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1、 第三章应收和预付款项第三章应收和预付款项 通通过过本本章章的的学学习习，应应了了解解应应收收项项目目的的种种类类及及特特点点；熟熟悉悉其其会会计计处处理理方方法法；掌掌握握应应收收账账款款的的计计价价、应应收收票票据据的的兑兑现现与与贴贴现现、坏坏账账的的处处理理等等政政策策、理论和技能。理论和技能。学学 习习 目目 标标教学重点、难点教学重点、难点 重点：重点：应收账款、应收票据、坏账应收账款、应收票据、坏账 核算。核算。难点：难点：采用备抵法进行坏账损失核算、应采用备抵法进行坏账损失核算、应收债权出售和贴现的核算。收债权出售和贴现的核算。教学内容教学内容 第一节第一节 应收票据应收票据第
2、二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款预付账款和和其他应收款其他应收款第一节第一节 应应 收收 票票 据据一、应收票据的性质及分类一、应收票据的性质及分类二、应收票据的入账价值二、应收票据的入账价值三、应收票据的一般核算三、应收票据的一般核算四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算五、应收票据转让的核算五、应收票据转让的核算一、应收票据的性质及分类一、应收票据的性质及分类（一）应收票据的性质（一）应收票据的性质应收票据指企业持有的、尚未到期应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款
3、金额和付款人的无条件付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债券凭证。人自由转让给他人的债券凭证。我国目前会计上的应收票据主要指我国目前会计上的应收票据主要指商业汇票。商业汇票。1.1.按承兑人分类按承兑人分类 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 2.2.按是否载明利率分类按是否载明利率分类 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 3.3.按是否带有追索权分类按是否带有追索权分类 带追索权的商业汇票带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票。不带追索权的商业汇票。（二）应收票据的分类（
4、二）应收票据的分类二、应收票据的入账价值二、应收票据的入账价值 应应收收票票据据的的计计价价包包括括取取得得时时入入账账价价值值的的确定，以及持有期间的期末计价。确定，以及持有期间的期末计价。会会计计实实务务中中，不不论论票票据据带带息息与与否否，企企业业在收到票据时一律按票据的面值入账。在收到票据时一律按票据的面值入账。票票据据持持有有期期间间的的会会计计期期末末，不不带带息息票票据据总总是是按按面面值值反反映映；带带息息票票据据的的账账面面价价值值还还包包括括利利息息。按按权权责责发发生生制制原原则则，企企业业应应于于会会计计期期末末，特特别别是是中中期期期期末末和和年年末末对对带带息息应
5、应收收票票据计算利息，增加据计算利息，增加“应收票据应收票据”的账面价值的账面价值。三、应收票据的一般核算三、应收票据的一般核算 （一）（一）科目设置科目设置 “应应收收票票据据”帐帐户户借借方方记记企企业业因因销销售售产产品品等等收收到到的的商商业业汇汇票票，贷贷方方记记到到期期兑兑现现或或未未到到期期已已贴贴现现、已已背背书书转转让让的的商商业业汇汇票票，余余额额在在借借方方，表表示示未未到到期期也也未未贴贴现现、未未背书转让的商业汇票。背书转让的商业汇票。应收票据应收票据借方借方记增加记增加贷方贷方记减少记减少期末余期末余额额三、应收票据的一般核算三、应收票据的一般核算（二）取得商业汇票
6、（二）取得商业汇票 例：华夏公司例：华夏公司20092009年年9 9月月1 1日销售一批产品给甲公司，日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为货已发出，发票上注明的销售收入为200 000200 000元，增元，增值税额值税额34 00034 000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为张，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。借：应收票据借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 0003
7、4 000（三）应收票据的计息（三）应收票据的计息年度终了（年度终了（20072007年年1212月月3131日），计提票据利息。日），计提票据利息。234 0005%12 4=3 900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 900（四）应收票据到期（四）应收票据到期1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限即：到期值应收票据面值应收票据利息注意：1、利率
8、一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。应收票据到期的会计处理为：应收票据到期的会计处理为：1.1.取得商业汇票时，按票据面值入帐。取得商业汇票时，按票据面值入帐。（四）应收票据到期（四）应收票据到期借：应收票据借：应收票据 贷：应收帐款（或贷：应收帐款（或“主营业务收入主营业务收入”等）等）
9、2.2.票据到期收回本息票据到期收回本息。借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（带息票据的利息）财务费用（带息票据的利息）3.3.票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收款企业将到期票据作废，并将票据本息和款企业将到期票据作废，并将票据本息和转入转入“应收帐款应收帐款”帐户。帐户。借：应收帐款借：应收帐款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（带息票据的利息）财务费用（带息票据的利息）（四）应收票据到期（四）应收票据到期（四）应收票据到期举例（四）应收票据到期举例不带息应收票据的到期价值等于应收票不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。据的
10、面值。例例1 1 甲企业（国有工业企业）向乙企甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，货款为业销售产品一批，货款为100,000100,000元元,适用的增适用的增值税率为值税率为 17%17%，乙企业以一张三个月的、面，乙企业以一张三个月的、面值为值为117,000117,000元元 的不带息商业承兑汇票抵付产的不带息商业承兑汇票抵付产品货款。三个月后品货款。三个月后,应收票据到期收回。应收票据到期收回。要求：编制有关的会计分录。要求：编制有关的会计分录。1.借：应收票据借：应收票据 117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税
11、17,000 2.借：银行存款借：银行存款 117,000 贷：应收票据贷：应收票据 117,000 （四）应收票据到期举例（四）应收票据到期举例接上例接上例,如果该票据到期，乙企业无力如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付款双方自行处理。甲企业应将到期票据的款双方自行处理。甲企业应将到期票据的票面金额转入票面金额转入“应收帐款应收帐款”科目。科目。（四）应收票据到期举例（四）应收票据到期举例3.借：应收帐款借：应收帐款 117,000 贷：应收票据贷：应收票据 117,000 （四）应收票据到期举例（四）应收票据到期举例（四）应收票
12、据到期举例（四）应收票据到期举例带息应收票据的到期，应当计算票据利息，计算公式如下：应收票据利息应收票据利息=应收票据面值应收票据面值 利率利率 时间时间对于带息票据，应于中期期末和年度终了时，计提利息作为利息收入，计入当期财务费用，并增加应收票据的帐面价值。（四）应收票据到期举例（四）应收票据到期举例 例例2 某企业持有一张某企业持有一张2009年年10月月1日签发的商业日签发的商业承兑汇票，面值为承兑汇票，面值为400,000元，利率为元，利率为9.6%，期，期限为限为6个月。个月。2009年年12月月31日计提利息。日计提利息。要求要求:(1)编制编制2009年年12月月31日的会计分录
13、；日的会计分录；(2)编制编制2010年年4月月1日票据到期的会计分录日票据到期的会计分录;(3)若到期时付款人帐户资金不足若到期时付款人帐户资金不足,银行退票银行退票,编编制相应的会计分录。制相应的会计分录。1.借：应收票据借：应收票据 9,600 贷：财务费用贷：财务费用 9,600在年底时计提利息，并增加应收票据帐在年底时计提利息，并增加应收票据帐面价值：面价值：（四）应收票据到期举例（四）应收票据到期举例2.借：银行存款借：银行存款 419,200 贷：应收票据贷：应收票据 409,600 财务费用财务费用 9,6002010年4月1日票据到期时：若票据到期时付款人帐户资金不足：3.借
14、：应收帐款借：应收帐款 419,200 贷：应收票据贷：应收票据 409,600 财务费用财务费用 9,600（四）应收票据到期举例（四）应收票据到期举例四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算应应收收票票据据贴贴现现是是企企业业以以未未到到期期的的应应收收票票据据，通通过过背背书书手手续续，要要银银行行按按一一定定的的利利率率从从票票据据价价值值中中扣扣除除贴贴现现日日起起到到票票据据到到期期日日止止的的贴贴现现利利息息后后，以以余余额额兑兑付付给给企企业业。背背书书的的应应收收票票据据是是此项借款的担保品。此项借款的担保品。贴现款贴现款=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息贴现息贴现息=
15、票据到期值票据到期值 贴现率贴现率 贴现天数贴现天数 360票据到期值票据到期值 =票据面值票据面值(不带息票据不带息票据)=票据面值票据面值 +利息利息(带息票据带息票据)四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算例例3 某公司某公司2000年年3月月1日取得面值为日取得面值为10,000元、元、3个月到期的不带息应收票据个月到期的不带息应收票据，当年，当年4月月1日即票据到期前两个月，该日即票据到期前两个月，该公司持票据到银行申请贴现公司持票据到银行申请贴现,贴现率为贴现率为12%。要求：编制相应的会计分录。要求：编制相应的会计分录。四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算借：银行存
16、款借：银行存款 9,800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10,000四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算例4 同上例，某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的带息应收票据,年利率为10%。当年4月1日即票据到期前两个月,该公司持票据到银行申请贴现，贴现率为12%。要求:编制相应的会计分录。四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算借：银行存款借：银行存款 10,045 贷：应收票据贷：应收票据 10,000 财务费用财务费用 45该票据的到期值、贴现息和贴现款计算如下：四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算不带追索权的应收票据贴现时
17、，票据一经贴现就应从帐簿记录中转销，即贷记“应收票据”科目。n带追索权的应收票据贴现时，企业承担着潜在的债务责任,即“或有负债”。四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算n为反映带追索权的应收票据贴现时企业承担的或有负债，企业应设置“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”的备抵科目。n该科目登记已向银行贴现的应收票据的票面金额，待贴现票据到期收回票款后，再将两科目对冲转销。“应收票据贴现应收票据贴现”账户账户五、应收票据转让的核算五、应收票据转让的核算 借：材料采购（物资成本）借：材料采购（物资成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借或贷：银行存款借或贷：银行存款
18、 （差额部分）（差额部分）贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额）财务费用财务费用 （尚未计提的利息）（尚未计提的利息）n由于应收票据可以经背书转让，而无须得到付款人的同意，因此应收票据不能按户设置明细帐，只能设置应收票据总分类帐核算。n如票据业务较多，还须设置“应收票据登记簿”详细记录每笔应收票据。应收票据登记薄第二节第二节 应应 收收 账账 款款一、应收账款概述一、应收账款概述二、应收账款的确认二、应收账款的确认三、应收账款的计量三、应收账款的计量四、应收账款的核算四、应收账款的核算五、坏账的核算五、坏账的核算六、应收债权融通六、应收债权融通一、应收账款概述一、应收账款概述u应收
19、帐款是指企业因销售商品、产品或提供应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等主营业务而形成的债权。劳务等主营业务而形成的债权。u具体说来，应收帐款是指企业因销售商品、具体说来，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。二、应收账款的确认二、应收账款的确认 应收账款的确认与销售收入确认密切相关。通常在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。三、应收账款的计量三、应收账款的计量 一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际一般来说，应收账款应按买卖双方成
20、交时的实际发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。但企业在销售时往往实行折扣政策，杂费两个部分。但企业在销售时往往实行折扣政策，会不同程度的影响应收账款及相应的销货收入的计会不同程度的影响应收账款及相应的销货收入的计价。价。（一）商业折扣n商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减一定的数额。n商品的报价扣除商业折扣后的实际成交价格（即发票价格），才是确定应收帐款入帐金额的依据。因此，商业折扣对应收帐款入帐金额的确定并无实质性影响。（二）现金折扣n现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励购货企业早日偿还赊欠帐款，允诺在一定的还款期限内给予
21、的折扣优惠。n现金折扣使得企业应收帐款的实际收回数额，随着顾客付款的日期不同而有差异，需要作会计处理。现金折扣的表示方法2/10,1/20,n/3010天内付天内付款折扣款折扣2%20天内付天内付款折扣款折扣1%30天内全天内全价付款价付款1.总价法n在总价法下，应收帐款按企业销售商品的实际售价计价入帐，发生的现金折扣实际上是一种理财费用理财费用，会计上作为财务费用财务费用处理。2.净价法n在净价法下，应收帐款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。这种方法将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入视为提供信贷获得的收入，于收到帐款时入帐，作为冲减财务费用冲减财务费用处理。总
22、价法与净价法的优缺点比较“应收帐款”借方记当期发生的应收帐款，贷方记当期收回的、已结转坏帐损失或已转作应收票据的应收帐款，余额在借方，反映尚未收回的应收帐款。应收帐款应收帐款借方借方记增加记增加贷方贷方记减少记减少期末余额期末余额四、应收账款的核算n例5 某企业生产A电器，价目表上单价为每台4,000元，并规定每次购货100台以上（含100台）时给予10的商业折扣。现有购货单位一次购买200台，要求编制相应的会计分录。四、应收账款的核算（商业折扣）借：应收帐款借：应收帐款 842,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 720,000 应交税金应交税金 122,400四、应收账款的核算（商业
23、折扣）n例6甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，付款条件为2/10,n/30。n要求：分别总价法和净价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录（不考虑增值税）。四、应收账款的核算（现金折扣）四、应收账款的核算（现金折扣）n n总价法下：借：应收帐款借：应收帐款 100,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,0001.7月1日确认销售收入。四、应收账款的核算（现金折扣）四、应收账款的核算（现金折扣）2.若在折扣期（7月10日内）收到货款：借：现金借：现金 98,000 财务费用财务费用 2,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 100,0003.若在
24、折扣期后收到货款：借：现金借：现金 100,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 100,000四、应收账款的核算（现金折扣）n n净价法下：借：应收帐款借：应收帐款 98,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98,0001.7月1日确认销售收入。四、应收账款的核算（现金折扣）2.若在折扣期（7月10日内）收到货款：借：现金借：现金 98,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 98,0003.若在折扣期后收到货款：借：现金借：现金 100,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 98,000 财务费用财务费用 2,000五、坏账的核算u坏帐是无法收回的应收帐款。由于坏帐而发生的损失称为坏帐损失或坏帐费
25、用。确认坏帐的条件：u因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收帐款。u因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收帐款。（一）坏账损失的确认（二）坏账损失的核算1.直接转销法直接转销法即在发生坏帐时确认坏帐损失。在注销应收帐款的同时把坏帐损失列作发生期的管理费用。借：管理费用借：管理费用坏帐损失坏帐损失 贷：应收帐款贷：应收帐款客户客户（一）直接转销法优点：核算简单缺点：1.前期赊销引起的坏帐损失抵销本期收入，不符合权责发生制原则和配比原则；2.实际发生坏帐前，高估应收帐款，虚增企业的利润，不符合真实性和谨慎性原则。（二）备抵法 备抵法指在发生赊销业务当期，根据收入
26、与费用配比的原则，按期估计坏帐损失，列为坏帐费用，并记入“坏帐准备”帐户。（二）备抵法u提取坏帐准备时：借：借：管理费用管理费用坏帐损失坏帐损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备u实际发生坏帐时：借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款客户客户（二）备抵法u已确认的坏帐损失以后又收回时：借：借：应收帐款应收帐款客户客户 贷：坏帐准备贷：坏帐准备同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款客户客户（二）备抵法u预计坏帐损失并及时记入期间费用,避免企业虚增利润。u列示应收帐款净额，便于了解企业真实财务状况清除虚列的应收帐款。优点：缺点：会计核算较复杂。“坏帐准备”帐户n“坏帐准备”借
27、方记实际发生坏帐损失而转销的坏帐准备，贷方记提取的坏帐准备，余额在贷方，表示已计提尚未转销的坏帐准备。坏帐准备坏帐准备借方借方记减少记减少贷方贷方记增加记增加期末余额期末余额在资产负债表上，“坏帐准备”的贷方余额作为应收帐款的减项，是“应收帐款”帐户的备抵帐户。坏帐损失的估计方法u采用备抵法估计坏帐损失时有三种方法。即应收帐款余额百分比法、帐龄分析法和赊销百分比法。应收帐款余额百分比法n应收帐款余额百分比法，是根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率，即为当期应估计的坏帐损失，据此提取坏帐准备。n估计坏帐率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。帐龄分析法n帐龄分析法是根据
28、客户欠款时间的长短，通过分析来确定估计坏帐金额，或根据应收帐款入帐时间长短确定估计坏帐的比率。帐龄分析法n例8某企业2009年底有三笔应收帐款尚未收回，入帐时间和金额分别为三个月期10,000元、六 个 月 期 50,000元、一 年 期60,000元。n根据经验，三个月期应收帐款的坏帐比率为0.5；六个月期应收帐款的坏帐比率为1；一年期应收帐款的坏帐比率为2。n要求：编制企业提取坏帐准备的会计分录。帐龄分析法n估计的坏帐损失为：借：管理费用借：管理费用坏帐损失坏帐损失 1,750 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 1,750赊销百分比法n赊销百分比法是以某一期间赊销金额的一定百分比估计坏帐损失。n例
29、如某企业2009年赊销额为840,000元，根据经验，坏帐损失百分比为1。则估计的坏帐损失为8,400元。坏帐准备的期末调整n在会计期末时，应当根据估计的坏帐损失调整坏帐准备帐面余额。应提取的坏帐准备大于帐面余额的，按差额提取；应提取的坏帐准备小于帐面余额的，按差额冲回坏帐准备。n例9 某企业2007年初“坏帐准备”帐户有贷方余额2,000元，该企业2007年发生坏帐2,500元，年末“应收帐款”帐户的期末余额为1,200,000元。2008年发生坏帐3,500元，应收帐款的期末余额为2,000,000元。2009年发生坏帐2,000元，期末应收帐款余额为1,000,000元.该企业计提坏帐的
30、比例为3。n要求：编制各年的会计分录。坏帐准备的期末调整n2007年发生坏帐时：1.借：坏帐准备借：坏帐准备 2,500 贷：应收帐款贷：应收帐款 2,500坏帐准备的期末调整n2007年末计提坏帐并调整2.借：管理费用借：管理费用 4,100 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 4,100年末估计的坏帐损失为：此时坏帐准备帐户有借方余额500(25002000)元,所以本期应计提坏帐准备4100(3600+500)元。坏帐准备的期末调整2008年发生坏帐时：3.借：坏帐准备借：坏帐准备 3,500 贷：应收帐款贷：应收帐款 3,500坏帐准备的期末调整n2008年末计提坏帐并调整4.借：管理费用借：管
31、理费用 5,900 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 5,900年末估计的坏帐损失为：此时坏帐准备帐户有贷方余额100(36003500)元,所以本期应补提的坏帐数额为 5900(6000-100)元。坏帐准备的期末调整2009年发生坏帐时：5.借：坏帐准备借：坏帐准备 2,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 2,000坏帐准备的期末调整n2009年末计提坏帐并调整6.借：坏帐准备借：坏帐准备 1,000 贷：管理费用贷：管理费用 1,000年末估计的坏帐损失为：此时坏帐准备帐户有贷方余额4000(60002000)元,所以本期应冲销的坏帐准备为 1000(4000-3000)元。坏帐准备的期末调整坏帐
32、的收回n坏帐收回指已认为收款无望而注销为坏帐的应收帐款，又全部或部分地回。先恢复该客户的应收帐款，再登记收回的帐款。借：借：应收帐款应收帐款 客户客户 贷：坏帐准备贷：坏帐准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 客户客户n应收帐款的融通是指企业通过应收帐款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。六、应收帐款的融通（一）应收帐款的抵借n企业以应收帐款作为抵押取得借款时，只是以应收帐款作担保，并不改变应收帐款的所有权，也无须通知赊购方。n此时，企业仍应对其计提坏帐准备。n将应收帐款抵借时：借：借：抵借应收帐款抵借应收帐款 贷：应收帐款贷：应收帐款取得借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：
33、抵借应收帐款贷：抵借应收帐款（一）应收帐款的抵借n收到抵借的应收帐款时：借：借：有关科目有关科目 贷：抵借应收帐款贷：抵借应收帐款归还信贷公司借款并支付利息时：借：信贷公司借款借：信贷公司借款(或应付信贷公司票据或应付信贷公司票据)财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（一）应收帐款的抵借（二）应收帐款的让售n企业将应收帐款让售后，应收帐款的所有权发生改变，同时也将应收帐款可能带来的损失风险转给了信贷公司。因此，应收帐款的让售应通知赊购方。n此时企业不需计提坏帐准备。n企业让售应收帐款时：借：借：财务费用、应收扣留款、应收信贷公司款等财务费用、应收扣留款、应收信贷公司款等 贷：应收帐款贷：
34、应收帐款取得借款时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收信贷公司款贷：应收信贷公司款（二）应收帐款的让售第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款n预付款项及其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。n对于这类项目，通常与应收帐款和应收票据分开，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。一、预付帐款预付帐款预付帐款借方借方记增加记增加贷方贷方记减少记减少“预付帐款”借方记预付给供应单位的货款；贷方记收到原材料等货物时的发票金额以及退回的多付的款项。u预付帐款是企业按购货合同规定预付给供应企业或施工企业的款项。预付帐款的核算预付货款
35、时：借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款借：材料采购借：材料采购 贷：预付帐款贷：预付帐款收到预购的商品时预付帐款n例10 甲公司预付给乙公司50,000元货款，15天后乙公司根据合同发货，货物价款500,000元，甲公司以银行存款补足货款。n要求：编制甲公司的会计分录。1.甲公司支付预付帐款时：借：预付帐款借：预付帐款 50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,0002.乙公司根据合同发货时：借：材料采购借：材料采购 500,000 贷：预付帐款贷：预付帐款 500,0003.甲公司以银行存款补足货款：借：预付帐款借：预付帐款 450,000 贷：银行存款贷：银行存款 45
36、0,000预付账款二、其他应收款u其他应收款包括企业应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、出租包装物的应收租金、应向职工收取的各种垫付款、购买债券（作为短期投资）的应收利息、购买股票的应收股利等。u其他应收款数额不大，不需计提坏帐。n“其他应收款”借方记企业发生的应收未收的赔款、罚金、租金及支付的备用金；贷方记收回的应收、暂付款项或由单位、个人对预支款项的报销；余额在借方，反映企业应收而尚未收回的各项其他应收款。其他应收款其他应收款借方借方记增加记增加贷方贷方记减少记减少期末余额期末余额其他应收款核算的账户设置备用金n备用金是指企业内部各车间、部门等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。n按备用金预付方式不同，分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金的核算n定额备用金领用时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金n撤消或收回备用金时：借：银行存款或现金借：银行存款或现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金非定额备用金的核算n非定额备用金预支时：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金n审核批准报销时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金本章结束