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1、企业财务会计企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 交易性金融资产业务核算企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 情境引例2019年6月20日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.8万元（见表5-1、表5-2）。交易性金融资产取得业务核算企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 情境引例企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 情境引例企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 知
2、识准备交易性金融资产业务核算一、交易性金融资产概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。股票、债券等近期内出售以公允价值计量且其变动计入当期损益 市场价格为基础 公允价值变动损益企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 知识准备二、交易性金融资产业务核算（二）账户设置：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益、投资收益企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 知识准备交易性金融资产业务核算（1）取得成本（2）资产负债表日，公允价值高于账面值的差（1）资产负债表日，公允价值低于账面值的差（2
3、）出售时结转的成本和公允价值变动余：持有交易性金融资产的成本和公允价值变动 交易性金融资产明细账:成本 公允价值变动企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 知识准备交易性金融资产业务核算1.企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认
4、为应收项目。三、交易性金融资产的账务处理企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 知识准备交易性金融资产业务核算1.取得交易性金融资产：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利、应收利息应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金等三、交易性金融资产的账务处理三、交易性金融资产的账务处理企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 职业判断与业务操作 情境重现操作步骤情境重现：2019年6月20日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为以交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万
5、元。另支付相关交易费用金额为2.8万元按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”账户，按发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。会计分录：借：交易性金融资产成本 10 000 000 投资收益 28 000 贷：其他货币资金-存出投资款 10 028 000企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 典型任务举例任务1东方股份有限公司2019年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税
6、专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 典型任务举例任务1任务分析取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”账户，按发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按已宣告尚未发放的现金股利借记“应收股利”账户，按准予抵扣的进项税额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。（1）5月1日，购入股票（单位：万元）：借：交易性金融资产成本 280应收股利20投资收益 5应交税费应交增值税（进项税额）0.3贷：其他货币资金 305.3（
7、2）5月6日，收到股利时（单位：万元）：借：其他货币资金 20贷：应收股利 20企业财务会计企业财务会计任务6 交易性金融资产业务核算 总结交易性金融资产核算业务内容会计处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金持有期间发放现金股利与利息业务的核算借：应收股利、应收利息 贷：投资收益处置交易性金融资产业务的核算借：其他货币资金 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益交易性金融资产期末计价业务的核算公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产