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1、摘 要 随着经济的发展，我国自改革开放以来经济发展的实践证明了内部审计的重要性。二十一世纪的企业管理是逐步走向信息化、网络化的时代，我国现代企业制度建立步伐的不断加快，企业内部审计的重要性和必要性也更加凸现出来，其领域不断扩张，力度不断加快，因此，必须对我国内部审计工作做全面的改进和完善。本文从我国内部审计发展的环境，存在的问题，改善我国内部审计发展的主要措施，目前我国内部审计的发展分析，探讨分析了我国内部审计的现实和发展。关键词 内部审计 现实 发展目 录1 前言12 内部审计定义13 我国内部审计面临的现实问题23.1 内部审计机构的角色定位和机构设置的问题 23.2 内部审计职能定位的问
2、题 23.3 内部审计审计领域和审计手段的问题 23.4 内部审计人员业务素质的问题 34 改善我国内部审计发展的主要措施34.1 加强内部审计法律法规和制度建设 44.2 建立以服务为核心的审计职能 44.3 扩展内部审计领域，改进审计方式和手段 44.4 提高内部审计人员的素质 45 我国内部审计的发展分析55.1 内部审计的主要职能将向为内部管理服务方面转变 55.2 内部审计手段将向着电子化、网络化方向发展 55.3 内部审计人员将向着实行审计人员认证制度的方向发展 65.4 内部审计风险将逐渐加大 6致 谢 7参考文献 81 前言内部审计源远流长，自有人际关系以来就一直存在，最早产生
3、于西方经济发达的国家。自20世纪80年代以来，中国经济迅速发展，随着我国对市场经济的深入发展，内部审计的作用越来越显著，每年为企业挽回并创造近千亿元的价值，成为现代公司治理结构中不可或缺的重要部分。李金华审计长曾指出：“任何一个公司要持续高效运作都离不开有力的制约机制，其内在机制应该是一个完善的内部控制。”一个完善的内部控制是离不开有效的内部审计，内部审计是公司治理的一个重要组成部分。当今国际经济环境下，我国公司面临诸多困难和挑战，企业治理越来越受到广泛的关注和重视。只有建立一套完整的治理系统，才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当的问题，要建立和完善现代企业制度首先要建立完善的内部审计制度。根据国
4、情表明，我国内部审计尚处于初级阶段，从社会经济发展的需要和目前我国内部审计的现状看，内部审计还存在诸多不足与缺陷，还需要进一步探讨、研究和完善。根据我国审计署发布的2010上半年审计情况统计结果显示，2010年上半年，全国审计机关共审计（调查）48 287个单位。通过审计，为国家增收节支159.8亿元，其中已上交财政93.6亿元，已减少财政拨款或补贴22亿元，已归还原渠道资金44.2亿元；核减固定资产投资项目投资或结算额142.2亿元，帮助被审计单位和有关单位挽回或避免损失56.7亿元。因此，研究我国内部审计的现实与其发展有助于规范我国企业的运作及促进其发展，是具有非常重要现实意义的。2 内部
5、审计定义内部审计作为实现内部控制的主要途径，是公司治理的有机组成部分。内部审计之父劳伦斯索耶曾对其定义说：“内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。”在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性，财务信息的真实性和完整性，以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是一种独立监督和评价企业及所属企业财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，它的存在，可以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计的本质在于，作为企业指挥者管理机能的一部分，对企业管
6、理手段妥善与否、有无弊漏和是否经济有效，进行经常性的检查、分析和评价。内部审计具有及时性、连续性、针对性、预防性等特点，其基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动，肯定成绩，找出差距，为企业提出一些改进措施，促进企业整体效益的提高，并通过对被审计单位的财务收支和其他经济活动进行审核检查，对其中的错误和舞敝给予揭露和纠正，从而可以有效地制止经济活动中的违法违纪行为；维护财经纪律和市场秩序，保护所有者的权益；促使企业改进生产经营过程中的不足，在竞争中不断占有市场，持续、稳定地发展。3 我国内部审计面临的现实问题3.1 内部审计机构的角色定位和机构设置的问题 在现实企业运行管理中，内部审计部门缺
7、乏应有的独立企业地位，仅作为企业摆设或应付上级检查的部门，以致出现内部人员控制的现实非常普及，不能确保审计范围的广泛性，审计行为受到限制。内部审计角色的如此定位有可能造成本该列入内部审计职能范围的事项被忽略，产生“抓小放大”或走过场等难以作为的现象。根据我国内部审计具体准则第22号第二条，独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些上市公司同时设立审计委员会和审计部，大部分企业只设立审计部。关于内部审计机构的设置，是只设置审计部，还是同时设立审计委员会和审计部，在董事长和总经理同为一人的情况下不存在此
8、问题。审计部既是对董事长负责，也是对总经理负责，但随着规范的企业制度的实施，董事长和总经理在人员上必须分离的情况下，这一问题就提到了议事日程。如果只设置审计部并将其置于总经理的领导之下，董事会对总经理的领导就缺乏监控措施，产生的问题是加剧内部人控制，同时也无法保证会计法“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”这一条落到实处。3.2 内部审计职能定位的问题我国内部审计的职能往往仅仅定位于查错和发现问题方面，把内部审计仅作为一种被动任务，甚至是敷衍了事，企业内部审计职能的单一性影响了工作创新的积极性，往往是事后审计的“马后炮”，不能做到事前监督、事中审计。对如何解决存在的问题
9、提出方案、如何提高企业运营效益，规避经营风险、如何提高工作效率方面等有关审计服务意识方面上存在很大的差距。在当今经济全球一体化、经济信息化的形势下，内部审计职能定位的单一性势必不能跟上现代企业管理和创新的发展要求，不能做到审计的全面到位。内部审计职能定位的单一性，并不能为企业更好地提高生产效益和管理科学化发挥更大的、应有的积极作用。3.3 内部审计审计领域和审计手段的问题在实际工作中，内部审计应当采取的审计领域与审计手段一般取决于特定企业不同时期的经济责任内容、预期审计目标及客观具体条件。从目前的实际情况看，我国的一些企业存在一定的差错与弊端、数据资料虚假、会计信息失真。虽然，目前我国除财务审
10、计外的效益和其他专项审计比例已增加到了68%，但还停留在“查错防弊”的阶段上。而以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力。相比西方经营审计已达81%的比例，以及经营审计涉及的广泛领域和内部审计对企业管理所起的重要作用，我国内部审计涉及的领域显得过窄，作用远没有发挥。我国企业内审机构和人员未得到普遍重视的原因可能与作用领域不够广泛和深入有关。另外，我国内部审计采取的手段基本上是对会计科目进行逐笔审查的方式，不仅审计效率低下，而且这种死板的方式无形中使内审人员与被审计对象甚至与所在单位对立起来。审计手段的落后不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重制约了审计作用
11、的发挥和职能地位的提高。3.4 内部审计人员业务素质的问题目前，许多企业的内审部门普遍存在着专职人员少、人员业务素质不高的现象。尽管他们有会计的实践经验，但对企业自身很需要运用的管理会计以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面，还显得远远不够，其知识结构与企业需要与发展相距较远。而且，由于审计理论发展较慢，审计人员的继续教育措施跟不上等原因，造成大部分审计人员对新会计技术、准则不了解，不掌握，在实际的审计工作中常常误审或错审。审计工作是一项政策性、业务性较强的工作，审计对象的相对稳定性和审计操作的复杂性，很容易导致一些问题的存在，如：审计工作思维方式保守，走不出从账本到账本、从数字到数字的
12、传统工作模式，加上部分审计人员思想陈旧，喜欢走老路子，跳不出原来的旧框框，这些都使内审工作缺少新意，也制约了它进一步的发展。4 改善我国内部审计发展的主要措施如何建立健全公司治理结构, 优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费, 已成为当前全社会面临的重大课题, 尤其是最近几年上市公司舞弊案的层出不穷。从早期的红塔集团高管腐败, 到近年四川长虹国有资产转移, 到三九集团的濒临崩溃, 这一系列骇人听闻的经济大案后面,无不隐射出一个共同的问题, 那就是企业内部控制存在严重缺失, 更使大家认识到: 只有建立一套完整的监督控制系统, 才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当问题。4.1 加强内部审
13、计法律法规和制度建设有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都归结为企业内审法律法规和制度的缺失或失效，无不与企业内部审计制度有着一定的关系，翻看近几年的企业发展史，如：2001年，在中国股票市场上所发生的“银广夏”这一系列令人震惊的舞弊事件，还有2001年底在美国发生的安然事件等。有关部门应当根据审计法和内部审计准则等法律法规，制定更加具体的业务规范和操作指南，以增强内部审计法律法规的可操作性。此外，企业应当在审计法和内部审计准则等内部审计规范的基础上制定企业内部审计制度，进一步增强内部审计规范的可操作性，指导内部审计工作的开展。科学、严谨、具体的内部审计执行标准和准则，
14、是内部审计客观、公正和顺利进行的有力保障，同时也是建立我国内部审计监督体系的需要。对于内部审计人员，应当从法律和制度上对其资格条件及执业行为做出要求，并实行内部审计师注册考试和授证制度。4.2 建立以服务为核心的审计职能目前，当今国际内审发展已进入一个以风险管理和公司治理为标志的新的发展阶段。为顺应在高风险审计环境下的需要，我国应适时地开展风险导向审计。这样内部审计关注的焦点不再是控制系统本身，也不置身于单位决策之外，而是积极参与企业内部的经营决策，了解和确认单位的风险，并加以评估和管理，针对缺陷提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源提高经济效益。风险导
15、向审计将使内部审计接近单位经营活动的价值链，不断提供有附加值的服务，将内部审计以监督为核心的职能定位变为以服务为核心的职能定位。4.3 扩展内部审计领域，改进审计方式和手段我国内部审计领域应由过去的财务审计逐步扩展到绩效审计和审计咨询，要按资金运动轨迹对企业的经济活动追踪审查，与此同时，审计方式也应作出相应调整，在整个审计过程中努力与被审计对象维持良好的人际关系，搞好配合与协作，让被审计者认识到彼此的利益相同，目标一致，通过充分沟通共同分析错误和问题的潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员的参谋和助手，大大提高收集审计证据的时效性和可靠性。4.4 提高内部审计人员的
16、素质内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质，从国外CIA考试中，国际注册内部审计师协会对内审人员从业资格的要求，不仅从知识，技能、专业训练、后续教育等面面俱到，详尽具体，而且在人际关系和交流，应有的职业谨慎等方面也细之又细。对于我国的内部审计，不仅要充分认识它目前存在的缺陷，提出科学有效的改进措施，而且要对未来发展趋势进行前瞻性的预测，以便适应更加复杂多变的经济环境，只有这样才能对未来的新形势做到有备无患。中国内审除了要建立内部审计师资格考核制度外，还应做到：增强审计人员的责任意识，风险意识和宏观意识，树立良好的企业主人翁形象；加强业务学习培训，更新知识，掌握新的审计技能和方法；加强
17、理论研究，把实践中产生的经验做法加以总结提炼，上升为理论知识，提高认识问题，解决问题的能力；积极采取激励措施，引进审计急需专业人才，提高审计队伍的战斗力，讲求审计效益，节约审计人力资源，提高审计效率和水平。5 我国内部审计的发展分析5.1 内部审计的主要职能将向为内部管理服务方面转变随着我国加入WTO和全球经济一体化的趋势，国内企业正逐步缩小与国外企业的差别，经营理念、管理意识也在发生着激烈的变化。目前，我国内部审计主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。如：对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立
18、项，只是在查账过程中去发现一些内控存在的问题，因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提是实质性和预防性的管理意见。内审不能只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管理的各个领域。随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审的主要职能将向为内部管理服务方面转变，内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。5.2 内部审计手段将向着电子化、网络化方向发展随着我国经济的不断发展，互联网和电子商务的应用与普及，计算机审计将是我国内部审计的主要手段，
19、通过开发有效的审计程序和新的审计软件，建立计算机审计信息系统，建立完善各种审计模型库，利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析等数字加工技术及管理科学和数量经济学的最新成果来处理审计信息。审计人员可以不需要四处奔跑到被审计企业进行审计，只要通过相应的程序就可以进行网络式的审计。跟以前相比，方便了很多。5.3 内部审计人员将向着实行审计人员认证制度的方向发展 随着经济的发展，各企业对内部审计工作越来越重视，随之，对内审人员素质的要求也会越来越高。低层次的管理人员将无法适应内审工作的高要求和高技术性，必须具有专门的方法、专门的理论、专门的技术的人员才能胜任。5.4 内部审计风险将逐渐加大随着我国
20、经济的发展和审计环境的日益复杂化，内部审计风险将逐渐加大，审计风险已成为内部审计一个无法回避的问题，如：取证风险、判断风险、处理处罚风险等。内部审计风险的影响因素很多，无论是由于内部审计人员的的主观因素，还是其所面临的复杂的客观审计环境，都可能出现内审人员所做的结论与客观事实不符或其策略失误从而造成损失的可能性。致 谢很开心这段时间享受财务会计与审计这门课程，在这段时间里，让我认识了很多老师，认识了很多同学，让我受益匪浅。最后，非常感谢朱汉平老师在我大学的最后学习阶段毕业设计阶段给我们的指导，同时，也很感谢所有任课老师和所有同学给自己的指导和帮助，是他们教会了我专业知识，教会了我如何学习，教会
21、了我如何做人。在以后的日子里，我会结合自己的工作去加深我所学过的认识。参 考 文 献1高莉莎.公司内部审计法律问题研究.学位论文，20072费忠新.FEI Zhong-xin.公司治理视角下的民营企业内部审计：河南金融管理干部学院学报，2009 (3)3郭颖、董丽英.内部审计在公司治理中的理性定位J.审计月刊，2006 (13)4潘永波.树立企业内部审计J.科技咨询，2006 (29)5刘秀梅.浅谈单位内部审计与风险管理J.商业会计，2006 (10)6郝晓雁、宋东风.浅析我国企业内部审计现状及其发展.审计理论与实践，2003 (4)7金晓军.新形势下的企业内部审计活动.审计理论与实践，2003 (5)