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1、12 六月 2023第二章。税务筹划的基本原理本章内容2本章重难点3第一节税务筹划原理概述4第二节绝对收益原理和相对收益原理 绝对节税 相对节税5 绝对收益原理v 绝对收益原理,又称为绝对节税原理,是指使纳税人的纳税总额绝对减少的节税直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额。间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但同一税收客体所负担的税收绝对额减少，也就是同一税负对象的其他纳税人的所纳税额减少了。6直接节税原理 要以不同方案下的净节税额净节税额作为判断标准 不同筹划技术的净节税额可能为正、可能为负、也可能为 不同筹划技术有可能相互影响7简单应用王先生在进行个人税务筹划时,筹划前
2、应纳税10万，有两个可供选择的方案甲方案：减少个税1万，增加印花税0.8万，减少房产税0.6万乙方案：减少个税0.5万，减少印花税1万，增加房产税0.2万8直接节税应用v 利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率15%v 投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债，利息免税v 如购买节能设备，投资额的可在五年内抵减税额 回忆一下，你们还对哪些优惠有印象呢9间接节税原理10案例重现v 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000 元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？v 方案一：均分：每人应分3000 元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=18
3、48（元）v 方案二：其中有5 人拿800 元，第6 人作为主编拿14000元，5 人免税 第6 人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）11案例v 张先生出资1600 万，李先生出资400 万设立甲公司，甲公司出资2000 万元设立100%控股乙公司。乙公司资产2000 万元（土地），无负债。甲公司将乙公司6000 万元，卖给丙公司。甲公司企业所得税：（6000-2000）*25%=1000 万元张先生、李先生个人所得税(5000-2000=)3000*20%=600 万元合计：1600 万元税负：1600/4000=40%v 以自然人身份直接设立乙公司，
4、转让股权。不交企业所得税。张先生、李先生个人所得税=(6000-2000）*20%=4000*20%=800 万，少交800 万元12相对收益原理 怎样让税晚点交呢？13案例 其 结 果 假 定 是：方 案1 公 司 第1、2、3 年 都 缴 纳 的 所 得税200 万 元，即 方 案1 的T1-1=T1-2=T1-3=200 万 元；方案2 的T2-1=100 万 元，T2-2=100 万 元，T2-3=400 万 元；方案3 的T3-1=0 元，T3-2=0 元，T3-3=600 万元。纳 税 人 采 用 不 同 方 案 在 一 定 时 期 的 纳 税 绝 对 总 额 是 相同的。假设一个
5、公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司2012 年的固定资产折旧费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除;余额递减扣除;一次性扣除14（1）3 年的预期税收Ti为方案1T1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（万元）方案2T2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元）方案3T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）三个方案的纳税绝对额一样，相对收益一样吗？15（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PVi方案1T1 预期税收现值为：PV1=200+200/1.10+20
6、0/（1.10）2=547.11（万元）方案2T2 预期税收现值为：PV2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）方案3T3 预期税收现值为：PV3=0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）16（3）节税方案的相对节税额Si为：方案2 相对节税额S2=T1-T2=547.11-521.49=25.62(万元)方案3 相对节税额S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(万元)你还有哪些相对节税的方法呢？17第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理回顾知识点v 税制构成要素：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地
7、点、减免税和法律责任。v 税基：课税基础，包含两层意思 课税基础的质。即课税的具体对象。课税基础的量。v 税率：税额与课税对象的比例关系18 缩小税基，税基越小，税负越轻 比例税率、累进税率、定额税率 直接减少应纳税额来减轻税负第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理 应纳税额应纳税所得额（税基）适用税率19税基筹划举例v 学校给老师的课酬发放方式的改变v 固定资产折旧方法的选择但记住：所有的筹划都有个前提“合法”20税率筹划举例v 张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个同学居住，月租金2000 元；二是出租给某个体户用于经营，月租金2000 元，租期一个月。21v 根据税
8、法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出租，则按照20%的税率征收。方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房：房产税按4%交，营业税按3%交）应纳营业税=20003%=60（元）城建税及附加=60（7%+3%）=6（元）房产税=20004%=80（元）印花税=20000.1%=2（元）个税=（2000-60-6-80-2-800）10%=105.2（元）税收总额=60+6+80+2+105.2=253.2（元）22方案二：出租给个体户经营（个人出租经营用住房：房产税按12%交，营业税按5%交）营业税=20005%=100（元）城建税及附加=100（7%
9、+3%）=10（元）房产税=200012%=240（元）印花税=20000.1%=2（元）个税=（2500-100-10-240-2-800）20%=169.6（元）税收总额=100+10+240+2+169.6=521.6（元）23v 通过计算结果表明，在租金收入相同的情况下，由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊，选择方案二比方案一多缴税268.4 元。24税额筹划 几乎所有的税种中都有规定减免税政策 出口退税、再投资退税、所得税抵免等政策 行业、地区、国家存在不同的税收优惠 尤其是不断新发布的减免税政策、法规25税收优惠 税额式减免 税率式减免 税基式减
10、免.减免优惠26直接节税辨别v 利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率15%v 投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债，利息免税v 如购买节能设备，投资额的可在五年内抵减税额 回忆一下，这些直接节税筹划分别属于哪一类优惠呢?27配一配 税基式 税率式 税额式 对稿酬所得规定按其应纳税额减免30%。税收豁免，起征点，免征额 对小微企业按20%计征所得税 项目扣除，跨期结转补亏28案例分析 资料：某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000 万元；二是购买一种节能设备,价款2300 万元,并比普通设备相比每年可节能20万元
11、维护成本,该项设备的预计使用年限为10 年。将两种方案进行比较（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）29v 购买普通设备：支出2000 万元；折旧抵税：200025%=500（万元）;购买普通设备净支出：2000 500 1500（万元）30购买节能设备：支出2300 万元；折旧抵税：230025 575（万元）投资额抵税：230010 230（万元）每年节能20 万元,10 年共计节能：200 万元 节能净收益：200（1 25）150（万元）购买节能设备的净支出：2300 575 230 150 1345（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出：1500 1345 155（万元）因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。31