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1、营业税改征增值税试点政策培训 武汉市国家税务局货物武汉市国家税务局货物(huw)(huw)和劳务税处和劳务税处二二一二年一二年2023/6/6 1第一页，共七十页。营改增增值税政策(zhngc)(zhngc)主要内容(nirng)(nirng)第一节计税方法 第二节销售额及销项税额 第三节进项税额的抵扣2023/6/6 2第二页，共七十页。第一节计税方法(fngf(fngf)计税方法，简单地讲，就是不同(b tn(b tn)类型增值税纳税人使用的不同(b tn(b tn)的计算增值税应纳税额的方法。?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点实施方法?规定了两种计税方法:1.增值税一般纳税
2、人使用的“一般计税方法；2.小规模纳税人的计税方法使用的“简易计税方法。首先介绍一般计税方法：一、一般计税方法一应纳税额的计算 1一般应纳税额的计算 应纳税额=税额当期销项当期进项税额2023/6/6 3第三页，共七十页。第一节计税方法(fngf(fngf)一、一般计税方法一应纳税额的计算 2特殊业务应纳税额的计算 1混业经营应纳税额的计算 纳税人兼应税效劳和销售货物或者应税劳务的，按销项税额比例分别(fnbi)(fnbi)计算应纳税额：一般货物劳务应纳税额全部应纳税额一般货物劳务销项税额全部销项税额 应税效劳应纳税额全部应纳税额应税效劳销项税额全部销项税额2023/6/6 4第四页，共七十页
3、。第一节计税方法(fngf(fngf)一、一般(ybn)(ybn)计税方法 一应纳税额的计算 2销售使用过的固定资产应纳税额的计算 固定资产的概念。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。一般规定：试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日含以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2023/6/6 5第五页，共七十页。第一节计税方法(fngf(fngf)一、一般计税方法 一应纳税额的计算 3.销售使用过的固定资产应纳税额的计算：属于以下三种情形的，可按简易方法依4%特殊规定征收(zhngshu)(zhngshu)
4、率减半征收(zhngshu)(zhngshu)增值税，同时不得开具增值税专用发票：在试点实施之前购进或者自制的固定资产；购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；发生按简易方法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。2023/6/6 6第六页，共七十页。第一节计税方法(fngf(fngf)二、简易计税方法 一一般(ybn)(ybn)规定 1.应纳税额=应税销售额征收率 2.适用范围(1)小规模纳税人提供给税效劳一律适用简易计税方法计税。(2)一般纳税人提供规定的特定应税效劳，可以选择适用简易计税方法，也可以选择适用一般计税方法。202
5、3/6/6 7第七页，共七十页。第一节计税方法(fngf(fngf)二、简易计税方法 一一般规定 3.一般纳税人选择(xu(xu nz)nz)简易计税方法的特定应税效劳 特定应税效劳的工程由财政部、国家税务总局规定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定应税效劳具体包括以下情形：(1)提供公共交通运输效劳试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输效劳包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2023/6/6 8第八页，共七十页。第一节计税方法(fngf(fngf)二、简易计税方法 一一般规定 3一般纳税人选择简易计税方法的特定应税效劳(2)为开发动漫产
6、品提供的动漫效劳。被认定为动漫企业的试点的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计等效劳，以及(y(y j)j)在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至2021年12月31日，可选择适用简易计税方法计税。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照(文市发202151号)的规定执行。2023/6/6 9第九页，共七十页。第一节计税方法(fngf(fngf)二、简易计税方法 一一般规定 3有形动产提供的经营租赁效劳。试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁效劳，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。要点把握：12021年11
7、月30日前购进或自制的有形动产；22021年12月1日以后提供经营性租赁效劳，融资(rn(rn z)z)性租赁效劳不适用此规定；3适用简易计税方法的有效期间为试点期间。自2021年12月1日起至营改增试点结束。2023/6/6 10第十页，共七十页。第一节计税方法(fngf(fngf)三、扣缴税额的计税 一政策(zhngc)(zhngc)规定 1.中华人民共和国境外以下称境外的单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。(财税【2021】111号 试点实施方法第六条)2023/6/6 1 1第十一页，共七
8、十页。第四章营改增应纳税额的计算(j sun)(j sun)主要内容(nirng)(nirng)第一节计税方法 第二节销售额及销项税额 第三节进项税额的抵扣2023/6/6 12第十二页，共七十页。第二节销售额及销项税额 一、销售额一般规定(一)定义(dngy)(dngy)销售额是指纳税人提供给税效劳取得的全部价款和价外费用。注意“价外税和“价内税的区别 营业税是价内税2023/6/6 13第十三页，共七十页。收入(shur)(shur)计算例：例：100 100 元的业务，本钱 元的业务，本钱80 80 都是含税数 都是含税数营业税：营业税：100*3%=3 100*3%=3，100-80-
9、3=17 100-80-3=17 毛利 毛利增值税：增值税：100/100/1+11%1+11%11%=90.09*11%=9.91 11%=90.09*11%=9.91 销项税额 销项税额毛利 毛利=100-80-9.91=10.09=100-80-9.91=10.09 增值税下很吃亏？增值税下很吃亏？假定有进项 假定有进项80/80/1+11%1+11%11%=7.93 11%=7.93 进项税额 进项税额应交增值税 应交增值税9.91-7.93=1.98 9.91-7.93=1.98毛利 毛利=100-80-1.98=18.02=100-80-1.98=18.02 有进项增值税才能与原毛
10、利相同？有进项增值税才能与原毛利相同？以上假设第一是说明价内和价外的区别 以上假设第一是说明价内和价外的区别 第二为了说明在相同价格下两税计算的差异，在现实 第二为了说明在相同价格下两税计算的差异，在现实(xinsh)(xinsh)中同种业 中同种业务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中有一点要牢记 务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中有一点要牢记“增值税有进项和没有进项对毛利的影响是天壤之别 增值税有进项和没有进项对毛利的影响是天壤之别2023/6/6 14第十四页，共七十页。价外税增值税是价外税，从理论上说，是对企业毛利增收的税，其本钱中的税可以抵减。因此记账时要求按不含
11、税价格(jig)(jig)计算，不含税的收入减去本钱后就是毛利。收入111 万，本钱88 万，假定收入中含税11 万，本钱中含税8 万。毛利=111-11-88-8=20 万真的是这样吗？不管如何收入就是这样确定的！2023/6/6 15第十五页，共七十页。交通运输业的毛利必须看看其本钱中能不能取得进项发票抵扣，才能计算的清毛利。船舶固定费用、集装箱固定费用、装卸支出、堆存支出、港务管理支出、路桥费、燃料(rnlio)(rnlio)、材料、润滑油费、配件费、人工工资、低值易耗品等 2023/6/6 16第十六页，共七十页。计算(j sun)(j sun)实例1212月月11日后，取得运费日后，
12、取得运费111111万。万。增值税下，其增值税下，其111111万中有万中有1111万是增值税万是增值税111111万万/1+11%=100/1+11%=100万万其其1111万叫做万叫做“销项税额销项税额从其叫从其叫“销项税额起，和企业的收入、毛利就没有关系了。销项税额起，和企业的收入、毛利就没有关系了。所以，在营改增后，交通运输业取得收入要把税除掉。所以，在营改增后，交通运输业取得收入要把税除掉。但是！在本企业交税的环节，不一定但是！在本企业交税的环节，不一定(ydng)(ydng)是交这么多税！是交这么多税！待续待续2023/6/6 17第十七页，共七十页。第二节销售额及销项税额 二、特
13、殊销售额确实定(一)混业经营业务 1概念 所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳。2一般原那么 纳税人提供适用(shyng)(shyng)不同税率或者征税率的应税效劳，应当分别核算适用(shyng)(shyng)不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用(shyng)(shyng)税率。2023/6/6 18第十八页，共七十页。第二节销售额及销项税额 二、特殊销售额确实定 二兼营业务 1概念。兼营营业税应税效劳工程：是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的同时，还从事营业税应税效劳，且从事的营业税应税效劳与
14、某一项销售货物并无直接的联系和附属关系。2处理原那么 根据?试点实施方法(fngf(fngf)?的规定，纳税人兼营营业税应税工程的，应当分别核算应税效劳的销售额和营业税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税效劳的销售额。2023/6/6 19第十九页，共七十页。第二节销售额及销项产额(ch(ch n)n)确实定 三、销售额及销项税额的扣减 一按计税方法确定扣减 1.一般计税方法。纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税效劳，因效劳中止或者折让而退还给购置方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生效劳中止、购进货物退出、折让而收回(shu hu)(shu hu)的增值税额，应当
15、从当期的进项税额中扣减。实施方法第28条 2023/6/6 20第二十页，共七十页。第二节销售额及销项产额(ch(ch n)n)确实定 三、销售额及销项税额的扣减 一按计税方法(fngf(fngf)确定扣减 2.简易计税方法。纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税效劳，因效劳中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。实施方法第32条 2023/6/6 21第二十一页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减 二按开具发票扣减二按开具发票扣减 1.1.纳税人提供给税
16、效劳，开具增值税专用发票后，提纳税人提供给税效劳，开具增值税专用发票后，提供给税效劳中止、折让、开票有误等情形，应当按照国供给税效劳中止、折让、开票有误等情形，应当按照国税总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开税总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本方法具红字增值税专用发票的，不得按照本方法(fngf(fngf)第第2828条条和第和第3232条的规定扣减销项税额或者销售额。条的规定扣减销项税额或者销售额。2.2.纳税人提供给税效劳，将价款和折扣额在同一张纳税人提供给税效劳，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在发
17、票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。减折扣额。2023/6/6 22第二十二页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减 三按差额(ch)(ch)征税规定扣减 1.概念 增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税效劳的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定工程价款后的不含税余额为计税销售额的征税方法。2023/6/6 23第二十三页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减
18、 三按差额征税规定扣减 2.政策规定 1一般规定。试点纳税人提供给税效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人指试点地区不按照?试点实施方法?缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人价款后的余额(y(y)为销售额。允许扣除价款的工程，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。财税【2021】111号 2023/6/6 24第二十四页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减 三按差额征税规定扣减 2.政策规定 2特殊规定。试点纳税人中的一般纳税人提供(tgng)(tgng)国际货物运输代理效劳，按照国家有关营业税政
19、策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业效劳和国际货物运输代理效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。财税【2021】111号2023/6/6 25第二十五页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减 三按差额征税规定扣减 3.差额征税计税销售额确实定方法 1一般纳税人差额征税计税销售额=取得的全部含税价款和价外费用支付
20、给其他单位或个人的含税价款1+对应征税应税效劳适用的增值税税率或征收率 2小规模纳税人差额征税计税销售额=取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款1+征收率 3提供(tgng)(tgng)给税效劳差额征税计税销售额计算表2023/6/6 26第二十六页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减 二按差额征税规定扣减 4.营业税差额征税工程 目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体工程包括以下五类：1交通运输业效劳；2试点物流承揽的仓储业务(yw)(yw)；3勘察设计单位承担的勘察设计劳务；4代理业务；5有形动产融资租赁等。2023/6
21、/6 27第二十七页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减 三按差额征税(zhn(zhn shu)shu)规定扣减 5.差额征税扣减凭证 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否那么，不得扣除。上述凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。2023/6/6 28第二十八页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减 三按差额征税规定扣减 5.差额征税扣减凭证 支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开
22、具的财政票据为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以(ky(ky)要求其提供境外公证机构确实认证明。国家税务总局规定的其他凭证。财税【2021】111号 2023/6/6 29第二十九页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减 三按差额征税规定扣减 6.当期扣除支付价款的操作方法 1当期发生属于规定扣除工程支付给其他单位或个人的价款，除有形(y(y uxng)uxng)动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除工程申报扣除。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其
23、他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款 2023/6/6 30第三十页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减 三按差额征税规定扣减 6.当期扣除支付价款的操作方法 2当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得(q(q d)d)的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。3当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。缺乏扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。2023/6/6 31
24、第三十一页，共七十页。第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减(ku jin)(ku jin)三按差额征税规定扣减三按差额征税规定扣减 6.6.当期扣除支付价款的操作方法当期扣除支付价款的操作方法 44取得的全部价款和价外费用缺乏以抵取得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额，截至本地区试点实施之日前尚未减允许扣除工程金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的局部，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之扣除的局部，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日含后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关日含后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。申
25、请退还营业税。2023/6/6 32第三十二页，共七十页。第二节销售额及销项税额 四、跨年业务的处理 一一般规定 1.一般征收方式的处理 纳税人提供给税效劳在本地区试点实施之日前我省在2021年11月30日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日我省在2021年12月1日前含后因发生退款减除营业额的，应当(yngdng)(yngdng)向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。2023/6/6 33第三十三页，共七十页。第二节销售额及销项税额 四、跨年业务的处理 一一般规定 2、差额征收(zhngshu)(zhngshu)方式的处理 试点纳税人提供给税效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因
26、取得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的局部，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日含后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。试点纳税人发生跨年度租赁的情形(即：试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税),继续缴纳营业税的有形动产租赁效劳，不适用上述规定。2023/6/6 34第三十四页，共七十页。第二节销售额及销项税额 四、跨年业务的处理 一一般规定 3.税收检查补缴税款的处理 试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税效劳(xio lo)(xio lo)，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。2023/6/6 35第三十五页，共七十页。