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1、担保企业会计核算操作实务担保企业会计核算操作实务资产、负债及所有者权益资产、负债及所有者权益 部部 分分智智智智 计计计计 文文文文主要内容l第二章 资产类l重点是担保代偿及损失核销过程l涉及应收代偿款、担保赔偿准备及追偿收入等科目的运用l第三章 负债权益类l重点是三项准备的提取及运用l涉及担保赔偿准备、未到期责任准备、一般风险准备等科目l担保基金l分担保 10、资产的界定、资产的界定 企业财务报告条例对资产的定义是：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。资产应具有以下特征：1）资产是由过去的交易或事项所形成的；2）资产是企业拥有或者控制的
2、；3）是预期会给企业带来经济利益。这是资产特征中最重要的特征。资产的确认标准：1）符合资产的定义；2)能够可靠计量。l 13、存出保证金、存出保证金l 办法设置“存出保证金”科目，包括企业与银行签订的担保贷款合作协议中明确规定作为担保机构存出的保证金和财政部财金字200177号规定用于清算目的存出的保证金两项内容，目的就是要将担保业务存出保证金与一般性存款区别开来。l 企业与银行签订的担保贷款合作协议明确规定作为担保机构保证金用途的存款，不应在货币资金项下的银行存款科目核算，而是在“存出保证金”科目核算；未作特别用途规定的在合作银行的存款，在货币资金项目中核算。l 存出保证金与银行存款的差别主
3、要是运用性质、流动性有所不同，存出保证金在用途和使用条件上受到合作银行的约束和限制，已不具备货币资金的高流动性特征。18、应收担保费的核算l掌握担保费收入确认的三项条件；l核算范围：应收而未收的担保费、评审费和手续费；l帐务处理。l 20-23、应收代偿款的核算l核算范围：本金、利息、相关税费等；l代偿损失确认标准；l代偿损失的核销原则：l帐务处理。l 担保代偿损失确认标准担保代偿损失确认标准l 办法中列举的坏账损失确认标准有：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务、逾期3 年以上的应收款项等。l 我们参考财政部金融企业呆账准备提
4、取及呆账核销管理办法（财经2002127号），结合担保机构实际情况，建议担保损失的确认标准为：l 担保机构经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一，可以被确认为担保代偿损失：l （1）被担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格,担保机构对被担保人和反担保人实施依法追偿，仍然不能收回的代偿债权；l （2）被担保人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则的规定宣告失踪和死亡,担保机构依法对其财产或遗产进行清偿，并对被反担保人实施依法追偿，仍然不能收回的代偿债权；l （3）被担保人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部债务，担保机构依法
5、对其财产进行清偿，并对被反担保人实施依法追偿，仍然不能收回的代偿债权；l （4）被担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被工商管理部门依法吊销营业执照，终止法人资格，担保机构对被担保人和反担保人实施依法追偿，仍然不能收回的代偿债权；l （5）经法院对被担保人和反担保人强制执行，被担保人和反担保人均无财产可执行，法院裁定终结后，仍然不能收回的代偿债权；l （6）被担保人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，担保机构经追偿后，确实无法收回的代偿债权；l 对于确认的代偿损失，必须要建立健全代偿损失核销的内部和外部监督机制。外部监督机制建立方式，聘请会计师
6、等独立第三方中介机构承担外部监督的职能是个相对较好的选择。l代偿损失的核销原则l穷尽原则l责任追究原则l批准原则l帐销案存原则 银行存款 应收代偿款 担保赔偿准备 1000 （2）本金 1000 本金300 (3)250 300 担保赔偿支出 50 银行存款 本金500 (4)500 本金200 (5)590 占用费90l l追偿收入 存入保证金l 140 （6）差额140 追偿费用50 （5）50 l 合计 1140 1140 l 24、担保赔偿准备与担保赔偿支出l 均属于应收代偿款损失的核销列支科目。l 顺序不同：发生应收代偿款损失时，先使用“担保赔偿准备”；“担保赔偿准备”不足以核销部分
7、，再由“担保赔偿支出”列支。l 科目性质不同：“担保赔偿准备”属于负债类科目，“担保赔偿支出”属于损益类科目。l 在收到延期归还的代偿款时，曾经核销列支的“担保赔偿准备”可以还原，而曾经核销列支“担保赔偿支出”却不可以还原。l 25、应收担保损失补贴款、应收担保损失补贴款l 目前政府给予担保机构的风险补偿资金大致分为两种情形：l 1、针对具体项目风险，在实际出现风险损失后给予的补偿。具体核算如下：l 例：某担保公司年末将已代偿的700万元确认为损失，该公司年末担保责任余额10000万元，担保赔偿准备余额100万元，该公司执行财金200388号文的规定，对担保代偿损失实行“限率补偿”，补偿限率为
8、5%。l应收担保损失补贴=100005%-100=400万元l账务处理：l借：担保赔偿准备1，000，000l 应收担保损失补贴款4，000，000l 担保赔偿支出2，000，000l 贷：应收代偿款7，000，000l实际收到补贴时：l借：银行存款4，000，000l 贷：应收担保损失补贴款4，000，000l 2、不针对具体项目风险，比如按照担保额或资本额等一定比例给予的风险准备金等补偿资金，实质上属于一般风险性质。在补助文件下达时核算：l借：应收担保损失补贴款l 贷：一般风险准备 43、委托贷款的核算l概念l意义l计提减值准备l 委托贷款减值准备委托贷款减值准备l 企业应当定期或者至少于
9、每年年度终了，对委托贷款进行全面检查，如果有迹象表明委托贷款账面价值高于其可收回金额的，应当计提相应的减值准备。l 这里的“迹象”，是指借款人的经营状况、现金流量、资信情况、发展动态等综合因素。l 关于委托贷款减值准备的计提标准，办法未对该项内容做出标准规定，企业可根据财政部关于金融资产五级分类标准划分计提：正常类不计提；关注类计提2%；次级类计提25%；可疑类计提50%；损失类计提100%。企业可以根据自身情况，按照风险防范要求，自行划定委托贷款减值准备的计提标准。44-49抵债资产（财金200553号）l概念l入账价值l抵债金额l 50、负债的界定负债的界定l 负债是指担保企业过去的交易、
10、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。从负债的定义可以看出，负债至少具有以下几个基本特性：l （1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。l （2）负债是企业承担的现时义务。l （3）现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。l（4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。有时，可通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债。51、担保企业为什么要设置、担保企业为什么要设置“担保赔偿准备担保赔偿准备”？l 担保企业在承担保证责任的过程中，常常会由于担保风险的出现而造成担保企业资产的流出或负债的增加，这种风
11、险的出现往往滞后于担保收入的确认，且在时间上和数额上难以预见，如果等到风险发生时一次性计入损益，有可能造成损益的大幅度波动。因此按照谨慎性原则，有必要在收入确认的当期，预先从费用中提取的一定准备，作为未来担保风险损失的支出来源。l52、担保企业为什么要设置担保企业为什么要设置“未到期责任准备未到期责任准备”？l 担保费收入确认以后，所担保的义务并未随即履行，担保风险将随着担保业务周期的完成在当期和以后期间逐步释放或显现。如果将当期的收入全部计入当期损益，那么在以后期间发生的风险将没有偿付来源，造成担保风险成本与收入的不匹配。因此，有必要从当期收入中提取一定比例的准备作为承担未到期责任的来源。l
12、56、l1月末，提取担保赔偿准备为1000110万元：l借：营业费用提取担保赔偿准备100，000l 贷：担保赔偿准备100，000l以后月份处理略。l 2月份代偿300万：l借：应收代偿款2，000，000（估计可收回的部分）l 担保赔偿准备1，000，000（估计不能收回的部分）l 贷：银行存款3，000，000l 12月份收回150万元，其余确认损失：l借：银行存款1，500，000l 担保赔偿准备500，000l 贷：应收代偿款2，000，000l 至12月末，当年累计提取担保赔偿准备为120001120万元；按年末担保责任余额计算的当年应提取数为150001150万元，补提30万元：
13、l借：营业费用提取担保赔偿准备300，000l 贷：担保赔偿准备300，000l 提取后，担保赔偿准备余额为500150150500万元，一般风险准备余额为100万元，两项合计占担保责任余额的比例为：600150004，低于10。担保赔偿准备 期初余额 500 1-12月提取1202月代偿确认10012月确认损失50 12月补提 30 期末余额 500l 57、未到期责任准备如何提取？未到期责任准备如何提取？从提取比例来说，现行的规定是财政部印发的中小企业融资担保机构风险管理暂行办法（财金字200177号）等规定，即“担保机构应按当年担保费的50%提取未到期责任准备金”。l 从合理性来讲，这是
14、基于一定的假定，即假定一年中担保额均匀分布，且均为一年期，整体上可看作担保费收入在当年配比了50的费用和风险成本，还有50应与下一年度的费用和风险成本相配比。这与流动资金贷款担保业务的一年周期实际情况是接近的。如果大部分担保业务周期不是一年期，则应合理确定未到期责任准备的回转周期。最准确的做法是：按每一笔担保业务的实际风险周期计提和回转未到期责任准备。l 从理论上讲，如果在下期发生担保代偿损失，应将上期已计提的准备作为损失的抵减项目；如果下期担保责任期已过，未发生担保代偿损失，则应将上期提取的准备转回，确认为一项收益。但实际工作中，由于日常业务量很大，如果分别每个合同作如此处理，将带来很大工作
15、量，不便于操作。因此，办法规定，提取未到期责任准备从营业费用列支，在会计期末实行差额提取。l 举例如下：l “未到期责任准备”的核算 l 例某担保公司大部分担保业务周期是一年期，其担保费收入及提取未到期责任准备资料如下:l 05年 05年 应提取 04年 04年 已提取 月份 担保费收入 未到期责任准备 担保费收入 未到期责任准备 差额补提 1 100 50 60 30 20 2 140 70 100 50 20 3 120 60 100 50 10 4 60 30 80 40 -10 5 40 20 60 30 -10 6 100 50 120 60 -10 7 80 40 120 60 -
16、20 8 120 60 80 40 20 9 100 50 80 40 10 10 140 70 100 50 20 11 120 60 80 40 20 12 80 40 120 60 -20 合计 1200 600 1100 550 50l帐务处理如下：帐务处理如下：l1月末：l借：营业费用提取未到期责任准备200，000l 贷：未到期责任准备200，000l5月末：l借：未到期责任准备100，000l 贷：营业费用提取未到期责任准备100，000l其他月份帐务处理略。l59、会计处理比较l年度 03（初）04 05l提存 100 200 150l转回 0 100 200l提转差 100
17、100 -50l1)以04年 为例，按“提转差”的办法：l 借：提存未到期责任准备200l 贷：未到期责任准备200l 借：未到期责任准备100l 贷：转回未到期责任准备100l期末结转：借：本年利润200l 贷：提存未到期责任准备200l 借：转回未到期责任准备100l 贷：本年利润100l结果：增加本年利润借方余额100；未到期责任准备贷方余额100l2)新办法：借：营业费用100 贷：未到期责任准备100l06年“提存未到期责任准备”、“转回未到期责任准备”科目已无余额，只对比上年“未到期责任准备”余额即可。“担保赔偿准备担保赔偿准备”和和“未到期责任准备未到期责任准备”的区别的区别性质
18、提取比例来源用途担保赔偿准备针对整体业务风险，体现谨慎性不超过年末担保责任余额1%，可累加，达10%后差额提取营业费用抵冲担保损失，未到期责任准备针对项目未到期责任，与期间对应当年担保费50%，不累加营业费用保持当年担保费50%，不冲减l 60-63、预计负债的确认、预计负债的确认l 1、“该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务”。l 指与或有事项有关的义务为企业承担的现时业务而非潜在业务。比如，甲公司的一名司机因违犯交通法规造成严重交通事故，为此，甲公司要承担赔偿责任。违法事项发生后，甲公司随即承担的是一项现时义务。l又如，甲企业与乙企业签订保证合同，承诺为乙企业向银行借款提供
19、全额担保。这表明，甲企业的一项现时义务已经产生。l 2、“该义务的履行很可能导致经济利益流出企业该义务的履行很可能导致经济利益流出企业”？l 这里，“很可能”指发生的可能性为“大于50但小于或等于95”。与“很可能”有关的其他概念的含义如下：l 1）“基本确定”指发生的可能性为“大于95但小于100”；l 2）“可能”指发生的可能性为“大于5但小于或等于50”。l 企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。比如，2001年5月5日，丙企业与丁企业签订保证合同，承诺为丁企业的二年期银行借款提供全额担保。对于丙企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务。假定200
20、1年末，丁企业财务状况良好，此时如果没有其他情况，一般认定丁企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出。假定2001年末，丁企业财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。表明丁企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义务很可能导致经济利益流出企业。l 3、“该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量”？l 指因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。比如，甲企业（被告）涉及一桩诉讼案，根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。则可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而对未决诉讼确认为一项负债。
21、l 68、担保扶持基金与代管担保基金及政府给予的风险补偿金有什么区别？、担保扶持基金与代管担保基金及政府给予的风险补偿金有什么区别？l 1、对基金的理解：三种类型、对基金的理解：三种类型l 2、“担保扶持基金担保扶持基金”与与“代管担保基金代管担保基金”的主要区别是：的主要区别是：l （1）性质不同。前者是政府等基金所有者投入企业的，作为企业资产运作，不需要偿还，属于所有者权益性质；后者是受托管理，规定单独核算，封闭运行，不作为企业资产，特定功能完成后按规定程序剩余部分所有者将予以收回。l （2）用途不同。前者未指定特定担保对象；后者指定特定担保对象，比如下岗再就业贷款担保基金只能为下岗人员贷
22、款提供担保，而不能用于担保企业常规担保业务。l （3）承担的风险不同。前者担保风险由企业承担；后者担保风险由基金承担。l 因此担保扶持基金属于所有者权益，而代管担保基金属于独立于企业之外的会计主体。l 2、担保扶持基金与政府给予的风险补偿金的区别、担保扶持基金与政府给予的风险补偿金的区别l 其用途不是补偿风险或作为风险准备，而是为了增加担保实力，发挥放大功能。它带有资本性质，故放在所有者权益项下。l 70、分担保的核算、分担保的核算l 再担保、共同担保与反担保再担保、共同担保与反担保l 目前，国内担保机构之间存在多种多样的合作方式，涉及诸如“再担保”、“分担保”、“联合担保”等概念，但对这些概
23、念的理解和解释并不统一，为方便会计处理，“办法”将涉及担保机构间合作的会计事项的科目统一用“分担保”的概念。现以再担保的分入和分出业务为例加以说明：l 再担保、共同担保、反担保的区别再担保、共同担保、反担保的区别担保 方式担保关系请求付费再担保银行 担保人 再担保人担保人 再担保人担保人 再担保人共同担保 担保人 银行 担保人 担保人 担保人借款人 担保人 担保人 担保人借款人 担保人 担保人反担保银行 担保人 反担保人借款人 反担保人 一般不付费l1、分入业务：l 例：某公司与A担保公司签订分担保合同成立，分入担保1000万元，应分得担保费30万元，向A担保公司存出分担保保证金100万元。会
24、计分录有：l1）存出保证金时：l借：存出分担保保证金A担保公司1，000，000l 贷：银行存款1，000，000l借：应收分担保账款A担保公司300，000l 贷：担保费收入300，000l2）实际收到A担保公司汇来分担保费30万元时，l借：银行存款300，000l 贷：应收分担保账款A担保公司300，000l3）该笔分入担保业务发生代偿，按约定在确认并支付代偿款500万元时，l借：应收分担保账款A担保公司代偿款5，000，000l 贷：银行存款5，000，000l4）收到A担保公司追回的代偿款400万元，l借：银行存款4，000，000l 贷：应收分担保账款A担保公司代偿款4，000，00
25、0l5）收到A担保公司要求认定的代偿损失200万元，本公司确认，抵销存出分担保保证金100万元，银行支付100万元。l借：担保赔偿准备（或分担保费支出）2，000，000l 贷：应收分担保账款A担保公司代偿款1，000，000l 存出分担保保证金A担保公司1，000，000l 2、分出业务l 1）某担保公司向B担保公司分出担保1000万元，合同成立时，应分出担保费30万元，收到B担保公司存入分担保保证金100万元。会计分录有：l借：银行存款1，000，000l 贷：存入分担保保证金B担保公司1，000，000l借：分担保费支出300，000l 贷：应付分担保账款B担保公司300，000l2）实
26、际支付给B担保公司分担保费30万元时，l借：应付分担保账款B担保公司300，000l 贷：银行存款300，000l3）该笔分出担保业务发生代偿，按约定在收到B担保公司确认的代偿款500万元时，l借：银行存款5，000，000l 贷：应付分担保账款B担保公司代偿款5，000，000l4）在支付给B担保公司应得追回的代偿款400万元时，l借：应付分担保账款B担保公司代偿款4，000，000l 贷：银行存款4，000，000l5）在B担保公司确认承担代偿损失200万元并收到时，B公司意见：抵销存入分担保保证金100万元，银行支付100万元。l借：存入分担保保证金B担保公司1，000，000l 应付分
27、担保账款B担保公司代偿款1，000，000l 贷：应收代偿款2，000，000附附:利润表结构利润表结构 一、担保业务收入一、担保业务收入其中：1、担保费收入 2、手续费收入 3、评审费收入 4、追偿收入 5、其他收入 二、担保业务成本二、担保业务成本其中：1、担保赔偿支出 2、分担保费支出 3、手续费支出 4、营业税金及附加 5、其他支出三、担保业务利润三、担保业务利润 加：利息净收入 加：其他业务利润 减：营业费用 加：投资收益四、营业利润四、营业利润 加：营业外净收入五、扣除资产减值损失前利润总额五、扣除资产减值损失前利润总额 减：资产减值损失六、扣除资产减值损失后利润总额六、扣除资产减值损失后利润总额 减：所得税七、净利润七、净利润谢谢 谢谢 ！