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1、 JIANGXI AGRICULTURAL UNIVERSITY本 科 毕 业 论 文（设 计）题目： 我国中小企业成本管理问题分析 学 院： 经济管理学院 姓 名： 朱华芳 学 号： 20102840 专 业： 财务管理 年 级： 2010级 指导教师： 廖小官 职 称：讲师 二0一三年 十二 月0摘 要成本管理作为企业管理的一个重要组成部分，已经成为中小企业发展中一个突出的问题。对中小企业成本管理理论与方法的进行研究,对指导成长型中小企业成本的实际工作,提升企业成本管理工作效率和质量,具有重要的指导意义。本文首先定义了成本管理的相关概念，并介绍了国内外成本管理体系和方法的研究。依据我国中小
2、企业成本管理的现状具体提出中小企业存在成本管理观念落后，成本管理方法陈旧及成本资料不真实等问题，并提出造成这些问题的因素。藉此提出解决改善我国中小企业成本管理的一些措施和新的成本管理方法。最后以资阳正力实业有限责任公司为案例，就其面临的传统成本管理问题，提出运用全面成本管理理论来改善。关键词：中小企业；成本管理；全面成本管理Abstract Cost management as an important part of enterprise management, the development of SME has become a prominent issue. SME cost man
3、agement theory and methods to study the actual cost of the work to guide the growth of SME, improve cost management efficiency and quality, an important guiding significance. This article first defines the concepts of cost management and introduces researches cost management system and methods. Cost
4、 management based on the current situation of Chinas small and medium enterprises SME proposed the existence of specific cost management concept behind the outdated method of cost management and cost information is untrue and other issues, and proposed factors causing these problems. Propose solutio
5、ns to take some measures to improve cost management of small and go and new cost management methods. Finally, a positive force for the purpose of Yang Industrial Co., Ltd. is the case, then they face the traditional cost management problems, propose the use of a comprehensive cost management theory
6、to improve.Key words : smes;cost management; total cost managementII目 录摘 要II1 绪论11.1 选题意义和目的11.2 国内外研究现状11.2.1国外研究现状11.2.2国内研究现状21.3成本管理概述31.3.1成本管理的定义31.3.2成本管理对中小企业的重要性32 我国中小企业成本管理存在的问题42.1 成本管理观念落后42.2 成本管理方法陈旧52.3 中小企业成本管理体系松散62.4 成本资料存在失真63 导致中小企业成本管理问题的原因分析63.1 主观性较严重63.2 成本管理中的局限性63.2.1成本管理局
7、限于生产经营过程63.2.2成本管理局限于生产成本管理73.3 成本管理人才缺乏74 改善我国中小企业成本管理思路及措施84.1正确定位企业成本管理主体84.2 树立现代成本效益观84.3 拓宽成本管理的范畴94.4 选择先进的现代成本管理办法94.4.1 引进先进的成本管理方法94.4.2建立现代化的成本管理信息系统95 全面成本管理在中小企业的运用105.1 企业背景资料105.2全面成本管理流程成本管理实证分析105.2.1采购成本和储存成本105.2.2 工艺成本115.2.3 质量成本115.2.4 制造成本125.2.5 废品成本155.2.6 运输成本155.3 结论16参考文献
8、附录致 谢171 绪论1.1 选题意义和目的中小企业是我国数量最多最活跃的企业群体，是社会主义市场中不可或缺的组成部分。它在扩大就业、活跃市场、增加收入、技术创新，稳定社会等方面有着不可替代的作用。但很多中小企业存在着内部制度不健全，生产规模小，人员素质参差，企业管理水平不高等问题，阻碍了自身的发展。成本管理作为企业管理的重要组成部分，因此改善中小企业的成本管理，提高经济运行质量势在必行。中小企业有着巨大的发展空间，所以在发展之初就需要加强成本管理。通过引进先进的成本管理理念和采取科学的管理方法来完善成本管理体系，逐步挖掘降低成本的潜力，从而获得更大的市场竞争力和盈利空间。中国是世界上发展速度
9、最快的国家，有着极活跃的市场环境，中小企业要想在激烈的市场竞争中保持持续的发展动力，就必须在成本管理方面重点突破。本文是为拓展中小企业的发展前景，通过分析中小企业成本管理现状，具体提出中小企业存在成本管理观念落后，成本管理方法陈旧及成本资料不真实等问题，并提出造成这些问题的因素。藉此提出解决改善我国中小企业成本管理的一些措施和新的成本管理方法。1.2 国内外研究现状1.2.1国外研究现状成本管理思想最早起源于20世纪50年代，在20世纪80年代，由英国学者肯尼斯西蒙兹最早提出相对完善的成本管理理论，他以企业在市场中的竞争地位为基础，对战略成本管理进行了描述，他认为这种成本管理是“通过对企业自身
10、以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。之后，美国哈佛商学院教授迈克尔波特教授提出了运用价值链来进行战略成本分析。美国管理会计学者杰克桑克和戈文德瑞亚等人在迈克尔波特的研究成果基础上使战略成本管理思想更加具体化，他提出战略成本管理的基本模式，其要求首先从战略的角度分析其成本产生于那些地方，了解产品成本的链接，然后从行业、市场和产品等三个不同的层面上定位分析，确定企业采取的竞争战略，从而确定成本管理的方向，并将战略成本管理定义为“成本信息在战略管理各个阶段的管理性运用”。欧洲的克兰菲尔德大学（1995）提出了战略成本管理模式，其主要特点是将战略成本管理作为问题诊断和
11、战略定位方案选择的工具，根据成本效益原则，对待选方案进行评估、规划和执行，最后对执行结果进行评价并进行修改，开始下一轮的循环，这样可以通过改进企业成本管理水平来提高企业的竞争力。该模式认为战略成本管理工具包括竞争战略的制定、竞争对手分析和目标瞄准、行业态势分析、成本动因分析、面临的挑战评估以及确定战略管理的目标。 英国的罗宾库珀和斯拉莫得(1998)提出了以作业成本为核心的战略成本管理模式，这种模式主要是从作业成本制度的角度出发，同时以作业成本制为主线对企业经营过程价值链的各个阶段采用战略成本管理，他认为战略成本管理是一种为了降低成本和加强战略管理的方法，建议企业从企业内部各部门、企业外部、竞
12、争对手、企业所处的行业等诸多方面通过使用作业成本法来获得可信赖的成本信息，并向企业的员工开展成本对于企业竞争力的重要性的教育。爱德华 J.布洛切（1999）提出了战略成本管理是成本管理信息在企业战略管理和管理职能履行等方面的应用，并阐述了成本信息对于企业的主要作用在于对管理的四项职能的服务，即对“战略管理”、“计划与决策”、“管理与经营控制”、“财务报告”的服务。对成本战略管理的构成体系，布洛切认为应该由战略定位和战略考核组成，并且在分析企业战略定位和战略考核时，布洛切选取了平衡积分卡和价值链分析等工具。1.2.2国内研究现状 由于收计划经济的影响，再加上受计划经济的影响，企业本身成本管理的水
13、平不高，我国对成本管理的研究尚不成熟。但伴随着国际上对战略成本管理研究的深入，国内对战略成本管理的研究也有了一些研究成果。西南财经大学会计研究所“战略成本管理课题组”发表了“战略本管理的基本框架”等论文，他们从战略成本管理产生的经济背景和现实意义出发，初步说明了战略本管理的先进性。将孙子兵法的战略思想引入了战略成本管理模型的研究。对国内战略成本管理做出了重要贡献。夏宽云（2000）在桑克的理论基础上拓展了战略成本管理的内涵，对战略成本管理进行了详细的研究和介绍，他强调战略成管理是在提高企业竞争优势的同时进行成本管理。刘子先分析了我国制造企业成本管理存在问题，提出了引进作业成本管理、产品寿命周期
14、成本理论和全面成本管理理论，主张采用系统性与继承性方法推进企业成本管理。甘宗平（2005）在通过对战略成本管理和传统成本管理的分析和对比，指出了传统的成本管理模式已经无法适应现代企业战略管理的需要，战略成本管理在新的经济环境中有着无比的优越性和先进性，企业应该顺应形势由传统成本管理向战略成本管理转变。但在具体的研究方法上，国内的研究并没有与实证分析相结合，只停留在纯粹的理论分析上，且对战略成本管理的研究也严重滞后于实践。1.3成本管理概述1.3.1成本管理的定义 成本管理是现代企业制度下企业生产经营管理的一个重要方面, 任何企业都应实施有效的成本管理, 才能在市场经济下稳步前进。成本管理是指将
15、企业在生产经营过程中发生的费用，通过预测、决策、核算、分析、控制、考核、审计等一系列的科学管理来降低成本、提高经济效益。现代成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等功能。1.3.2成本管理对中小企业的重要性（1）成本管理是中小企业发展的基础 成本是一项综合性指标，反映的是企业生产总消耗水平、生产水平、技术水平和管理水平，同时综合反映了企业生产经营活动的经济效益。成本管理体现在企业管理的各个方面，企业管理的一切活动本质上都是成本活动。在社会主义市场经济日益完善、价格关系日益明晰的今天，中小企业只有加强成本管理，生产物美价廉、满足市场的商品，才能在市场
16、竞争中立于不败之地。中小企业的内部压力主要来自于投资者对企业实现盈利水平的期望，而外部压力主要来自于激烈的市场竞争。中小企业抵抗内外部压力的方式有降低成本、提高产品质量、创新产品设计和增加产销量，其中降低成本是最主要的方式。成本是制定产品价格的最低经济界限，是企业经营决策的依据。当产品价格不变时，降低成本可以提高企业价格竞争水平、提高安全边际率，避免因提高售价引发经销商和供应商的提价要求，减轻流转税负担。降低成本后企业才有足够的资源去提高产品质量、创新产品设计、增加产销量、提高职工待遇和增加股利，稳固经营基础。只有成本管理水平领先于同类企业，中小企业才能在市场竞争中生存与发展。（2）成本管理是
17、中小企业提高经济效益的根本途径 企业的产品成本和经济效益有着紧密的“血肉”关系，成本管理直接服务于企业的经营目的。只有正确计量和控制产品成本，才能保证产品成本得到足额补偿，保证企业持续经营。成本管理水平的高低直接左右着企业的经济效益，一切损失和浪费可以从成本上反映出来，都可以通过成本控制采取措施加以纠正，采取有效措施防患于未然。中小企业只有重视成本，运用成本管理，加强成本管理责任制，层层加以落实，严格控制生产经营过程中的各种耗费，才能保证经济效益的提高。只有把加强成本管理作为企业管理的龙头，以成本管理带动和促进企业其他各项管理工作，企业才能达到提高经济效益和企业整体素质的目的。2我国中小企业成
18、本管理存在的问题我国中小企业的发展和壮大，对我国经济发展、就业问题、社会稳定等问题的解决起到至关重要的作用，但是由于传统的遗留和习惯，在我国中小企业成本管理方面还存在着诸多弊端，制约着中小企业的发展和壮大。2.1 成本管理观念落后我国中小企业成本管理观念陈旧落后，主要表现在对成本管理的主体、范围及手段等方面的认识存在偏差。首先，很多中小企业在成本管理主体上存在失误。把成本管理作为少数管理人员和财务人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，广大职工的成本意识淡薄，企业的成本管理失去如此大的管理群体自然难以真正取得成效。其次，很多企业仍将成本
19、管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关领域成本行为的管理，如高级技术人员的配备、资金运行效率、行政管理开支、奖罚制度的执行等等。另外，很多中小企业降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过成本动态控制实现更大的收益，而殊不知，获得经济效益、取得持续性竞争优势，始终是企业管理必须考虑的首要问题。成本实际上是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关系。低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务。高效率未必就是高效益。许多企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本，产量越高，单位产品成本越低。在销
20、售量不变的情况下。企业的利润也就越高，这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产品成本。将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。而超过市场需求的产品往往会通过一些促销的手段来销售，这些促销手段所增加的营销成本经常会超过上述通过增加产量节约的成本，实质上造成了企业总体成本的增加。造成这种现象的原因其实就是企业成本管理缺乏市场理念，导致成本信息在管理决策上出现误区。2.2 成本管理方法陈旧从目前前我国大部分中小企业的成本管理工作现状来看, 成本管理的水平仍相当落后。其中，最明显的表现就是不少企业仍实行传统的成本管理。以经济较发达的东莞市为例，2008年，东莞以
21、外商投资企业和民营企业为主，根据有关资料的统计，东莞市民营企业的比重约为87%,外商企业的比重约为13%。在东莞的企业当中, 实施战略成本管理企业的比重约为30%，它们大部分都是外商企业,如沃尔玛、诺基亚等,而其余的约70% 的企业, 由于种种原因,仍实行传统的成本管理, 它们大部分是中小型企业, 其中不少是民营企业.像作业成本法、责任成本法、目标成本法、适时生产制等先进的成本管理法在我国中小企业中远未得到推广。 传统成本会计系统局限于产品财务方面的信息,而忽视了非财务方面的信息,忽略了企业设计成本、市场成本等,不能准确提供各个生产环节的成本信息。在成本的具体核算中,只注重财务成本核算,缺少管
22、理成本核算,传统成本管理方法已经不能准确地反映出产品的成本,从而对企业的决策、新产品开发等造成影响,无法满足企业实行全面的成本管理需要。成本管理不能采用灵活多样的成本方法，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息以及成本动因，不能提供管理人员所需的资源、作业、产品 、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息,难以为战略管理提供充分的信息,甚至误导企业经营战略的制定。2.3 中小企业成本管理体系松散大部分中小企业一直没有建立起一个相对完善的管理制度，继而导致了企业成本管理工作处于失控的状态，最终导致企业成本的扩大化，不利于企业的管理。管理体系设计
23、的领域过于狭窄。 目前国内大多数中小企业的成本管理仍是限于在产品的生产过程中进行单一的成本核算及分析，还没有扩展到技术与流通领域中。预测、决策及分析成本的过程中尚缺乏相对的规范性和制度性，所以会使整个成本管理流程没有目的性，企业的成本管理目标不能够实现。2.4 成本资料存在失真传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，成本的核算过程过分简单化。但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用这种成本核算方法将会夸大那些直接人工含量产品的成本而人为缩小另一些利用更多自动化生产的产品成本。最终导致产品成本信息的严重扭曲，使企业错误地
24、选择产品经营方向。大多数中小企业未建立管理信息系统，或未将系统末端延伸至生产班组仍然采用填写报表。由于人工的原因容易造成数据错误。由此导致企业成本信息核算失真。其造成的直接后果就是在此基础上的成本分析和成本决策出现错误，进而影响公司的整体经营决策。3 导致中小企业成本管理问题的原因分析3.1 主观随意性较严重 主观能动性是人类特有的一种行为，即根据人的思想去实现、支配某些动作或行为。在成本管理中人具有主观性，因此成本管理随意性、变动性、不规范性较严重。我国中小企业成本管理主观性、随意性的主要表现一是采用成本管理方法比较随意、主观；二是对成本管理结果的评定认定和后期的采取措施比较主观；三是对成本
25、的归集和分配主观性较严重。3.2 成本管理中的局限性3.2.1成本管理局限于生产经营过程 企业的生产经营过程包括产、供、销三个阶段，这三个阶段是相互衔接的，任何一个环节出现问题，都会对生产经营活动产生不利影响。我国中小企业的成本管理局限于产品材料工费项目的生产过程，然而即使生产性费用降低了，而流通性费用过高，产品的成本仍不会有实质上的降低。中小企业往往只注重生产过程的管理，而对企业供应环节、销售环节上的管理考虑不多，对企业外部价值链更视而不见，这种成本管理观念已经不能适应市场经济发展的需要。3.2.2成本管理局限于生产成本管理 在传统的计划经济体制下生产是企业的基本任务,决策、供应、销售 由国
26、家统筹管理,企业只能进行生产过程的成本控制,所以传统的成本管理只注重对生产过程中各种耗费进行控制。随着市场经济的发展，中小企业面临着前所未有的激烈竞争，在这种大环境下如果只考虑产品的生产成本就会造成企业投资、生产决策上的严重失误。任何一种产品的成本不仅包括生产成本，而应包括产品整个生命周期发生的全部成本。由于我国的特殊国情，我国中小企业常常得不到国家资金和政策的支持，自身又很难筹集大笔资金用于新产品和新技术的研发，中小企业的技术创新实际上处于进退两难的尴尬境地。3.3 成本管理人才缺乏目前很多中小企业的成本管理人员匮乏，专业素质不高，缺乏现代管理理念，不能充分发挥成本管理在企业管理中的作用。首
27、先，人才分配机制不合理，存在人不能尽其才的现象，随着市场竞争的加剧，如果企业不采取一些措施，人才的流失将变得更为严重。其次，未能充分调动各部门及全体员工参与成本管理工作的自觉性和积极性也是企业另一个需要处理的问题。目前，多数企业制定的一些指标不尽合理，缺乏严格的奖惩制度，在一定程度上影响了人们从事成本管理工作的积极性。而且，成本管理人员职业判断能力较低。在成本预算和成本分析时,许多中小企业的成本管理人员受其职业判断能力影响,只选用一些简单的成本管理方法,忽视成本管理方法选择的科学性和合理性。其次，缺乏必要的成本信息分析、运用能力。针对本企业和竞争对手的各项成本数据,许多中小企业的成本管理人员由
28、于缺乏综合分析能力和良好的经营意识、竞争意识和效益意识,从而无法为企业管理者做出生产、销售和投资等重大决策提供有用的信息。4 改善我国中小企业成本管理思路及措施4.1 树立现代成本效益观4.1.1树立成本效益观念 随着市场经济的发展, 企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本, 企业的成本管理应与企业的整体经济效益相联系。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想, 实现由传统的节约观念向现代效益观念转变。树立一种新的成本管理观念成本效益观。成本效益观念体现了财务管理思想中的净增效益原则, 该原则认为某些成本的支出是为了获取更大的收益。在该原则的指导下, 企业不仅要关注产品的生产成本,
29、 而且还要关注其产品在市场上实现的效益, 从生产成本与经济效益的对比分析中来论证成本支出的必要性与合理性, 力图做到以尽可能少的成本投入为企业创造出尽可能多的经济效益, 从而达到企业的财务管理目标。4.1.2 树立战略成本管理思想随着经济全球化, 信息网络化的发展, 国内外市场竞争激烈。在这种大的经济环境背景下, 要求我国中小企业需要对企业的成本管理进行长期性和战略性的思考, 将成本管理与企业战略相结合,站在战略的高度上考虑成本问题, 以使企业在竞争中长期生存和发展。战略成本管理, 即在战略思想指导下, 从战略的高度研究企业的成本问题, 根据自身客观条件和环境,联系企业经营目的, 正确分析和判
30、定企业的费用成本在市场竞争对手中的水平, 并通过物流技术、资源配置及作业管理等一系列方法, 制定成本目标, 以及达到这一目标的实施方案, 以保证企业的可持续发展, 取得竞争优势。4.2 建立现代化的成本管理信息系统随着电子计算机和互联网的应用与普及, 中小企业应建立以电子计算机和国际互联网为中心的高效现代化成本管理信息系统。在这个系统中, 一方面企业可以充分利用电子计算机储存信息量大、运算速度快、使用方便这些特点, 替代一些繁重的事务性劳动，在数据的处理上, 实现批处理和实时处理, 从而加快信息的处理和反馈速度, 提高成本管理人员的业务处理水平和决策的效率。另一方面企业可以充分利用互联网收集企
31、业全部生产经营活动所需的各类市场信息, 使企业及时、全面、准确地掌握市场的变化, 及时开发适销对路的产品, 抢占市场份额， 帮助企业及时停止过时产品的生产, 减少无形损失, 从而使中小企业在激烈的市场竞争中做大做强, 立于不败之地。4.3 拓宽成本管理的范畴 产品的成本绝对不仅仅包含制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本，科学的成本管理制度是一种对企业活动全过程都发挥作用的制度，而不能仅仅局限于产品的生产阶段。4.3.1 树立成本全程管理的思想面对新的竞争环境，中小企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，成本管理就不能再局限于产品的生产制造过程，而应对成本内容进行科学、合理地细分，拓宽原有成
32、本管理的内容。 要使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产过程，而是应该将视线向前和向后延伸至产品市场的各个方面。为此中小企业应针对采购、生产、研发、设计、销售、售后和投资等多个环节的费用进行全面的分析、核算与控制。4.3.2继续拓宽成本管理范围 中小企业要在市场上具有较强的竞争力，成本管理就不能仅局限于产品的生产过程。成本全程管理的范围不但包括产品的生产成本，还包括产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、库存成本、销售成本以及售后维修成本等无形成本。现在，非物质商品日趋商品化，成本管理的范围也应当包括非物质性产品的成本，主要包括人力资源成本、资本成本、服务成本、产权
33、成本和环境成本等。只有对成本全程管理包括的全部成本都加以严格的控制，以细致、科学的手段进行管理，才能增强产品在市场中的竞争力，使中小企业在激烈的市场竞争中立足。4.3.4树立全面成本管理观念全面成本管理, 主要体现在四个方面, 即成本管理的全过程、全方位、全员参与以及成本管理方法的多样性。成本管理的全方位是指企业进行成本管理时, 不应局限于生产阶段, 而应拓展思路, 在产品设计、生产准备、物料供应、生产实施、质检、销售、售后服务等阶段都应采取相应措施进行成本控制。成本管理的方法是指成本管理不应局限于成本核算, 而应加强成本预测、决策、预算、控制、考核、分析等全方位的工作。这七项主要职能，成本决
34、策是中心，成本预测是成本决策的前提, 成本决策是成本预测的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算以成本决策预期目标能否实现的最好检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。成本管理的全员参与是指成本管理工作并非只是财务人员的专利, 从企业高层领导到基层的一线职工都应参与其中。毋庸置疑, 现代成本管理归根到底是一种行为功能。企业应把激励贯彻始终, 其核心是创造一种适当的激励环境, 充分调动每个员工的积极性和创造性, 群策群力,发挥成本管理作用，共同致力于整体目标的实现。成本管理方法的多样性实际上是由成本管理的全过程、全方位和全员参与的要求决定的。成本管理是一个系统工程，系
35、统中的各个环节、方位及过程都有着不同的特点和管理需求，必须采取有针对性的方法进行操作，如标准成本会计、责任成本会计、目标成本管理、质量成本管理、作业成本管理、成本企划、战略成本管理等等。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节和全方位管理。企业不仅应在设计中考虑成本、生产中控制成本, 而且在流通领域也应跟踪其销售成本、物流成本。如合理利用现有的物流设施, 通过提高对顾客的物流服务来削减成本, 借助于现代信息系统的构筑及效率化的物品配送降低物流成本等。企业应对流通领域的销售成本、物流成本进行监控, 使产品返修、退货费用最小化。5 全面成本管理在中小企业运用的实证分析5.1 企业背景资料 资
36、阳正力实业有限责任公司是一家生产纸箱的包装公司，注册资本200万元。由于国家为加强环境保护而进行宏观调控，大量的小纸厂关闭并转，导致该公司原料纸张的价格迅速攀升，利润空间急剧缩小。而该公司市场开发工作做得很出色，投资者不希望因为原材料价格上涨而停办，而是期望公司有更远的发展。公司股东会决定引入新的投资者，扩大规模，希望通过规模经济来实现企业的跨跃式发展。随着企业规模的扩大，新管理人员、新工人、新设备大量进入公司，全面成本管理在此时就显得格外的必要和重要。5.2 全面成本管理流程成本管理实证分析以资阳正力实业有限责任公司为例，就其目前面临的传统成本管理存在的问题进行分析，并用提出采用全面成本管理
37、理论来改善面临的困境。5.2.1 采购成本和储存成本 采购成本包括货物采购价格、运费、储存费用等，由其固定部分和变动部分组成。价格和采购过程是该部分的控制重点。 资阳正力实业有限责任公司没有系统的请购制度，仓库人员都是凭直觉来采购货物。有的时候会由于没有原料导致停产，影响交货时间，造成不必要的经济损失，而仓库中又存在搁置很长时间无部门领用的货物。从存货管理模型TCQ=DU+D/Q.K+1/2(Q-Q/P.d)KC来看，这样会导致KC 增加，即储存成本增加，从而导致成本的浪费。全面成本管理非常注重对原料的控制，制定系统的采购制度必不可少，用什么样的原料首先要生产部门确定，填写请购单，交给仓库检查
38、，因为仓库管理人员最清楚库存情况，知道是否该请购。仓库管理人员应该有义务监督催促请购部门领用请购的原料。这样可以避免采购的原料无部门领用、大量占用资金、使资金占用成本增加的现象。因为资阳正力公司比较小，且其原料目前是卖方市场，可以采用询价制度控制采购部门给出的价格是否合理。5.2.2 工艺成本工艺成本是整个流程管理的核心，其直接成本是工艺部的工资和各种工具、用料的耗费。而工艺成本控制的重点是间接成本，即工艺部可能导致的产品报废。生产部门出错可以及时纠正，且其损失不会很大。而工艺上一旦出错，就会导致整个产品批次的报废。工艺部人员的工资是固定的，却反弹性和一定的激励措施，较低的待遇倒是员工工作积极
39、性不强和责任心不够。进而影响工作的效率和产品的质量。从全面成本管理的方法来看，控制工艺成本从解决员工的待遇出发。吧固定工资改为基本工资加计件工资加奖金。同时建立激励机制和奖惩机制，可以充分调动员工的工作积极性。5.2.3 质量成本企业日前处于发展壮大的时期，开拓市场是最紧迫的任务。现在比较流行的做法就是以销定产。企业的产品如果不能让客户喜欢，那么就无法打开市场，原有的市场也可能失去。产品质量直接和企业的投资风险有关，质量没有保障将放大投资风险，特别是处于扩张期间的企业。资阳正力事业有限责任公司的质检员没有经过专业培训就上岗，没有相关的质检设备，基本上都只有手检，质检员的工作没有形成相关记录。质
40、检员不明确自己的职责，没有相关工作手册。其他员工根本对质检的工作不支持，甚至阻碍。待遇不高，而风险很大，随时有被罚款的危险。这些是该企业和很多小企业都存在的问题。直接的质量成本是质检的工资和质检设备折旧，而全面成本管理所关注质量成本是由于质量不合格所引出的间接成本。质检可以防止批量报废的发生，反之，质检的工作不到位就可能会使批量报废的几率增大。质量成本的控制重点在质检员。招聘素质高的质检员，严格培训，提高其待遇，建立健全奖惩机制，对于防止了重大事故发生的应该给予奖励，该承担责任的要严惩不殆。填写质检记录表及相关资料，并由相关人员分析质检记录表，建立重大事故报告机制，责成质检给出事故原因，做出相
41、关改进建议。最重要的是要放大质检的权利，让其在认为有必要的时候随时可以叫停生产线，以减少损失。产品质量不仅仅控制在质检员的手中，真正控制产品质量的是在生产第一线的工人，提高他们的素质，加强质量教育才是关键很根本。5.2.4制造成本产品生产是整个流程的基础，也是成本控制的重中之重。资阳正力实业有限责任公司的生产流程包括四个部分：流水线、压线工段、印刷工段、装订工段，其原料和用工主要消耗在流水线和印刷工段。（1） 原料控制 资阳正力实业有限责任公司希望通过低原料的成本来降低成本，所以尝试用质量较差，价格低廉的原料。由于低质的原料导致产品质量问题，废品数量居高不下，报废产品使成本增加。用料的收成率计
42、算不够准确，没有很好的抓到控制点。管理人员把很大的精力用在了流水线产出废品的统计上，犯了成本管理上本末倒置的错误，对于流水线生产过程中的用料情况监督不够。原料报废所占报废比重统计表 单位：张 报废总量（张）原料所致报废百分比（%）备注2005/3/253999022.56 2005/3/264209923.57 2005/3/2765522934.96 2005/3/2866228643.2 2005/3/2950313627.04 2005/3/3043111626.69 2005/3/3183421726.02 2005/4/169218727.02 2005/4/261826843.37
43、 从上表中可以直接看出原料的质量问题导致了报废的增加，更关键的是，质量没有保证的原料生产出的产品很难让客户满意，特别是对产品质量要求比较高的大公司，比如蒙牛。如果质量没有保证的话现有市场将很难保住，同时会加大开拓新市场的难度，放大投资风险。 在成本控制的重点应该由过去的成本降低转变为成本避免。应该把精力花在物耗的预算和流水线生产过程的执行控制，而不是在结果的统计上。 成本考核是一个完整的体系，只要是生产中耗费中可以打到成本中的消耗都要纳入考核体系。所以辅料也应该纳入考核体系。（2）在用工的控制上生产工人普遍素质低，积极性不高，工资低，无法汲引技术好的员工，技术骨干流失严重。车间主任没有用工的权
44、力。分配不透明，不公平，裙带关系严重。在生产中没有引入竞争机制。而这些问题的直接反应就是生产效率低下。印刷工段效率表 单位：分钟品名印刷方式数量（个）调试时间生产时间蒙牛布丁D500060105运动12#C8005172太阳井香醋C10005840人头山矿泉C1000075196 从表中可以看出，印刷工段有效的工作时间很少，大部分时间都花在了调试上。这个结果和以上的原因都有联系。流水线生产效率表 单位：平方米时间甲班乙班生产面积报废面积报废率（%0）生产面积报废面积报废率（%03/43/81233461549.4912.5782201982.9111.963/9-3/13897361019.3
45、411.361394892078.714.93/14-3/181122871265.1311.2754193931.8117.193/19-3/26853961563.2818.30935271583.6416.933/27-4/21243202901.2723.331493843269.5321.88 该表反应的是分开考核前后一段时间的生产效率情况。3月4日到3月18日没有彻底分开核算，以后为分开考核。在分开考核前乙班的生产面积比甲班少60000平方米，报废一直高于甲班。考核不够细化，做多做少都没有多大的区别。表中没有反映出来的就是窝工现象。资阳正力实业有限责任公司在人员调配上很不合理的现象
46、比较突出，比如印刷工段为了赶一批产品，人手不够，而流水线却无事可干，白白的浪费资源。人员没有调动不合理影响了效率，使成本增加。在用工的控制上，首先把用工权力下放给车间主任，包括用工数量和具体用谁都由车间主任来决定。当然，这样的前提是工资总额下包，即公司根据该车间生产考核情况确定其工资总额，具体分配方案由车间主任给出，公司相关人员审核。改革工资分配制度，做到公开透明，不要给员工有暗箱操作的感觉。员工也有权利了解自己工资是依据什么计算出来的。这种尊重员工的做法有利于提高生产效率。普工和技术骨干的待遇要进一步拉大。从印刷工段的生产效率表可以看出，大量的时间花在了调试上。主机手在调试的时候普工就只有等待。主机手调试时间越长，浪费的普工时间就更多。提高技术骨干的待遇，培养和引进技术过硬的骨干是提高生产效率的重要措施。引入竞争机制，车间主任在工资总额中提出一定比例的基金，奖励在生产数量和质量上都完成的很好的班组。对于生产数量没有完成计划的，废品率超过即定标准的要惩罚。流水线生产效率表就很好