一固定的债务与权益融资结构下由于息税前利润的变动引起每股收益产生更大变动程度的现象。3.使用债务筹资的确可以带来节税收益，增加企业价值，但出于财务管理目标的考虑，在采用债务筹资方式筹集资金时，不仅要将资本结构控制在相对安全的范围内，还要确保总资产报酬率（息税前）大于债务利息率
29、。三、企业投资纳税管理（一）直接投资纳税管理 对外投资 投资组织形式的纳税筹划 公司制企业与合伙企业的选择 子公司与分公司的选择 投资行业的纳税筹划 投资地区的纳税筹划 投资收益取得方式的纳税筹划 对内投资 主要对长期经营资产进行纳税筹划 1.直接对外投资纳税管理（1）投资组织形式的纳税筹划 公司制企业与合伙企业的选择 公司制企业 企业所得税和个人所得税 合伙企业 个人所得税 子公司与分公司 的选择 子公司 独立申报企业所得税 分公司 由总公司汇总计算并交纳 【例题】甲公司为扩大市场份额，计划 2016 年在 A地设立销售代表处。由于竞争对手众多，在未来 3 年内，A销售代表处可能处于持续亏损
30、状态，预计第一年将亏损 300 万元，同年总部将盈利 500 万元。要求计算并分析甲公司是设立分公司还是设立子公司对企业发展更有利。不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为 25%。根据上述资料，分析如下：（1）假设采取子公司形式设立 A销售代表处，则 2016 年企业总部应缴所得税=50025%=125（万元）A分支机构当年亏损不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。（2）假设采取分公司形式设立 A销售代表处，则 2016 年企业总部应缴所得税为=（-300+500）25%=50（万元）由于预计在未来 3 年内，A销售代表处可能都会面临亏损，如果将其设立为子公司，A销售代表处
31、面临着不能完全弥补亏损的风险，可能会失去亏损弥补的抵税收益。因此，将 A销售代表处设立为分公司对甲公司更为有利。（2）投资行业的纳税筹划 我国不同行业的税收负担不同，在进行投资决策时，应尽可能选择税收负担较轻的行业。对于国家重点扶持的高新技术企业，按 15%的税率征收企业所得税；对于创业投资企业进行国家重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。（3）投资地区的纳税筹划 企业在选择注册地点时，应考虑不同地区的税收优惠政策。（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 1 2 设在西部地区属于国家鼓励类产业的企业，在 2011 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31
32、 日期间，减按 15%的税率征收企业所得税。向海外投资时，由于不同国家税法有较大差异，应该仔细研究有关国家的税收法规。（4）投资收益取得方式的纳税筹划 企业的投资收益由股息红利和资本利得两部分组成，但这两种收益的所得税税务负担不同。居民企业直接投资于其他居民企业取得股息、红利等权益性投资收益为企业的免税收入，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。而企业卖出股份所取得的投资收益则需要交纳企业所得税。投资企业可以利用其在被投资企业中的地位，使被投资企业进行现金股利分配，这样可以减少投资企业取得投资收益的所得税负担。2.直接对内投资纳税管理 企业为开发新技术、
33、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益、在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。因此，企业在具备相应的技术实力时，应该进行自主研发，从而享受加计扣除优惠。（二）间接投资纳税管理 我国国债利息收入免交企业所得税，当可供选择债券的回报率较低时，应该将其税后投资收益与国债的收益相比，再作决策。四、企业营运纳税管理 采购的纳税管理 增值税纳税人的纳税筹划 购货对象的纳税筹划 结算方式的纳税筹划 增值税专用发票管理 生产的纳税管理 存货计价的纳税筹划 固定资产的纳税筹划 期间费用的纳税筹划 销售的纳税管理
34、 结算方式的纳税筹划 促销方式的纳税筹划 （一）采购的纳税管理 1.增值税纳税人的纳税筹划 一般纳税人应纳增值税=（不含税销售额-不含税购进额）16%小规模纳税人应纳增值税=不含税销售额3%（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 1 3 2.购货对象的纳税筹划 一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣。一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外），为了弥补购货人的损失，小规模纳税人有时会在价格上给予优惠，在选择购货对象时，要综合考虑由于价格优惠所带来的成本的减少和不能抵扣的增值税带来的成本费用的增加。【例题】甲企业为生产并销售 A产品的增值
35、税一般纳税人，适用增值税税率为 16%。现有 X、Y、Z三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中 X为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，使用的增值税率为 16%；Y为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为 3%的发票；Z为个体工商户，目前只能出具普通发票。X、Y、Z三家公司提供的原材料质量无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为 92.80 元、84.46 元和 79 元。A产品的单位含税售价为 116 元，假设城市维护建设税率为 7%，教育费附加率为 3%，从利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企业作为原材料供应商？由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用，所以在以下计算
36、过程中省略期间费用。（1）从 X处购货：单位成本=92.80（1+16%）=80（元）可以抵扣的增值税进项税额=816%=12.80（元）应纳增值税=16-12.80=3.20（元）税金及附加=3.20（7%+3%）=0.32（元）单位产品税后利润=（100-80-0.32）（1-25%）=14.76（元）（2）从 Y处购货：单位成本=84.46（1+3%）=82（元）可以抵扣的增值税进项税额=823%=2.46（元）应纳增值税=16-2.46=13.54（元）税金及附加=13.54（7%+3%）=1.354（元）单位产品税后利润=（100-82-1.354）（1-25%）=12.48（元）（
37、3）从 Z处购货：单位成本=79（元）可以抵扣的增值税进项税额=0（元）应纳增值税=16（元）税金及附加=16（7%+3%）=1.6（元）单位产品税后利润=（100-79-1.6）（1-25%）=14.55（元）由上可知，在一般纳税人 X处购买原材料所获利润最大，所以应该选择 X公司作为原材料供应商。3.结算方式的纳税筹划 结算方式包括赊购、现金、预付等。赊购 不仅可以获得推迟付款的好处，还可以在赊购当期抵扣进项税额；预付 不仅要提前支付货款，在付款的当期如果未取得增值税专用发票，相应的增值税进项税额不能被抵扣。结论 购货价格无明显差异 尽可能选择赊购方式 购货方式的价格有差异 综合考虑货物价
38、格、付款时间和进项税额抵扣时间（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 1 4 4.增值税专用发票管理 在取得发票后应该尽快到税务机关进行认证。购进的多用途物资应先进行认证再抵扣，待转为非应税项目时再作进项税额转出处理，以防止非应税项目物资转为应税项目时由于超过认证时间而不能抵扣其进项税额。（二）生产的纳税管理 1.存货计价的纳税筹划 纳税人各项存货的发生和领用的成本计价方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选一种。计价方法一经选用，不得随意变更。虽然从长期看来，存货的计价方法不会对应纳增值税总额产生影响，但是不同的存货计价方法可以通过改变销售成本，继而改变所得税纳税义务在时间上
39、的分布来影响企业价值。从筹划的角度来看，纳税人可以通过采用不同的计价方法对发出存货的成本进行筹划，根据实际情况选择有利于纳税筹划的存货计价方法。长期盈利 存货成本可以最大限度地在本期所得额中税前扣除，应选择使本期存货成本最大化的存货计价方法 企业将亏损或者企业已经亏损 必须使亏损尚未得到完全弥补的年度的成本费用降低，尽量使成本费用延迟到以后能够完全得到补偿的时期，才能保证成本费用的抵扣效果最大化。企业正处于所得税减税或免税期间 应该选择减免税期间内存货成本最小化的计价方法，减少企业的当期摊入，尽量将存货成本转移到非税收优惠期间。企业处于非税收优惠期间 应选择使得存货成本最大化的计价方法，以达到
40、减少当期应纳税所得额、延迟纳税的目的。2.固定资产的纳税筹划 推迟利润的实现获取货币的时间价值并不是固定资产纳税筹划的最终目的。盈利企业 新增固定资产入账时，其账面价值应尽可能低，尽可能在当期扣除相关费用，尽量缩短折旧年限或采用加速折旧法。亏损企业和享受税收优惠的企业 应该合理预计企业的税收优惠期间或弥补亏损所需年限，采用适当的折旧安排，尽量在税收优惠期间和亏损期间少提折旧，以达到抵税收益最大化。【例题】B公司为一家医药制造企业，为了维持生产经营，于 2015 年 12 月 31 日购进一台机器并立即投入使用，价格为 200000 元，预计使用 5 年，残值率为 5%。该机器常年处于强腐蚀状态
41、，根据税法的规定，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税税率为 25%。要求：（1）根据上述条件，分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限的方法计算各年的折旧额及折旧所带来的抵税收益（计算结果保留整数，下同）。（2）假设每年年末 B公司都有足够多的征税收入来抵扣各扣除项目，分析双倍余额递减法和缩短折旧年限的方法中哪一种对企业更为有利。（B公司的加权平均资本成本为 10%）（1）各年折旧额（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 1 5 年数 直线法 双倍余额递减法 年数总和法 缩短折旧年限 1 38000 80000 63333 63333 2 38000 48
42、000 50667 63333 3 38000 28800 38000 63334 4 38000 16600 25333 0 5 38000 16600 12667 0 合计 190000 190000 190000 190000 （2）折旧抵税收益 年数 直线法 双倍余额递减法 年数总和法 缩短 折旧年限 1 9500 20000 15833 15833 2 9500 12000 12667 15833 3 9500 7200 9500 15834 4 9500 4150 6333 0 5 9500 4150 3167 0 合计 47500 47500 47500 47500 （3）差额分
43、析法 年数 双倍余额递减法 缩短 折旧年限 抵税差额 折现系数 现值 1 20000 15833 4167 0.9091 3788.2197 2 12000 15833-3833 0.8264-3167.5912 3 7200 15834-8634 0.7513-6486.7242 4 4150 0 4150 0.6830 2834.4500 5 4150 0 4150 0.6209 2576.7350 合计 47500 47500 -455 采用缩短折旧年限的方法比双倍余额递减法可以获得更多的净现值，从而企业价值更大，因此，企业应该采用缩短折旧年限方法。【例题 单选题】在税法许可的范围内，下
44、列纳税筹划方法中，能够导致递延纳税的是（）。A.固定资产加速折旧法 B.费用在母子公司之间合理分劈法 C.转让定价筹划法 D.研究开发费用加计扣除法【答案】A【解析】利用会计处理方法进行递延纳税筹划主要包括存货计价方法的选择和固定资产折旧的纳税筹划等。3.期间费用的纳税筹划 企业发生的招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的 5；因此企业应该严格规划招待费的支出时间，对于金额巨大的招待费，争取在两个或多个会计年度分别支出，从而使扣除金额更多。（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 1 6 （三）销售的纳税管理 1.结算方式的纳税筹划 分期收款结算方式以合同约定日
45、期为纳税义务发生时间，委托代销商品方式下，委托方在收到销货清单时才确认销售收入，产生纳税义务。企业在不能及时收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到代销清单或合同约定的收款日期到来时再开具发票，承担纳税义务，从而起到延缓纳税的作用。2.促销方式的纳税筹划 销售折扣（现金折扣）销售折扣不得从销售额中减除，不能减少增值税纳税义务，但是可以尽早收到货款，可以提高企业资金周转效率。折扣销售（商业折扣）如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额，减少企业的销项税额。实物折扣 销货方在销售过程中，当购买方购买货物时配送，赠送一定数量的货物，实物款
46、额不仅不能从货物销售额中减除，而且还需要按“赠送他人”计征增值税。以旧换新 一般应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。结论 从税负角度考虑，企业适合选择折扣销售方式。【例题】A公司为一家从事产品经销的一般纳税人，为了吸引更多顾客，提高当地市场份额，决定拿出 10000 件甲产品进行促销活动，现有两种促销方案：方案一是八折销售，且销售额和折扣额开在同一张发票上，方案二是买 4 件甲商品送 1 件甲商品（增值税发票上只列明 4 件甲商品的销售金额），根据以往经验，无论采用哪种促销方式，甲产品都会很快被抢购一空，但是从纳税筹划角度上考虑，这两种方式可能面临不同的纳税义务。要求
47、：计算两种销售方式所产生的净现金流量并判断 A公司应该采取哪种促销方式？（A公司采用现金购货和现金销售的方式，甲产品的不含税售价为每件 10 元，不含税进价为每件 5 元，增值税率 16%，所得税率为 25%，不考虑城市维护建设税和教育费附加）。方案一：八折销售 应纳增值税=1080%1000016%-5 1000016%=4800（元）应纳税所得额=1080%10000-510000=30000（元）应交所得税=3000025%=7500（元）净现金流量=1080%10000（1+16%）-510000（1+16%）-4800-7500=22500（元）方案二：买四送一方式销售 企业销售的甲
48、商品为 8000 件，赠送的甲商品为 2000 件。应纳增值税=10（8000+2000）16%-5 1000016%=8000（元）应纳税所得额=108000-510000=30000（元）应交所得税=3000025%=7500（元）净现金流量=108000（1+16%）-510000（1+16%）-8000-7500=19300（元）由上可知，企业应该采取折扣方式销售货物，即打八折的销售方式。在实务中，公司在采取买四赠一销售方式时，可以按照折扣销售的方式开票，即在增值税专用发票上列明 5 件甲产品，其销售金额为 100000 元，折扣为 20000 元，则增值税销项税额为 12800 元，
49、这样可以达到节税目的。五、企业利润分配纳税管理（新）第九章收入与分配管理资料试题及答案讲解 1 7 （一）所得税的纳税管理 利润分配环节的所得税纳税管理主要体现为亏损弥补的纳税筹划。纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过 5 年。值得注意的是，这里的亏损是指税法上的亏损，即应 纳税所得额为负值。因此，当企业发生亏损后，纳税筹划的首要任务是增加收入或减少可抵扣项目，使应纳税所得额尽可能多，以尽快弥补亏损，获得抵税收益。（二）股利分配的纳税管理 1.基于自然人股东的纳税筹划 股息红利收益 持股期限1 年 暂免征收个税
50、 1 个月持股期限1 年 暂减按 50%计征 持股期限1 个月 全额计征 资本利得 暂不征收，但股票转让需要缴纳印花税 结论 进行股利分配可以鼓励个人投资者长期持有公司股票，有利于稳定股价；对于自然人股东而言，如果持股期限超过 1 年，由于股票转让投资收益的税负（印花税）重于股息红利收益的税负（0 税负），上市公司发放股利有利于长期持股的个人股东获得纳税方面的好处。2.基于法人股东的纳税筹划 如果被投资企业进行股利分配，则投资企业取得的股息红利收益不需要缴纳企业所得税，而如果被投资企业不进行股利分配，投资企业直接以转让股权方式取得投资收益，则会导致原本可免征企业所得税的股息红利投资收益转化成股