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1、内部审计概念的发展19世纪末20世纪初，为了调整和控制的活动，很多企业纷纷设立内部审计机构，培育内 部审计职员，推动了近代内部审计制度的建立与完善。随着内部审计实践的不断，内部审 计的概念也随之发展。在国际内部审计师协会的推动下，内部审计概念的发展大致经历了 如下几个阶段：一、由财务审计向经营审计过渡阶段20世纪初，内部审计职员通常受雇于部分检查日常的财务活动，他们力图确定其他雇员是否遵循财务和会计程序， 资产的保管是否有适当的安全措施，以及是否存在舞弊或其他不道德行为的迹象（劳伦斯。 索耶，1990）。即使在国际内部审计师协会成立之后的头几年，内部审计依然被看作是外 部审计工作的延伸，内部审
2、计师被要求为外部审计师在财务报表审查方面提供帮助，或者 发挥着诸如银行对账方面的会计职能。这一时期的内部审计师仅仅在整个治理体系中承担 着非常有限的责任（SridharRamamoorti, 2003）,内部审计也仅仅充当着会计部分的附属 角色。 直到1941年国际内部审计师协会成立，内部审计才逐渐成为一门独立的学科（劳伦斯。索耶，1990）,而且在很大程度上也是随同国际内部审计师协会的不断发展壮 大而逐渐成长、成熟起来的，对内部审计概念的发展，我们可以遵循国际内部审计师不同 时期给内部审计所下的定义顺序地加以考察，这些定义通常体现在协会的内部审计师职 责说明书中。 1947年国际内部审计师协
3、会在首次公布的内部审计师职责说明书 中表明，内部审计不一定要依附于财务记录，也就是说内部审计可以脱离会计部分进行独 立的活动。这从内部审计定义可以看出，它（内部审计）主要处理会计和财务，但它也要 适当处理经营方面的题目（劳伦斯。索耶，1990）。1957年在修改后的职责说明书中， 内部审计概念的内涵进一步得到扩展：内部审计是组织内审核会计、财务以及其他经营业 务的独立评价活动（劳伦斯。索耶，1990）。这些定义的出现标志着内部审计由会计与财务审计向经营审计迈进，固然在定义中依然夸大会计与财务审计的主要地位， 但至少表明经营审计也将成为内部审计的重要。1958年Brink和Cashin也提出了基于“经营审计导向（“Operational