《会计学11.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学11.ppt（95页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、少壮不努力，老大徒悲伤 少壮不努力，老大徒悲伤2023/6/1 1会计学1 1锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂第十一章营业收入 营业收入的性质与分类 营业收入的确认和计量商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂 收入定义企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。收入概念3锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂经常性活动 工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装
2、公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。4锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂相关的活动 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。5锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂收入与利得 收入是日常的，利得是非日常的。例如，工业企业处置固定资产、无形资产的净收益，或者因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。6锲而不舍，金石可镂
3、锲而不舍，金石可镂 按日常活动的性质分为：商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 经营业务的主次不同分为：主营业务收入（源于经常性活动）其他业务收入（源于相关的活动）收入的分类7锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习1 可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围确定的收入是（）。A.其他业务收入B.附营业务收入C.材料销售收入D.基本业务收入 8锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习2 企业出租无形资产时所取得的收入，应作为（）。A.投资收益 B.主营业务收入C.其他业务收入D.营业外收入9锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习3 下列各项中，属于其他业务收入特点的是（）。A.不
4、经常发生 B.经常发生C.在收入总额中所占比重较高D.每笔业务金额一般较大 10锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习4 企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入是指（）。A.投资收益 B.营业收入C.利润总额 D.所有者权益 11锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习5 工业企业的下列各种活动获得的收益属于企业的收入的是()A、销售企业自制的半成品B、销售代修品C、转让无形资产D、转让固定资产E、销售不再使用的原材料12锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认（pp.279-280）：1.企业已将商品所
5、有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。商品销售收入的确认13锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂主要风险和报酬已转移 企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的判断标准，主要看商品所有权凭证是否转移，以及实物是否转移。一般零售业企业销售商品，开出了购货发票并交付了实物，就是商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。14锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂交付和转移的关系1.所有权凭证已开出
6、，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。2.所有权凭证已开出，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。3.所有权凭证未开出，实物已交付，风险和报酬未转移。如委托代销方式销售商品。4.所有权凭证已开出，实物已交付，风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售；销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，等等。15锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂应用指南（确认收入的原则）1 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及
7、安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。16锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习6 销售电梯，销售方负责安装调试，安装调试是合同内容的重要组成部分。电梯已经运到购买方，款项已经收到，销货方也已经开出了销售发票，但还未完成安装调试。这种情况下，能不能确认收入（）。17锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂相关经济利益很可能流入 即收款的可能性超过50%。
8、如果经济利益可能或极小可能流入企业，则不能确认收入。有确凿证据表明，收回款项的可能性在50%以下，就不能确认收入，只需把库存商品转为发出商品。18锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习7 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000 元，增值税税额为17 000 元。该批商品成本为60 000 元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。19锲而不舍，金石可镂 锲而不
9、舍，金石可镂甲公司的账务处理（1）发出商品时借：发出商品 60 000贷：库存商品 60 000借：应收账款 17 000贷：应交税费 应交增值税（销项税额）17 000（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收账款 100 000贷：主营业务收入 100 000借：主营业务成本 60 000贷：发出商品 60 00020锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习8 下列各项中，属于销售商品收入确认条件的有（）。A.企业对已售出的商品实施控制B.企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方C.与交易相关的经济利益很可能流入企业D.相关的收入能够可靠地计量E.相关的收入不能可
10、靠地计量21锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂商品销售收入的计量 一般销售商品业务 采用支付手续费方式委托代销商品业务 分期收款销售业务22锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂一般销售商品业务 销售法（教材例1，pp.283-284）收款法（教材例3，p.285）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理23锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习9 在我国，在销售当时确认收入时不需要考虑现金折扣，待实际发生时再计入当期财务费用。（）24锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习10 我国实务中，销售商品收入的确认在一开始就应将现金折扣扣除。（）25锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂销售折
11、让的处理 销售折让（pp.284-285）收入确认前：直接按照扣除折让后的价款确认收入 收入确认后：在发生时冲减折让当期销售商品收入 销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理26锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习11 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000 元，增值税税额为13 600 元。成本为60 000 元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。27锲而不舍，金石可镂 锲而不
12、舍，金石可镂甲公司的账务处理（1）销售实现时借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费 应交增值税（销项税额）13 600借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000（2）发生销售折让时借：主营业务收入 4 000 应交税费 应交增值税（销项税额）680 贷：应收账款 4 680（3）实际收到款项时借：银行存款 88 920贷：应收账款 88 92028锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂销售退回的处理 销售退回（pp.284-285）：收入确认前：直接按照扣除退回后的价款确认收入 收入确认后：通常情况下冲减退回当期收入和成本 销售退回属于资产负债表日
13、后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理 29锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂资产负债表日后事项 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。30锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂举例 07 年2 月销售的商品，07 年3 月退货;06 年12 月销售的商品，07 年5 月退回;06 年12 月销售的商品，07 年1 月退回。31锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂07 年3 月退货 冲减07 年3 月的收入，同时冲减相关的成本。如该项销售退回已发生现金折扣的
14、，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费 应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。32锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂07 年5 月退回 冲减07 年5 月的收入，同时冲减相关的成本。33锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂07 年1 月退回 由于06 年报表尚未报出，所以要调整06年度的收入、成本、税金等。34锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习12 甲公司在2007 年12 月18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000 元，增值税税额为8 500 元。该批商品成本为26 000 元。为及早收回
15、货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007 年12 月27日支付货款。2008 年5 月25 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。35锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂甲公司的账务处理（1）2007 年12 月18 日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费 应交增值税（销项税额）8 50借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 00036锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂甲公司的账务处理（2）在2007 年12
16、月27 日收到货款时，按销售总价50 000 元的2%享受现金折扣1 000 元（50 0002%），实际收款57 500 元（58 500 1 000）。借：银行存款 57 500财务费用 1 000贷：应收账款 58 50037锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂甲公司的账务处理（3）2008 年5 月25 日发生销售退回时借：主营业务收入 50 000 应交税费 应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款57 500财务费用 1 000借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 00038锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习13 以前年度售出并已确认销售收入的商品，在本年
17、1 月1 日至财务报告批准报出日前退回的，应直接冲减本年度的收入、成本、税金等。（）39锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂代销商品业务 采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。40锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂委托方的会计处理 发出商品时借：委托代销商品 贷：库存商品 结转成本时借：主营业务成本 贷：委托代销商品41锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂委托方的会计处理 收到代销清单时借：应收账款 贷
18、：主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额)支付代销手续费 借：销售费用 贷：应收账款 收到受托方支付的货款时借：银行存款 贷：应收账款42锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂受托方的会计处理 收到商品时借：受托代销商品贷：受托代销商品款 销售成立时借：受托代销商品款贷：受托代销商品43锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂受托方的会计处理 对外销售时 借：银行存款贷：应付账款（注：不是主营业务收入）应交税费 应交增值税(销项税额)收到增值税专用发票时借：应交税费 应交增值税(进项税额)贷：应付账款44锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂受托方的会计处理 支付货款并计算代销手续费时 借
19、：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入(或其他业务收入)（手续费收入）45锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习14 在支付手续费方式下的委托代销，委托方确认收入的时点是（）。A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时46锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂分期收款销售 分期收款销售按照合同协议进行收入的确认。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。47锲而不舍，金
20、石可镂 锲而不舍，金石可镂练习16 令狐冲公司于207年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000 万元，分4年于每年年末收取。该大型设备成本为780 万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800 万元。假定公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170 万元，不考虑其他因素。48锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂2007 年1 月1 日销售实现 借：长期应收款10 000 000贷：主营业务收入 8 000 000未实现融资收益 2 000 000（倒挤）借：主营业务成本7 800 000 贷：库存商品 7 800 00049锲而不舍，金石可镂 锲而
21、不舍，金石可镂实际利率的计算 将未来各年的现金流量折成现值，折现之和正好等于现值（即现销方式下的售价）的折现率即实际利率。800 万250 万（P/A，4，i）50锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂i 的计算 10%80/253.2 P/A（9%，4）3.24 P/A（10%，4）3.17 i 9%3.17 3.2 3.2451锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂i 的计算 i-9%3.24-3.210%-9%3.24-3.17 3.24-3.2i（10%-9%）9%3.24-3.17 9.57%52锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂2007 年12 月31 日收取货款 借：银行存款
22、 2 500 000贷：长期应收款 2 500 000借：未实现融资收益 770 000贷：财务费用 770 000 778009.5753锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂财务费用和已收本金计算表 单位：万元 计息日期未收本金AAC财务费用BA9.57%已收本金C=250-B收现总额D=250长期应收款余额EED2007.1.1800 10002007.12.31627 77 173 250 7502008.12.31437 60 63 250 5002009.12.31229 42 21 250 2502010.12.310 21 0 250 0合计 200 1000 54锲而不舍，金
23、石可镂 锲而不舍，金石可镂2010 年12 月31 日收取货款和增值税税额 借：银行存款4 200 000贷：长期应收款2500 000应交税费 应交增值税（销项税额)1 700 000借：未实现融资收益 21 000贷：财务费用 21 00055锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂增值税的考虑 第一笔分录中没有考虑增值税，是因为题目中告知“假定公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票”，所以按照题目条件在2010 年年底考虑即可。如果没有该已知条件说明，则通常都是在第一笔分录中考虑增值税：借：长期应收款1 170 000贷：主营业务收入800 000未实现融资收益200 000（倒挤）应交
24、税费 应交增值税（销项税额）170 00056锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习14 2007 年1 月1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900 万元，分两次于每年12 月31 日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810 万元，不考虑其他因素，甲公司2007 年应确认的销售收入为（）万元。A.270 B.300C.810 D.900 57锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习15 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。（）58锲而不舍，金石可
25、镂 锲而不舍，金石可镂 提供劳务交易结果能够可靠估计 提供劳务交易结果不能够可靠估计 销售商品和提供劳务混合业务 长期建造合同收入的确认提供劳务收入的确认和计量59锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂 在同一年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额（完成合同法）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，则应按完工百分比法确认收入能够可靠估计60锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂 提供劳务交易结果能够可靠估计的条件1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定；4
26、.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。以上四个条件需要同时满足。可靠估计的条件61锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂 劳务交易的完工进度，可以选用下列方法p.286：己完工作的测量：由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例：以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。己发生的成本占估计总成本的比例：以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。确定完工进度的方法 62锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂完工程度的计算 一个工程项目2007 年1 月1 日开始建造，至2007 年末已经实际发生的总成本为100 万
27、元，估计还将要发生200 万。2007 年末的完工程度的计算方法为：完工程度=已经发生的成本/预计总成本=100/（100+200）63锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂完工百分比法的公式64锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂应用 假设整个劳务收入100 万元，第一期末测量完成20%，应确认收入20 万元，第二期末测量完成50%，则第二期末不能确认收入50 万元（是累计应确认的收入），而应将第一期确认的20 万元收入减去，即第二期确认收入应是10050%20 30（万元）。65锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习16 如果劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，在提供劳务交易的结果
28、能够可靠估计的情况下，应当（）。A.按已经发生的劳务成本金额确认收入B.按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入C.在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入D.不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失66锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习17 完工百分比法是确认收入的一种方法，这种方法主要适用于（）。A.销售商品收入的确认 B.让渡资产使用权收入的确认C.销售固定资产收入的确认 D.建造合同收入的确认67锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习18 甲公司于2007 年12 月1 日接受一项设备安装任务，安装期为3 个月，合同总收入300 000 元，至年底已预收安装费
29、220 000 元，实际发生安装费用140 000 元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000 元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。68锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂甲公司的账务 实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000（140 000+60 000）=70%2007 年12 月31 日确认的提供劳务收入=300 00070%-0=210 000（元）2007 年12 月31 日结转的提供劳务成本=（140 000+60 000）70%-0=140 000（元）69锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂预收劳务款时借：银
30、行存款 220 000贷：预收账款 220 000 70锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂实际发生劳务成本时 借：劳务成本 140 000贷：应付职工薪酬 140 00071锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂2007 年12 月31 日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款 210 000贷：主营业务收入 210 000借：主营业务成本 140 000贷：劳务成本 140 000 72锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转劳务成本；己发生的劳务
31、成本预计不能够得到补偿，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入不能够可靠估计73锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习19 任盈盈公司为令狐冲公司提供房屋装修服务，从2007年11月20日开始令狐冲公司突然无人上班，此时任盈盈公司已经付出人工成本3万元。74锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂预计能够得到补偿 任盈盈公司预计该劳务交易结果虽然不能可靠估计，但是尚能收到补偿。任盈盈公司会计分录Dr：劳务成本 3 Cr：应付职工薪酬 3Dr：主营业务成本 3 Cr：劳务成本 3 Dr：应收帐款 3 Cr：主营业务收入 375锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂预计不能够得
32、到补偿 若任盈盈公司预计该劳务交易结果不能可靠估计，同时也不能收到补偿。任盈盈公司会计分录Dr：劳务成本 3 Cr：应付职工薪酬 3Dr：主营业务成本 3 Cr：劳务成本 3 76锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习20 企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计，则在资产负债表日不能确认劳务收入。（）77锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂 销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。销售商品和提供劳务混合业务 78锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习21 甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一
33、部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000 元，增值税为170 000 元。电梯的成本为560 000 元；电梯安装过程中发生安装费12 000 元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素。79锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂甲公司账务（1）发生安装费时：借：劳务成本12 000贷：应付职工薪酬12 000（2）销售实现时：借：应收账款1 170 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费 应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本572 000贷：库存商品5
34、60 000劳务成本 12 00080锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂长期建造合同收入的确认 建造合同分类p.281 固定造价合同 成本加成合同81锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂固定造价合同 确认的条件1.合同总收入能够可靠地计量2.与合同相关的经济利益能够流入企业3.在资产负债表日，合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定4.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较82锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂成本加成合同 确认的条件1.与合同相关的经济利益能够流入企业2.实际发生的合同成本能够清楚地区分，并且能
35、够可靠地计量83锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习22 施工企业签订了一项合同总金额为2000 万元的固定造价合同。合同规定工期为3 年。假定经计算第一年完工进度为20%，第二年完工进度已达80%，经测定前两年的合同预计总成本均为1500 万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本1350 万元。下列各项中，表述正确的有（）。A.第一年确认的合同收入为500 万元B.第一年确认的合同毛利为250 万元C.第一年确认的合同费用为375 万元D.第二年确认的合同收入为1200 万元E.第二年确认的合同毛利为125 万元84锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂计算 第一年确认的合同收入
36、：200020%400 万元；第二年确认的合同收入200080%-200020%1200 万元。预计总成本为1500/80%1875 万元。第一年确认的合同费用 1500/80%20%375 万元。第一年确认的合同毛利400-375 25 万元。第二年预计确认的合同毛利 1200 万元-（1500-375）75 万元。85锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习23 施工企业签订了一项合同总金额为1000 万元的固定造价合同。合同规定工期为2 年。假定经计算第一年完工进度为25%，第一年合同预计总成本为750 万元。下列各项中，表述正确的是（）。A.第一年确认的合同收入为300 万元B.第一
37、年确认的合同毛利为125 万元C.第一年确认的合同费用为175 万元D.第二年确认的合同收入为750 万元86锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂劳务收入的决策树87锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂 包括 因他人使用本企业的现金而收取的利息收入（不含债权利息收入）因他人使用本企业的无形资产等而收取的使用费收入 确认条件 与交易有关的经济利益能够流入企业 收入的金额能够可靠地计量让渡资产使用权收入88锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习24 下列各项中，不应计入让渡资产使用权收入的是（）。A.利息收入 B.租金收入C.使用费收入 D.建造合同收入89锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金
38、石可镂练习25 下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是（）。A.投资收益 B.汇兑收益C.产品销售收入 D.使用费收入90锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂 利息收入指金融企业贷款取得的利息收入，应设置“利息收入”科目进行核算。按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。利息收入的确认91锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂练习26 甲商业银行（金融企业）于2007 年10 月1 日向乙公司发放一笔贷款1 000 000 元，期限为1 年，年利率为5%。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。92
39、锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂甲商业银行的账务处理（1）2007 年10 月1 日对外贷款时借：贷款 1 000 000贷：吸收存款 1 000 000（2）2007 年12 月31 日确认利息收入时借：应收利息（1 000 0005%4）12 500贷：利息收入12 50093锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂 使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理;所让渡资产计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。参考无形资产的会计处理使用费收入的确认94锲而不舍，金石可镂 锲而不舍，金石可镂（1）合同或协议规定一次性收取使用费：不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。（2）合同或协议规定分期收取使用费：按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入（参见P.205 例4）。两种情况95