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1、第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法（1）丧失控制权日合并财务报表中的投资收益合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益的部分）、其他权益变动（2）丧失控制权日合并财务报表中的调整分录将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。对个别财务报表中确认的投资收益
2、的归属期间进行调整，其调整分录为：借记“投资收益”科目，贷记“盈余公积”、“未分配利润”、“其他综合收益”、“资本公积其他资本公积”科目，或作相反分录。将与原投资有关的其他综合收益(可转损益的部分)、其他所有者权益变动转入投资收益，其调整分录为：借记“其他综合收益”科目、“资本公积其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。若与原投资相关的其他综合收益（可转留存收益的部分），其调整分录为：借记“其他综合收益”科目，贷记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目，或作相反分录。【教材例 7-17】207 年 1 月 1 日，甲公司支付 600 万元取得乙公司 100%的股权，投资当时乙
3、公司可辨认净资产的公允价值为 500 万元，商誉 100 万元。207 年 1 月 1 日至 208 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 75 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润 50 万元，持有非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值 25 万元。209 年 1 月 8 日，甲公司转让乙公司 60%的股权，收取现金480 万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为 40%，能够对其施加重大影响。209年 1 月 8 日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余 40%股权的公允价值为320 万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比
4、例均为 10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：（1）甲公司个别财务报表的处理确认部分股权处置收益借：银行存款4 800 000贷：长期股权投资3 600 000（6 000 00060%）投资收益1 200 000对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资300 000贷：盈余公积20 000（500 00040%10%）利润分配未分配利润 180 000（500 00040%90%）其他综合收益100 000（250 00040%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为 270 万元（60040%+30）。（2）合并财务
5、报表中应确认的投资收益=（480+320）-（500+75）-100=125（万元）。由于个别财务报表中已经确认了 120 万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资3 200 000贷：长期股权投资2 700 000（6 750 00040%）投资收益500 000对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益450 000(750 00060%)贷：盈余公积30 000（500 00060%10%）未分配利润270 000（500 00060%90%）其他综合收益150 000（250 00060%）将其他综合
6、收益 25 万元转入留存收益：借：其他综合收益250 000贷：盈余公积25 000(250 00010%)利润分配未分配利润225 000（250 00090%）定值测试方法外观外无色荧光透明的油状液体测试运动粘度闪点开观液口定值测试运倾硫化观外无色荧口物水粘溶性酸或碱分运机械杂质通过序号酸或碱分白浅黄检查项目物的运色名杂质称白浅标准?口物水粘?水粘?色?标?称?过?粘?色?称?粘?色?溶?标准?化观水粘外性运称?过?个别报表投资收益 120 万元+剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量调整50 万元-对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 45 万元=合并财务报表中应确认的投资
7、收益 125 万元。【教材例 7-17 改编】207 年 1 月 1 日，甲公司支付 600 万元取得乙公司 100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为 500 万元，商誉 100 万元。207 年 1 月 1 日至 208 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 75 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润 50 万元，持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的公允价值升值 25 万元。209 年 1 月 8 日，甲公司转让乙公司 60%的股权，收取现金480 万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为 40%，能够对其施加重大影响。209年
8、 1 月 8 日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余 40%股权的公允价值为320 万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为 10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：（1）甲公司个别财务报表的处理确认部分股权处置收益借：银行存款4 800 000贷：长期股权投资3 600 000（6 000 00060%）投资收益1 200 000对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资300 000贷：盈余公积20 000（500 00040%10%）利润分配未分配利润 180 000（500 00040%90%）其他综合收益100 000
9、（250 00040%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为 270 万元（60040%+30）。（2）合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-（500+75）-100+25=150（万元）。由于个别财务报表中已经确认了 120 万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资3 200 000贷：长期股权投资2 700 000（6 750 00040%）投资收益500 000对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整定值测试方法外观外无色荧光透明的油状液体测试运动粘度闪点开观液口定值测试运倾硫化观外
10、无色荧口物水粘溶性酸或碱分运机械杂质通过序号酸或碱分白浅黄检查项目物的运色名杂质称白浅标准?口物水粘?水粘?色?标?称?过?粘?色?称?粘?色?溶?标准?化观水粘外性运称?过?借：投资收益450 000贷：盈余公积30 000（500 00060%10%）未分配利润270 000（500 00060%90%）其他综合收益150 000（250 00060%）将其他综合收益 25 万元转入投资收益：借：其他综合收益250 000贷：投资收益250 000个别报表投资收益 120 万元+剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量调整50 万元-对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 45
11、万元+其他综合收益转入 25 万元=合并财务报表中应确认的投资收益 150 万元。【例题单选题】201 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得乙公司 100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。201 年 1 月 1 日至 202 年 12 月 31 日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元（未分配现金股利），持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的公允价值上升 20 万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。203 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 70%的股权，取得转让款
12、项700 万元；甲公司持有乙公司剩余 30%股权的公允价值为300 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司 70%股权在203 年度合并财务报表中应确认的投资收益是（）万元。A.91B.111C.140D.150【答案】D【解析】合并报表中确认的投资收益=（700+300）-（600+50+20）-（800-600）+20=150（万元）。定值测试方法外观外无色荧光透明的油状液体测试运动粘度闪点开观液口定值测试运倾硫化观外无色荧口物水粘溶性酸或碱分运机械杂质通过序号酸或碱分白浅黄检查项目物的运色名杂质称白浅标准?口物水粘?水粘?色?标?称?过?粘?色?称?粘?色?溶?标准?化观水粘外性运称?过?