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1、附件10千户集团税收风险分析应对工作指引财政补贴篇目 录一、事项概述4二、事项税收风险概述4（一）涉及的主要风险4（二）涉及的主要税种及主要税收政策4三、事项核查的基本流程及方法5（一）采集信息5（二）风险分析5（三）风险应对6四、事项主要涉税风险应对策略6（一）取得各项补贴、奖励等未申报的风险61.风险点描述62.涉及的主要税种及主要政策依据63.主要数据及其来源74.核查路径75应对策略7（二）将应税收入的财政性资金作为不征税收入的风险81风险点描述82. 涉及的主要税种及主要政策依据83. 主要数据及其来源84. 核查路径85应对策略9（三）将不征税收入支出形成的成本等在所得税税前扣除的
2、风险91风险点描述92. 涉及的主要税种及主要政策依据93. 主要数据及其来源94. 核查路径105应对策略10（四）五年内未发生支出的不征税收入，在第六年未并入收入总额征税111风险点描述112. 涉及的主要税种及主要政策依据113. 主要数据及其来源114.核查路径115应对策略12（五）企业取得政府无偿划入的国有资产，不符合不征税收入的条件，企业作为不征税收入申报纳税121风险点描述122.涉及的主要税种及主要政策依据123.主要数据及其来源124.核查路径135.应对策略13一、事项概述本指引中的财政补贴事项，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类
3、财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。二、事项税收风险概述（一）涉及的主要风险1.取得各项补贴、奖励等资金不申报纳税；2.将应税收入作为不征税收入处理；3.不征税收入处理不符合税法规定。（二）涉及的主要税种及主要税收政策涉及的主要税种有企业所得税和个人所得税。该事项的主要政策包括：1.企业所得税：（1）财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知(财税2008151号)（2）财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知(财税200987号)（3）财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资
4、金企业所得税处理问题的通知(财税201170号)（4）国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告知(国家税务总局公告2014年第29号)2.个人所得税：（1）中华人民共和国个人所得税法第二条、第六条（2）中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条三、事项核查的基本流程及方法（一）采集信息1.通过公开信息了解财政补贴的相关信息资料内容，了解审批程序、业务流程以及财务核算方法及科目等；2.询问企业有无获取政府相关部门的补助、补贴等。（二）风险分析1.获取财政、科技等部门的信息资料，确定取得财政补贴的企业名称、性质、程序以及金额；核实纳税人取得财政补贴的财务核算方法及科目，判断企业是否按照1
5、6号会计准则-政府补助的相关规定来核算财政补贴事项，是否通过“递延收益”和“营业外收入”等科目进行核算；比较取得财政补贴金额与会计入账的金额是否存在差异，如有差异，应查明原因。2.核实纳税人对于该事项如何进行企业所得税纳税申报，将会计入账金额与涉及到的税种纳税情况进行比对分析，核实金额有无差异，如有差异，应查明原因。3.审核适用不同税收待遇的情况，核实企业有无按照相关规定进行处理，有无造成不按照税法规定纳税的情况。（三）风险应对各地税务机关根据前期信息收集及企业反馈结果，对企业获得的财政补贴项目开展风险复评工作，查找、筛选并梳理、汇总企业存在风险的涉税事项和重点风险点，对于不同风险等级的企业，
6、制定针对性的应对方案，具体包括：（1）引导企业自行调整对于低风险企业，各地税务机关对企业获得的财政补贴项目涉及的主要风险和管理措施进行提示；对于中等风险企业，通过政策宣传、遵从引导等方式，鼓励纳税人依据相关规定自行调整。（2）开展财政补贴专项调查对于高风险企业，或者企业拒绝自行调整及自行调整不合理的，税务机关应开展财政补贴项目专项调查。四、事项主要涉税风险应对策略（一）取得各项补贴、奖励等未申报的风险1.风险点描述企业或者个人将取得的各项补贴、补助、奖励等财政性资金，未申报企业所得税、个人所得税。2.涉及的主要税种及主要政策依据企业所得税、个人所得税（政策依据同上）。3.主要数据及其来源数据内
7、容主要有：（1）财政、科技等部门的提供补贴的企业名称、性质以及金额；（2）各税种纳税申报数据；（3）税务征管系统内偶然所得个人所得税申报缴纳情况。主要的数据来源：财政、科技部门等部门的数据、企业所得税、个人所得税纳税申报数据。4.核查路径审核纳税人的“递延收益”、“营业外收入”、“其他应收款”，“其他应付款”等科目，核实有无取得各项补贴、补助的情况。5应对策略（1）核实纳税人取得财政补贴、财政奖励的相关资料，核实其金额及用途。（2）核实纳税人对取得财政奖励、补贴的财务核算方法与科目，核对纳税人会计入账金额，并与纳税申报表申报金额进行比对。（3）个人所得税的核对，应加强与发放奖励政府的联动 ，了
8、解发放奖励、补助的具体情况，了解代扣代缴情况，了解纳税人的具体情况。（二）将应税收入的财政性资金作为不征税收入的风险1风险点描述取得的财政补助、补贴、奖励、财政返还等财政性资金不符合不征税收入的条件，而作为不征税收入申报缴纳企业所得税的风险。2.涉及的主要税种及主要政策依据企业所得税，政策依据（同上）。3. 主要数据及其来源数据内容主要有：（1）财政、科技等部门的给予补贴的文件、资金管理办法等；（2）会计核算方法与账务处理；（3）企业所得税纳税申报数据；（4）不征税收入管理台账等。主要的数据来源：财政、科技部门等部门的数据、企业所得税纳税申报数据等。4.核查路径通过财政、科技等部门获取财政补贴
9、的相关信息，掌握企业获取财政补贴的情况，审核企业的“递延收益”、“营业外收入”、“其他应收款”，“其他应付款”等科目如何进行核算，与纳税申报数据进行比较分析。5.应对策略（1）应对过程中，需要通过财政、科技等部门获取纳税人取得财政补助、补贴以及税收返还等的相关文件，明确财政补贴的来源、性质、金额以及资金的使用情况。（2）核实取得上述财政补助的会计核算方法及核算科目，如果科目无记载，应进一步关注其他相关往来科目。（3）核实取得财政补贴是否符合税法规定的不征税收入条件，如果不符合，比对企业所得税纳税申报情况，核实其是否作为不征收收入申报纳税。（三）将不征税收入支出形成的成本等在所得税税前扣除的风险
10、1风险点描述存在不征税收入支出形成的成本、费用以及资产的折旧等在所得税税前扣除，少缴纳企业所得税。2.涉及的主要税种及主要政策依据企业所得税，政策依据（同上）。3. 主要数据及其来源数据内容主要有：（1）财政、科技等部门的补贴、补助等数据资料；（2）企业所得税纳税申报数据；（3）财务核算相关数据；（4）不征税收入管理台账等。主要的数据来源：财政、科技部门等部门的数据、财务核算数据资料以及企业所得税纳税申报数据等。4.核查路径审核企业的“递延收益”、“营业外收入”、“其他应收款”、“固定资产”以及“累计折旧”等科目，核实企业不征税收入管理台账，与企业所得税纳税申报数据进行比对。5应对策略（1）应
11、对过程中，需核实纳税人取得财政补贴、奖励等相关资料，核对纳税人取得各项补贴的性质及金额；核实不征税收入使用途径，核实不征税收入支出形成的资产、费用类科目反映的金额。（2）比对分析企业所得税纳税申报表及明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表相关数据，核实企业有无将不征税收入对应成本、费用等在企业所得税前扣除（注意新旧企业所得税申报表取数口径不同）。（四）五年内未发生支出的不征税收入，在第六年未并入收入总额征税1风险点描述财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，未计入第六年的应税收入总额并缴纳企
12、业所得税。2.涉及的主要税种及主要政策依据企业所得税，政策依据（同上）。3. 主要数据及其来源数据内容主要有：（1）财政、科技等部门的补贴、补贴等文件；（2）企业所得税纳税申报数据；（3）不征税收入管理台账等。主要的数据来源：财政、科技部门等部门的数据、企业所得税纳税申报数据等。4.核查路径审核企业的“递延收益”、“营业外收入”、“其他应收款”、“固定资产”以及“累计折旧”等科目，核实企业不征税收入管理台账，比较分析企业有无取得5年以上的财政性资金未发生支出也未上缴的情形。5应对策略（1）核实企业取得财政补贴的文件、时间、金额以及资金使用规定。（2）核实企业财务核算科目、金额以及入账时间，跟踪
13、管理后续年度资金的使用情况。（3）比较会计与纳税申报数据，核实企业有无取得财政性资金在5年（60个月）内不支出的，在第6年未并入收入总额纳税。（五）企业取得政府无偿划入的国有资产，不符合不征税收入的条件，企业作为不征税收入申报纳税1风险点描述县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，不符合不征税收入管理的条件，企业存在将其作为不征税收入进行企业所得税处理的风险；或者存在将取得国有资产作为不征税收入处理，对应的资产折旧在企业所得税税前扣除。2.涉及的主要税种及主要政策依据企业所得税，政策依据（同上）。3. 主要数据及其来源数据内容主要有：（1）县级以上人民政府划拨资产的文件、方式以及资产情况；（2）企业会计处理以及所得税纳税申报情况。主要的数据来源：政府无偿划拨资产的相关文件、资料、企业所得税纳税申报数据。4.核查路径审核企业有无取得县级以上政府无偿拨入资产的情况，核实企业有无通过“递延收益”、“营业外收入”、“固定资产”以及“累计折旧”等科目进行核算，分析资产的使用情况以及纳税申报情况。5应对策略（1）核实纳税人取得政府无偿划入国有资产等资料，确定其金额及是否有指定用途，核对纳税人入账金额。（2）审核取得上述资产是否符合不征收收入条件；或者符合不征税收入条件，对应的资产折旧有无在企业所得税税前扣除。13