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1、第八章第八章 账务处理程序账务处理程序P217P217第一节第一节 账务处理程序的概述账务处理程序的概述第二节第二节 记账凭证财务处理程序记账凭证财务处理程序第三节第三节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序第四节第四节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 一、账务处理程序的概念意义一、账务处理程序的概念意义P217P217账务处理程序，账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，会计账簿、财务报表相结合的方式，即指即指填制、审核会计凭证，登记会计账填制、审核会计凭证，登
2、记会计账簿和编制会计报表簿和编制会计报表，包括账簿组织和记账程序。包括账簿组织和记账程序。账簿组织：账簿组织：指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；系方法；记账程序：记账程序：填制、审核会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表的工作程序填制、审核会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表的工作程序和方法等。和方法等。意义意义:科学、合理地选择账务处理程序的意义主要有：科学、合理地选择账务处理程序的意义主要有：（1 1）有利于规范会计工作，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息）有利于规范会计工作，保证会计信息加工过程的
3、严密性，提高会计信息质量；质量；（2 2）有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性；）有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性；（3 3）有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息）有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。的及时性。二、账务处理程序的种类P218企业账务处理程序是填制、审核会计凭证，登记会计账簿企业账务处理程序是填制、审核会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表。和编制会计报表。常用的账务处理程序主要有：常用的账务处理程序主要有：1 1、记账凭证记账凭证账务处理程序账务处理程序2 2、汇总记账凭证汇
4、总记账凭证账务处理程序账务处理程序3 3、科目汇总表科目汇总表账务处理程序账务处理程序（又称记账凭证汇总表账务处理程序）又称记账凭证汇总表账务处理程序）三种账务处理程序之间的区别为：三种账务处理程序之间的区别为：登记总账的依据和程序登记总账的依据和程序不同。不同。其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、做记账凭其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、做记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。第一部分第一部分 账务处理程序的意义及种类账务处理程序的意义及种类登记方法登记方法=据所采用的账务处理程序（第八章）而定据所采用的账务处理程序（第八章）而定 先
5、定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制 汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。方法二方法二 根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经 济交易与事项济交易与事项方法一方法一方法三方法三据科目汇总表据科目汇总表【例题例题单选题单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（）。下列不是常用的账务处理程序的是（）。A.A.原始凭证账务处理程序原始凭证账务处理程序B.B.记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序C.C.汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务
6、处理程序D.D.科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序正确答案正确答案A A答案解析答案解析常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序。科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序。【例题例题判断题判断题】编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。（）（）正确答案正确答案答案解析答案解析企业账务处理程序是填制、审核会计凭证，登记会企业账务处理程序是填制、审核会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表。计账簿和编制会计报表。【例题例题单选题单选题】不同账
7、务处理程序的主要区别在于（）。不同账务处理程序的主要区别在于（）。A.A.登记总分类账户的依据不同登记总分类账户的依据不同B.B.会计凭证的传递方法不同会计凭证的传递方法不同C.C.登记明细分类账户的依据不同登记明细分类账户的依据不同D.D.会计分工不同会计分工不同正确答案正确答案A A答案解析答案解析不同账务处理程序的主要区别在于登记总分类账不同账务处理程序的主要区别在于登记总分类账户的依据不同。户的依据不同。一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序P218P218(一一)基本内容基本内容 记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序是是指指对对发发生生的的经经济济业业务务事事项项，都都
8、要要根根据据原原始始凭凭证证或或汇汇总总原原始始凭凭证证编编制制记记账账凭凭证证，然然后后直直接接根根据据记记账账凭凭证证逐逐笔笔登登记记总总分分类类账账的的一种账务处理程序。一种账务处理程序。原始凭证汇总原始凭证记账凭证收款 付款 转账总账总账明细账明细账会计报表会计报表银行存款日记账现金银行存款第二部分第二部分 具体账务处理程序具体账务处理程序 登记总账的依据登记总账的依据 (二二)记账凭证账务处理程序特点、优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序特点、优缺点及适用范围特点：特点：P219P219优优点点：直直接接根根据据记记账账凭凭证证登登记记总总账账，简简单单明明了了，易易于于理理解解，总
9、账可以详细地反映经济业务的发生情况总账可以详细地反映经济业务的发生情况。缺点缺点：登记总账的工作量较大。登记总账的工作量较大。适用企业适用企业：适用于：适用于规模较小，经济业务量较少的单位规模较小，经济业务量较少的单位。一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序P220P220(一一)基本内容基本内容汇汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序是是根根据据原原始始凭凭证证或或汇汇总总原原始始凭凭证证编编制制记记账账凭凭证证，定定期期根根据据记记账账凭凭证证分分类类编编制制汇汇总总收收款款凭凭证证、汇汇总总付付款款凭凭证证和和汇汇
10、总总转转账账凭凭证证，再再根根据据汇汇总总记记账账凭凭证证登登记记总总分分类账的一种账务处理程序。类账的一种账务处理程序。原始凭证汇总原始凭证会计报表记账凭证收款付款转账总账明细账银行存款日记账现金银行存款汇总记账凭证收款付款转账第二部分第二部分 具体账务处理程序具体账务处理程序 两个不同点：两个不同点：（5 5）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（一般。（一般5 5天天-10-10天；一月天；一月填一张）填一张）（6 6）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总
11、）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。转账凭证，登记总分类账。汇总记账凭证的编制：汇总记账凭证的编制：P222P222分别根据收款凭证、付款凭证、转账凭证分别根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期填制定期填制出汇总收款凭出汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证证、汇总付款凭证、汇总转账凭证（一般（一般5 5天天-10-10天；一月填一张）天；一月填一张）1 1、汇总收款凭证及其编制方法、汇总收款凭证及其编制方法1 1）先把收款凭证分为现收、银收两大类）先把收款凭证分为现收、银收两大类。2 2）按）按“库存现金库存现金”(或或“银行存款银行存款”）设置汇总收款凭
12、证）设置汇总收款凭证，按其对应的贷方，按其对应的贷方科目，如科目，如”主营业务收入、其他应收款、其他业务收入、应收账款主营业务收入、其他应收款、其他业务收入、应收账款”分设专分设专栏，进行汇总。（即贷方栏，进行汇总。（即贷方“合并同类合并同类”项）项）例：收到投资者的投资例：收到投资者的投资60 00060 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款60 00060 000贷：实收资本贷：实收资本60 00060 000例：收到投资者追加的投资例：收到投资者追加的投资200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款200 000200 000贷：
13、实收资本贷：实收资本200 000200 000例：从银行借入短期借款例：从银行借入短期借款300 000300 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款300 000300 000贷：短期借款贷：短期借款300 000300 000总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记，分别记入总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方的总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。合计数分别记入有关总分类账户的贷方。结合结合P221P221表表8-1
14、8-12.2.汇总付款凭证及其编制方法汇总付款凭证及其编制方法1 1）先把付款凭证分为现付、银付两大类）先把付款凭证分为现付、银付两大类。（即贷方。（即贷方“合并同类合并同类”项）项）2 2）按）按“库存现金库存现金”(或或“银行存款银行存款”）设置汇总付款凭证）设置汇总付款凭证，按其对，按其对应的借方科目，如应的借方科目，如”管理费用、销售费用、应交税费、应付账款管理费用、销售费用、应交税费、应付账款等等”分设专栏，进行汇总。（即借方分设专栏，进行汇总。（即借方“合并同类合并同类”项）项）结合结合P221P221表表8-28-23.3.汇总转账凭证及其编制方法汇总转账凭证及其编制方法汇总转账
15、凭证的编制，一般按转账凭证的汇总转账凭证的编制，一般按转账凭证的每一贷方科目每一贷方科目设置，设置，相对应的借方科目归类汇总。相对应的借方科目归类汇总。【例题例题】（1 1）借：生产成本）借：生产成本10 00010 000 贷：原材料贷：原材料10 00010 000（2 2）借：管理费用）借：管理费用20 00020 000 贷：原材料贷：原材料20 00020 000（3 3）借：管理费用）借：管理费用30 00030 000 贷：原材料贷：原材料30 00030 000（4 4）借：生产成本）借：生产成本40 00040 000 贷：原材料贷：原材料40 00040 000汇总转账凭证
16、：汇总转账凭证：借：生产成本借：生产成本50 00050 000管理费用管理费用50 00050 000贷：原材料贷：原材料100 000100 000结合结合P222P222表表8-38-3领领用原材料用原材料值得注意的是，在编制的过程中贷方账户必须唯一在编制的过程中贷方账户必须唯一，借方账户可一个或多个，即转账凭证必须一借一贷或多借一贷。（1）借：管理费用20 000 贷：原材料20 000（2）借：生产成本30 000 贷：原材料10 000 贷：应付职工薪酬20 000贷方账户不是唯一，怎么办？贷方账户不是唯一，怎么办？分解成简单会计分录分解成简单会计分录如果在一个月内某一贷方账户的转
17、账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总账P222 强调：强调：注意汇总记账凭证的注意汇总记账凭证的“抬头抬头”收收借方科目；贷方借方科目；贷方“同类合并同类合并”付付贷方科目；借方贷方科目；借方“同类合并同类合并”转转贷方科目贷方科目 借方借方“同类合并同类合并”(二二)优缺点及适用范围优缺点及适用范围优优点点：减减轻轻了了登登记记总总分分类类账账的的工工作作量量,便便于于了了解解账账户户之之间间的的对应关系。对应关系。缺缺点点：按按每每一一贷贷方方科科目目编编制制汇汇总总转转账账凭凭证证，不不利利于于会会计计核核算算的的日日常常分分工工，当当转转账账凭凭证证较较多多时
18、时，编编制制汇汇总总转转账账凭凭证证的的工工作作量较大。量较大。适用企业适用企业：适用于：适用于规模较大、经济业务量较多的单位规模较大、经济业务量较多的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序P223P223三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序P224P224(一一)基本内容基本内容科科目目汇汇总总表表账账务务处处理理程程序序又又称称记记账账凭凭证证汇汇总总表表账账务务处处理理程程序序，它它是是根根据据记记账账凭凭证证定定期期（每每月月编编制制一一张张，按按旬旬汇汇总总，也也可可每每旬旬汇汇总总一一次次编编制制一一张张）编编制制科科目目汇汇总总表表，再再根
19、根据据科科目目汇汇总总表表登记总分类账的一种账务处理程序。登记总分类账的一种账务处理程序。原始凭证汇总原始凭证会计报表记账凭证收款付款转账总账明细账银行存款日记账现金银行存款科目汇总表科目汇总表：科目汇总表：全部账户借贷方全部账户借贷方发生额的归类汇总发生额的归类汇总P224P224，(其实就是一其实就是一个关于发生额的试算平衡表个关于发生额的试算平衡表）科科目目汇汇总总表表账账务务处处理理程程序序举举例例编制科目汇总表，编制科目汇总表，据此登记有关总账据此登记有关总账二、科目汇总表的编制方法二、科目汇总表的编制方法【例题例题】1.1.企业收到投资人企业收到投资人30 00030 000元投资
20、，存入银行。元投资，存入银行。2.2.企业向银行借款企业向银行借款60 00060 000元，偿还期限为元，偿还期限为3 3年的借款，款项已存入企业银年的借款，款项已存入企业银行存款账户。行存款账户。3.3.企业用银行存款企业用银行存款8 0008 000元偿还长期借款。元偿还长期借款。4.4.企业以银行存款企业以银行存款5 0005 000元购买材料（假设不考虑增值税）。元购买材料（假设不考虑增值税）。5.5.企业将已到期但无力支付的应付票据企业将已到期但无力支付的应付票据3 0003 000元转入应付账款。元转入应付账款。6.6.经企业股东大会研究决定向投资者分配利润经企业股东大会研究决定
21、向投资者分配利润4 0004 000元。元。可可作作复复习习分分录录用用会计科目会计科目 科目汇总表：科目汇总表：全全部账户借贷方部账户借贷方发生额发生额的归类汇总的归类汇总P224P224，(其实就是一个关于其实就是一个关于发生额的试算平衡表发生额的试算平衡表，按每旬编制按每旬编制）科目汇总表只反科目汇总表只反映各个会计科目的借映各个会计科目的借方本期发生额和贷方方本期发生额和贷方本期发生额，不反映本期发生额，不反映各个会计科目的对应各个会计科目的对应关系关系 。(二二)优缺点及适用范围优缺点及适用范围P226P226优优点点：可可以以简简化化总总分分类类账账的的登登记记工工作作，减减轻轻了
22、了登登记记总总分分类类账的工作量账的工作量,并并可做到试算平衡可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。，简明易懂，方便易学。缺缺点点：科科目目汇汇总总表表不不能能反反映映账账户户对对应应关关系系，不不便便于于查查对对账账目。目。适用企业适用企业：适用于：适用于经济业务量较多的单位。经济业务量较多的单位。二、科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序6262 某工业企业某工业企业1 1月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：(1)1(1)1日，从银行提取现金日，从银行提取现金10001000元备用。元备用。(2)2(2)2日，从黄海厂购进材料一批，已验收入库，价款日，从黄海厂购进材料一批，
23、已验收入库，价款50005000元，增值税进项元，增值税进项税税850850元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。(3)2(3)2日，销售给广丰工厂日，销售给广丰工厂C C产品一批，价款为产品一批，价款为100000100000元，增值税销项税元，增值税销项税1700017000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。(4)3(4)3日，厂部的张三出差，借支差旅费日，厂部的张三出差，借支差旅费500500元，以现金付。元，以现金付。(5)4(5)4日，车间领用乙材料一批，其中用于产品生产日，车间领用乙材料一批，其中用于产品生产30003000元，用于车间一般元，用于车间一般消耗消耗500500元。元
24、。(6)5(6)5日，销售给吉润公司日，销售给吉润公司D D产品一批，价款为产品一批，价款为2000020000元，增值税销项税为元，增值税销项税为34003400元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。(7)5(7)5日，从华东公司购进丙材料一批，价款日，从华东公司购进丙材料一批，价款80008000元，增值税进项税元，增值税进项税13601360元，元，材料已运达企业但尚未验收入库，款项尚未支付。材料已运达企业但尚未验收入库，款项尚未支付。(8)7(8)7日，接到银行通知，收到广丰工厂前欠货款日，接到银行通知，收到广丰工厂前欠货款117000117000元，已经办妥入账。元，已经办妥入账。(9
25、)8(9)8日，通过银行转账支付日，通过银行转账支付5 5日所欠华东公司的购料款日所欠华东公司的购料款93609360元。元。(10)10(10)10日，购人电脑一台，增值税专用发票上价款日，购人电脑一台，增值税专用发票上价款80008000元，增值税额元，增值税额13601360元签发一张转账支票支付。元签发一张转账支票支付。要求：根据以上经济业务，完成下列要求：根据以上经济业务，完成下列“科目汇总表科目汇总表”的编制，的编制，(在下表中空在下表中空格中填入正确的数字格中填入正确的数字)。-点评，其实就是考分录点评，其实就是考分录 练习练习P228-230P228-230书写书写2929小题分录（作记账凭证小题分录（作记账凭证登记日记登记日记账账登记明细账登记明细账-编制科目汇总表后，登记总账）编制科目汇总表后，登记总账）