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1、中级会计职称财务管理会计要点精选 2018 年中级会计职称财务管理会计要点精选（一）存货期末计量原则 1资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，按可变现净值计量，按其差额应当计提存货跌价准备，计入当期损益。借：资产减值损失贷：存货跌价准备 2 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（冲减资产减值损失）。借：存货跌价准备贷：资产减值损失 3对已售存货（包括债务重组抵债的存货、非货币性资产交换换出的存货）计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本
2、或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。借：存货跌价准备贷：主营业务成本存货在资产负债表上的列示其账面价值。存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备（二）存货的可变现净值 存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货类型 持有目的 是否有合同 可变现净值的计算 产成品 以销售为目的 有合同 产成品的合同价格-产成品销售税费 无合同 产成品的市场价格-产成品销售税费 材料、半成品 以销售为目的 有合同 材料、半成品的合同价格-材料、半成品的销售税费 无合同 材料、半成品
3、的市场价格-材料、半成品的销售税费 以加工为目的 产成品有合同 产成品合同价格-进一步加工成本-产成品的销售税费 产成品没合同 产成品的市场价格进一步加工成本-产成品销售税费 1 如果用原材料生产的产成品的成本小于可变现净值，则原材料即使其成本高于可变现净值，也不应计提存货跌价准备，仍应按其成本列示。2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量准备计入当期损益借资产减值损失贷存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失减记的金额应当予以恢复 损失对已售存货包括债务重组抵债的存货非货币性资产交换换出的存货计提了存货跌价准备的
4、还应结转已计提的存货 其他业务成本借存货跌价准备贷主营业务成本存货在资产负债表上的列示其账面价值存货的账面价值存货的账面余额基础。有合同部分存货的可变现净值和无合同部分存货的可变现净值不能合并，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。3存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。4确定存货可变现净值时应考虑的因素：（1）确凿证据成本的证据：原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录。价格的证据：市场价格、合同价格。（2）持有存货的目的。（3）资产负债表日后事项的影响。准备计入当期损益借资产减值损失贷存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失减记的金额应当予以恢复 损失对已售存货包括债务重组抵债的存货非货币性资产交换换出的存货计提了存货跌价准备的还应结转已计提的存货 其他业务成本借存货跌价准备贷主营业务成本存货在资产负债表上的列示其账面价值存货的账面价值存货的账面余额