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1、 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项第三章 应收及预付款项安徽财贸职业学院 邓庆安第1页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项内容提要应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，在一般情况下，应收及预付款项应按实际发生的金额入账，应收票据不管是否带息，均按票面价值入账。第2页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项第三章 应收及预付款项第一节 应收及预付款项概述第二节 应收账款的核算第三节 应收票据的核算第四节 其他应收款的核算第五节 预付账款的核算第3页 企业财务会
2、计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项第三章 应收及预付款项第一节 应收及预付款项概述第二节 应收账款的核算第三节 应收票据的核算第四节 其他应收款的核算第五节 预付账款的核算第4页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项第一节 应收及预付款项概述 应收及预付款项的概念 应收及预付款项的分类第5页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项第一节 应收及预付款项概述 应收及预付款项的概念 应收及预付款项的分类第6页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项一、应收及预
3、付款项概念应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。第7页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收及预付款项的分类应收及预付款项重要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付
4、款项。第8页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项第二节 应收账款的核算应收账款的确认与计价应收账款的核算坏账损失的核算第9页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项第二节 应收账款的核算应收账款的确认与计价应收账款的核算坏账损失的核算第10页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项一、应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债
5、权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。第11页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予
6、购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。第12页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价商业折扣商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。第13页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计
7、价（二）应收账款的计价现金折扣 现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2的折扣；30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。第14页 企业财务会计 企业财务会计 第三章
8、第三章 应收及预付款项 应收及预付款项一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价现金折扣现金折扣 存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：(1)总价法 总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的会计实务采用总价法第15页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价 现金折扣现金折扣存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的
9、处理有两种方法：(2)净价法 净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。第16页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收账款的核算（一）应收账款发生和收回的（一）应收账款发生和收回的流程图流程图（二）应收账款核算的账户设置（二）应收账款核算的账户设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户资产类账户。应收票据应收账款发生额 应收账款收回额改用商业汇票结算的应收账款额转销为坏账的应收账款额期末尚未收回的应收账款额应收账款按不同的购货单位设置
10、明细账 第17页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收账款的核算（三）应收账款发生和收回的核算（三）应收账款发生和收回的核算销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)借：银行存款 贷：应收账款第18页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算举例举例【例3-1】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50 000元，增值税款8 500
11、元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款金元公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 500第19页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算举例举例 假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。借：银行存款 58 500 贷：应收账款金元公司 5
12、8 500第20页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算举例举例【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。现金折扣(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款A单位 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 500第21页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收账款的核算（四）应收账款发
13、生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算举例举例【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：借：银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷：应收账款A单位 58 500 借：银行存款 58 500 贷：应收账款A单位 58 500第22页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算举例举
14、例【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：借：应收账款B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税金应交增值税(销项税额)4 590 银行存款 850第23页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算举例举例【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30
15、000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下：借：银行存款 32 440 贷：应收账款B单位 32 440 友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？第24页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项三、坏账损失的核算坏账及坏账损失的 概念坏账损失的确认坏账损失的确认条件坏账损失确认的注意事项 在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由
16、于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。第25页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款
17、项三、坏账损失的核算(三)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法 备抵法第26页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项第三节 应收票据的核算应收票据的分类及计价应收票据取得和到期收回的核算应收票据转让的核算应收票据等应收债权贴现的核算第27页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项第三节 应收票据的核算应收票据的分类及计价应收票据取得和到期收回的核算应收票据转让的核算应收票据等应收债权贴现的核算第28页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项一、应收票据的分类及计价
18、（一）应收票据的分类应收票据（notes receivable）是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票（二）应收票据的计价按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。第29页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项一、应收票据的分类及计价（三）应收票据的产生 商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票约期付款持票人“应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”时间、利
19、息、兑付情况n（四）设置科目按面值入账票据收进数 票据兑现数期末应收票据实有数第30页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收票据取得和到期收回核算（一）无息应收票据的核算P40例3-8：某企业甲企业3.15 销货价：70 000税：11 900商业承兑汇票面值：81 900承兑期：3个月会计处理付款人？（1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据甲企业 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金应交增值税（销）11 900（2）6.15 到期收到款 借：银行存款 81 900 贷：应收票据甲企业 81 900（3）若6.15 甲企业无力
20、付款 借：应收账款甲企业 81 900 贷：应收票据甲企业 81 900若银行承兑汇票？付款人第31页 企业财务会计 企业财务会计 第三章 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项二、应收票据取得和到期收回核算（二）带息票据的核算1、公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息=应收票据票面价值（1+利率期限）票据期限的确定 按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）按天计算：实际日历天数（算尾不算头）利率的确定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360 不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额实际中第32页