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1、营业税改征增值税试点政策介绍三、试点实施办法辅导 四、企业关注的几个问题二、“营改增”的主要内容是什么？一、为什么要进行一、为什么要进行“营改增营改增”的改革？的改革？内容目 录2简介什么是“营改增”试点？就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税。通过纳入增值税抵扣链条，消除重复征税，降低经营成本和企业税负。实施安排 去年11月，已在上海启动营改增试点。今年7月25日，国务院常务会议决定扩大“营改增”试点范围。自8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业纳入“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江(含宁波市)、安徽、福建(含厦门市)、湖北、广
2、东(含深圳市)等8个省(直辖市)，并与上海适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。今年11月1日起，广东实施试点工作。3为什么要进行营业税改征增值税的改革？n从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。n制造企业购进营业税劳务不能抵扣。n从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收 全额征税提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（营业税）信息服务 广告业 运输业 生产企业（增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣4为什么要进行营业税改征增值税的改革？产业链短，服务业不发达，企业大多是全能型的，故重复征税矛盾不突出。1994年
3、形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的，对促进我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越专业化发展。我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求，主要是因为现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊，使服务业的税收征收管理也变得越来越困难，矛盾也越来越突出。随着改革开放的
4、深入，现在的经济特点当时的经济特点5怎样理解营业税改征增值税的意义？对纳税人的影响分析 我们以上述发票价税合计212万元为例，根据营业税（设定原税率为5%）改征增值税（适用税率6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。6 情况一：提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人：怎样理解营业税改征增值税的意义？综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后购买方将减轻
5、税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（200*6%-1.7）也有所下降。项目提供方购买方可抵扣税金收入税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.42120税改后1.7200增值税10.320020012影响1.7-12-0.3-1.4-1212金额单位：万元7 情况二：提供方当期没有外购设备；下道环节购买方也为一般纳税人：怎样理解营业税改征增值税的意义？综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后双方合计将减轻税收负担。项目提供方购买方可抵扣税金收入税金不含税收入成本可抵扣税金税改前021
6、2营业税10.6201.42120税改后0200增值税1220020012影响0-121.4-1.4-1212金额单位：万元8 情况三：提供方当期没有外购设备；下道环节购买方不是一般纳税人：怎样理解营业税改征增值税的意义？因购买方不是增值税一般纳税人，税改后本案例中的提供方增加税收1.4万元。通过以上三种情况，我们得出在营改增后，原增值税一般纳税人将是最大受益者，而服务提供方可能会因为各种实际情况（如税率上升，可抵扣税金较少等）导致税负有所上升，如何更好的平衡税负也将是今后营改增的重要考虑方向。项目提供方购买方可抵扣税金收入税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.421
7、20税改后0200增值税122002120影响0-121.4-1.400金额单位：万元9怎样理解营业税改征增值税的意义？小规模纳税人 征收率3 营业税税率 委托税务机关代开的增值税专用发票下家可以抵扣零税率：国际运输服务 向境外提供研发服务及 设计服务 免征增值税：除上述外的其它应税服务有利于 增加国际竞争力 有利于 扩大服务贸易出口服务贸易出口10怎样理解营业税改征增值税的意义？n有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；n有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；n有利于服务业出口；提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（营业税
8、）信息服务 广告业 运输业 生产期推广期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣生产企业（增值税）11三、试点实施办法辅导 四、企业关注的几个问题二、二、“营改增营改增”的主要内容是什么？的主要内容是什么？一、为什么要进行“营改增”的改革？内容目 录12营业税改征增值税的主要内容是什么？一一政策设计13营业税改征增值税的主要内容是什么？在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3。出口服务适用零税率14试
9、点行业(服务业)适用税率(增值税)现行税率(营业税)交通运输业陆路运输服务11%3%水路运输服务航空运输服务管道运输服务部分现代服务业研发和技术服务6%5%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务17%15适用一般纳税人小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务等 营业税改征增值税的主要内容是什么？年销售额未超过500万元：小规模纳税人年销售额超过500万元：一般纳税人一般计税方法简易计税方法纳税人16一般纳税人选用简易一般纳税人选用简易计税方法的，一经选计税方法的，一经选择，择，36个月内不得变个月内不得变更。更。二二试点过渡政策营业税改征增值税的主要内容是什么？为
10、保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征，如：技术开发、技术转让、合同能源等共计13项；为了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策，；对融资租赁、管道运输等2项实行超税负即征即退政策。优惠政策延续17二二试点过渡政策营业税改征增值税的主要内容是什么？现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排 试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。跨年度租赁合同的过渡安排 试点纳税人在试点实施前签订的尚未执行完毕的租赁合同，
11、在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。18三、试点实施办法辅导三、试点实施办法辅导 四、企业关注的几个问题二、“营改增”的主要内容是什么？一、为什么要进行“营改增”的改革？内容目 录19试点办法试点办法财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税2011111号营业税改征增值税实施办法讲解20纳税人和扣缴义务人一般纳税人资格认定税收征管应税服务销项税额进项税额销售额21试点办法试点办法要点要点第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务
12、）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。1.按照税收要素划分章节，共分为“纳税人和扣缴义务人”、“应税服务”、“税率和征收率”、“应纳税额的计算”、“纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点”、“税收减免”、“征收管理”、“附则”八章。2.强调提供应税服务不再缴纳营业税。营业税改征增值税实施办法讲解22营业税改征增值税实施办法讲解服务提供方的机构所服务提供方的机构所在地在地服务发生所在地服务发生所在地增值税增值税/营业税营业税广东纳税人广东省内增值
13、税广东纳税人云南省内增值税（航空运输服务除外）云南纳税人广东省内营业税云南纳税人云南省内营业税23同时符合服务提供方的机构所在地在试点地区内，并且在中国境内提供应税服务，则需缴纳增值税，试点办法试点办法要点要点第二条第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：（一）以发包人名义对外经营；（二）由发包人承担法律责任。二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。24纳税人和扣缴义务人一般
14、纳税人资格认定税收征管应税服务销项税额进项税额销售额25试点办法试点办法第三条第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。26试点办法试点办法要点要点第四条第四条小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设
15、置账簿，根据合法、有效凭证核算。1.将一般纳税人和小规模纳税人的资格认定分条说明，先详述小规模纳税人资格认定规定。2.明确规定小规模纳税人可以申请认定为“增值税一般纳税人”。27试点办法试点办法要点要点第五条第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。1.销售额达到认定一般纳税人标准的，必须提出认定申请。2.认定一般纳税人后，以后无论其经营额的大小，均不得转为小规模纳税人。28两种纳税人认定管理的差异两种纳税人认定管理的差异（一）划分一般纳税人和小规模纳税人的标
16、准不同（一）划分一般纳税人和小规模纳税人的标准不同 生产货物、提供劳务生产货物、提供劳务5050万元万元 销售货物销售货物8080万元万元 提供应税服务提供应税服务500500万元万元#混业经营：分别计算销售额，并按照相应的标准认定混业经营：分别计算销售额，并按照相应的标准认定29划分一般纳税人和小规模纳税人的标准生产货物、提供劳务销售货物提供应税服务合计是否已达标4949万万7979万万490490万万618618万万未达标5151万万1 1万万1 1万万5353万万已达标1 1万万1 1万万501501万万503503万万已达标举例说明：30 只要有一项年应税销售额超过标准，均应当按照相关
17、规定申请认定增值税一般纳税人。纳税人和扣缴义务人一般纳税人资格认定税收征管应税服务销项税额进项税额销售额31提供应提供应提供应提供应税服务税服务税服务税服务在境内在境内在境内在境内提供应提供应提供应提供应税服务税服务税服务税服务视同提视同提视同提视同提供应税供应税供应税供应税服务服务服务服务准确理解应税服务？应税应税应税应税服务服务服务服务32试点办法试点办法要点要点第二章第二章 应税服务应税服务第第八八条条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的具体范围按照本办法
18、所附的应税服务范围注释执行。规定试点范围为部分交通运输业（不不含含铁铁路路运运输输，因因上上海海铁铁路路局局进进销销项项都都不不齐齐全全，无无法法准准确确计计算算增增值值税税），部分金融保险业、部分服务业、部分转让无形资产（转让专利和非专利技术、商标、商誉、著作权）。3334行业序号摘要问题信息技术服务业1网站服务网站服务收取的服务费属于“业务流程管理服务”中的“电子商务平台服务”，纳入本次试点范围。2计算机网络系统设备、线路的安装服务计算机网络系统设备、线路的安装服务不纳入本次试点范围。3劳务公司提供的人力资源管理纳入试点范围的人力资源管理仅限于依托计算机信息技术提供的人力资源管理，劳务公司
19、提供的人力资源管理不纳入本次试点范围。4电信增值业务、出售电信流量业务电信增值业务、出售电信流量业务属于“邮电通信业”，不纳入本次试点范围。5信息数据查询等服从事数据信息资料（如：国际金融数据信息）收集、加工、处理并提供相关信息查询等服务的境外单位，通过网络和其提供的专用设备（包括硬件、软件）为试点地区的单位和个人提供信息数据查询等服务，属于应税服务范围注释中的“信息技术服务信息系统服务”，应纳入本次试点范围。文化创意服务业6城市规划、园林景观的设计业务城市规划、园林景观的设计（根据客户要求提供前期方案设计和规划服务），属于应税服务范围注释中的“文化创意服务_设计服务_环境设计”,纳入试点范围
20、。7建筑物设计业务建筑物设计业务如果与施工一起，如家庭装修，属于建筑业，不纳入本次试点范围；建筑物设计业务如果是单独的设计，则属于“设计服务”中的“工程设计”，纳入本次试点范围。鉴证咨询服务业8工程业务监理业务工程业务监理业务不纳入本次试点范围。9建筑图纸审核业务建筑图纸审核业务不纳入本次试点范围。10信用评估服务信用评估服务不纳入本次试点范围。11公关公司提供的服务公关公司提供公共关系及商务咨询、企业形象策划等服务属于“鉴证咨询服务”，纳入本次试点范围。12物业管理服务物业管理服务属于营业税的“服务业”，不纳入本次试点范围。应税应税应税应税服务服务服务服务在境内在境内在境内在境内提供应提供应
21、提供应提供应税服务税服务税服务税服务视同提视同提视同提视同提供应税供应税供应税供应税服务服务服务服务准确理解应税服务？提供应提供应提供应提供应税服务税服务税服务税服务35试点办法试点办法要点要点第九条第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。36如公司雇佣司机为老板开车如公司为员工提供上下班车服务应税应税应税应税服务服务服务服务提供应提供应提供应提供应税服务税服务税服务税服务视同提视同提视同提视同提供应税供应税供应税供应税服务服务服务服务准确理解应税服务？在境内在境内在境内在境内提供应提供应提供应提供应税服务税服务税服务税服务37