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1、 论文编号： 华南师范大学增城学院本科毕业论文（设计） 题 目：谈内部审计在企业公司治理中的作用 姓 名：赵 妍 学 号：060314242 系 别：会计系 专业班级：国际会计(2)班 指导教师：甘 敏 2010 年 03 月 30 日 中 文 摘 要 随着现代企业的内部结构和外部环境的变化，企业管理层次不断复杂化，内部审计作为现代公司企业治理的重要组成部分，作用也日益凸显。与此同时内部审计已经成为公司生存和健康发展的重要保证。尤其是近年来安然、世通和施乐等一系列公司丑闻给了公司在治理方面一个警惕，让人们意识到建立一套完整的治理系统才能更好地防止舞弊和管理不当的问题，而内部审计在这一系统中不可
2、缺少的重要组成部分。人们纷纷采取各种措施应对公司治理机制中的漏洞，也更加看重内部审计在公司治理中的作用。而本文主要通过讲述内部审计概论，进而揭示内部审计在公司治理的作用，内部审计在治理中所遇到的问题以及针对这些问题如果最大化加强内部审计在公司治理中的作用提出的举措。关键词：内部审计； 公司治理； 作用； 举措 AbstractAlong with the development of modern enterprises internal structure and changes in the external environment, the enterprise management l
3、evel unceasingly, the internal audit as a complication of modern corporate governance, as an important part of the function also increasingly prominent. Meanwhile the internal audit has become the company survival and healthy development of the important guarantee. Especially in recent years, enron,
4、 worldcom and xerox and so on a series of corporate scandals gave an alert in governance, make people aware of the established a complete set of management systems to prevent fraud and can better improper management problems, and the system of internal audit is the indispensable important component.
5、 People have to take various measures to corporate governance mechanism, and also more value the loopholes in the corporate governance of the internal audit function. This paper mainly through introduction about the internal audit, and reveals the internal audit in corporate governance and internal
6、audit in the role of the problems encountered in the management aiming at these problems, and to strengthen the internal audit in maximizing if the role of corporate governance.Key words：Internal Audit；Corporate Governance；Effect；Measures目 录一、内部审计概论1(一) 内部审计的含义1(二) 内部审计的职能11. 经济监督职能12. 经济评价职能23. 经济控
7、制职能24. 间接管理职能35. 咨询服务职能3(三) 内部审计与公司治理的关系3二、内部审计在公司治理中的作用4(一) 内部审计是减少信息不对称的有力措施4(二) 内部审计是完善公司治理机制的重要作用4 (三) 内部审计是增加公司价值的重要载体5(四) 内部审计促使公司治理中的内部控制有效运转5三、我国企业内部审计在治理中存在的主要问题6(一) 内部审计机构独立性较低6(二) 内部审计组织机制设置不够科学6(三) 内部审计的范围狭窄7(四) 人员素质低、知识结构不合理 7四、加强公司内部审计的举措8(一) 提高内部审计的独立性8(二) 健全企业内部管理制度9(三) 扩大内部审计的职能及作用8
8、(四) 提高内部审计人员的素质，增强内部审计的竞争力9参考文献10致 谢11谈内部审计在企业公司治理中的作用近年来，公司治理越来越受到广泛的关注和重视。但随着国内外上市公司频频惊报财务舞弊黑幕，让人们意识到建立一套完整的治理系统才能杜绝舞弊、腐败和管理不当的问题，在这一系统中，内部审计是不可缺少的重要组成部分。而内部审计作为公司管理中的一个重要组成部分，它究竟与公司治理有什么关系，同时为公司治理中能起到什么作用，在辅助公司管理时面临什么问题，又在解决这些问题中提出怎样的措施。本文就在这几方面探讨和研究。一内部审计概论(一)内部审计的含义随着现代企业的内部结构和外部环境发生变化，企业管理层次不断
9、复杂化，内部控制范围扩大，必然会要求企业内部出现一个专业的部门，即内部审计部门对其经济进行审查和监督，同时对企业的所有者报告经营活动的真实性。内部审计就在这种环境下产生和发展起来。国际内部审计师协会(IIA)于2001年对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助组织实现目标。”根据IIA关于内部审计的新定义，现代企业内部审计最终的目的是帮助企业实现目标，其核心是强调内部审计的增值作用，所采用的手段主要是保证和咨询，审计方法更加严谨，以防范
10、企业潜在的风险和确保企业有效、经济地实现其经营目标。 (二)内部审计的职能1.经济监督职能经济监督职能是内部审计最基本的职能，它是以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价。它揭示与查处存在的问题，促使企业内部各单位、各部门依法经营，加强管理，揪出错误，提高效益，为企业实现经营目标服务。即内部审计的经济监督职就是基于企业内部经营管理的需要，为企业谋求自身的利益，维护企业的合法权益。在现代企业里，随着经营规模的扩大，经营事务的多样化和管理层次的多级化使得管理阶层对每个经营环节的第一情况难以及时准确地了解，这就客观上需要建立健全的内部审计机制对有关事项进行监督
11、，监督各经济责任承担者是否能按公司既定的要求，认真履行其承担的经济责任，达到加强控制、严肃制度、加强管理的目的。这样通过内部监督来规范企业的经营行为，为企业的健康、快速和可持续发展保驾护航的，使企业自身的经营活动与国民经济和社会发展协调一致，从而实现自我完善和自我约束。2.经济评价职能经济评价职能已显得越来越重要，它是由经济监督职能派生出来的另一种职能。经济评价就是通过审核检查，对企业中的各种计划、方案的可行性进行评定，对经济活动中的执行情况和进度进行评定，对经济效益的优劣程度和内控制度是否健全有效进行评定等，从而提出有针对性的意见和建议，进而改善企业经营管理，提高经济效益。它表明相关方面的成
12、就、绩效、制度建设，检查任务完成情况，反映存在的问题，提出措施，为各方面提供参考和依据。同时，内部审计协会（ILA）在其发布的 内部审计责任书中也认为：“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制”。随着我国市场经济不断发展，内部审计的评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。由于内部审计监督着企业的生产经营状况，同时评价企业的经营运作及资源配置状况，通过评价经营效果，找出经营运作上的缺陷和问题，进而提出改进的措施和针对性的意见，为管理层做出正确决策提供科学的依据。3.经济控制职
13、能内部审计人作为企业内部控制系统中一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制，因其受企业主要负责人的直接领导，能够站在企业角度来分析和考虑问题，对企业的生产经营活动实行有效控制可以提供直接的技术支持，并检查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和问题，实现控制系统的最终目标。但内部审计的控制职能受内部审计的本质和目的制约。内部审计的本质是一种特殊的组织控制，它是通过对流入一个企业的具有控制功能的信息的质量和完整进行评价来实现的，其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发，控制本企业的经济项目和过程，从而使本企业人员有效地履行其职责。所以，从内部审计的目的和本质上看，经济控制应是内部审计的基本职能。
14、通过公正的内控制度，营造一个良好的内部环境，以财政法规和规章制度规定为评价依据，通过对经济活动进行检查和评价，明确被审对象是否履行其经济责任，进而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益，从而达到加强企业内部控制、严肃企业控制监督制度、强化企业管理的目的。4.间接管理职能从内部审计发展的历史来看，内部审计是企业管理活动的一部分，内部审计一直是为管理者服务的，但是这并不意味着内部审计人员要参加日常的经营管理。正如管理服务不等于管理，正如为领导服务而不等于领导，检验为生产服务而不等于生产的道理是一样。而且，由于内部审计独立性的要求，内部审计机构不能承担任何具体的管理责任，同时
15、内审人员不能像一般的管理人员一样参与到直接的、具体的经营管理活动中，而只是通过检查、评价、咨询等方法，从旁协助管理者解决问题，提高管理效率。只有这样，审计工作的质量才有保证，审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。因此，无论是理论上，还是实践中，内部审计发挥间接管理职能，和其他部门一样为增加企业经济利益这个共同的目标而努力。总之，内部审计特殊的性质使它在企业内部中间接参加企业管理但又不失其独立性进而影响公平性。5.咨询服务职能2003年，国际内部审计师协会在对内部审计的新定义中，明确指出内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。因此，内部审计机构有义务和责任对企业的各项经营活动提
16、供政策咨询服务，可以利用其对企业情况熟悉、了解政策法规、接触社会各方面和具有综合知识等特点为被审单位的提供相关内容咨询服务。将自身特有的专业优势融入到企业经营管理的各个方面，为企业工作中发现问题以及预防出现大的经营波动和管理漏洞。与此同时，内部审计机构还可以开展一些包括顾问和建议等工作，为企业各管理层提供有效的服务，这样的内部审计工作更具有活力，才能更加赢得管理层的重视和支持。 (三)内部审计与公司治理的关系健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础；良好的内部审计是完善公司治理及其有效实施的重要保证。关于内部审计与公司治理的关系，时现、王光远等许多国内学者提出内部
17、审计是公司治理系统的构成部分，公司治理需要内部审计，并且内部审计与公司治理之间存在互动关系。内部审计是公司治理的有机组成部分，也是提高公司治理有效性的重要手段。没有完善的内部审计制度，公司治理系统将失去重要的组成部分。反之，缺乏完善的公司治理系统，内部审计制度的作用也不可能得到充分发挥。首先，内部审计能够完善现代公司治理体系，建立公司治理系统的组成部分，就能使公司治理结构更趋合理；其次，内部审计可以促进公司内部治理结构的健全和完善，使公司治理更加有效；最后，随着内部审计的不断发展，公司治理的内容将更为丰富。由此可见，公司治理结构与内部审计的关系是相关密切的。一方面，内部审计是公司治理结构趋于健
18、全完善的保证，公司治理结构的完善及其作用的发挥离不开内部审计；另一方面，公司治理结构是实施内部审计的制度环境，是促使内部审计有效运行，确保内部审计功能发挥的前提和基础，只有将内部审设置于公司治理中加以考虑，才能全面理解内部审计在经济生活中的重要地位，并正确发挥其积极作用。二、内部审计在公司治理中的作用（一）内部审计是减少信息不对称的有力措施现代公司制企业中，存在着不同动机的信息需求，股东关心公司的经营状况，并依此作出科学决策；管理层期望通过信息报告掌握经营状况，从而为提高报酬而提供虚假业绩打下基础；潜在的投资者也希望通过了解公司经营信息，决定是否将投资该公司。这时，公司治理是解决信息不对称问题
19、的制度安排，而内部审计是解决信息不对称的措施之一。内部审计师通过对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息不对称。由此可见内部审计显然是一种有效的方式。内部审计人员通对内部控制制度和财务报表的审计，既可以降低信息不对称的现象，又可以间接地约束代理人，有助于减少道德风险的影响。而内部审计达到约束管理层操纵会计信息数字的投机取巧的行为，确保利益相关者的各方利益。（二）内部审计是完善公司治理机制的重要作用随着现代企业制度的建立，从国内公司治理结构与监督体系方面来看，我国公司治理结构日趋规范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股份较为集中，董
20、事会对经理层的监督作用不大；其次，监事会的监督动力不足，不能充分发挥监事会应有的监督职能；最后，外部监督体系存在缺陷，因而外部审计的独立性难以保证，导致外部监督效果不佳。 从国外公司治理的状况看，安然、世通和施乐等一系列公司丑闻给了公司在治理方面一个警惕，人们开始认识到内部审计在公司治理的作用，纷纷采取各种措施应对公司治理机制中的漏洞。同时董事会更加看重内部审计在公司治理中的作用，内部审计师也意识到内部审计必须跳出传统审计范围，延伸内部审计功能到公司治理结构之层面。IIA提出的包含内部审计在内的“四大基本治理主体”，到我国证监会颁布的上市公司章程指引，说明内部审计部门的存在，补偿和加强内部监督
21、的同时，修正着公司治理结构，对于完善公司治理体系必不可少。（三）内部审计是增加公司价值的重要载体IIA于2000年修订的内部审计实务标准中将内部审计定位为“一项独立、客观的保证工作和咨询活动，它的目的是为机构增加价值，提高机构的运作效率。”可见，IIA明确表明内部审计的目标是增加价值，也就是说内部审计目标已经从传统的查错纠弊升级为帮助组织增加价值，而这正好有助于实现公司治理目标。一方面，现代内部审计能够通过有效的系统方法对风险管理、控制及治理过程进行全面评估和预测，对公司的最高管理者提出有关的咨询建议和改进措施，从而增加公司的价值。正因为内部审计通过努力帮助组织预防和降低损失，当内部审计成本少
22、于损失的减少时，公司价值增加。另一方面，内部审计的存在客观上会对组织内部的经营管理者和其他职能部门产生警惕作用，使不得不保持良好的控制制度，并努力改善工作绩效，使管理者知道因为要不断的接受内部审计的监督和检查，不得不努力改善他们的工作成效，进而增加组织价值。这不由得变为被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加。（四）内部审计促使公司治理中的内部控制有效运转内部控制是公司治理中内部管理的监督系统，是公司正确处理各相关者利益关系的重要手段。日常的内部审计是运用测试和主观判断，对企业各个环节和各个方面进行管理与控制，同时检查损失浪费，查明错误弊端，在业务流程中内部管理和经济效益两个角度评价控制薄
23、弱点和失控点，把发现的问题及时客观地向企业高层反映，最终应用审计活动中所掌握的信息来帮助董事会和高级管理层认识内部控制环境。 世通公司将38.5亿美元的费用列为资本支持，就是首先通过内部审计发现的，充分地体现了通过内部审计检查内部控制在公司治理中的关键地位。而内部审计人员通过收集有关的经营管理制度、规章和计划，以及向有关部门和人员调查了解，运用流程图法、调查表法或记述法等审计方法，对内部控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。可见，内部审计师应该在测试评价企业内部控制系统的健全性、遵循性和科学性中发挥不可取代的重要作用。同时，内部审计在内部实施连续监督公司内部控制结构，并确定和调
24、查那些可以预示虚假财务报表迹象的最好选择。 三、我国企业内部审计在治理中存在的主要问题（一）内部审计机构独立性较低国际会计师协会与2002年4月向美国国会递交了关于公司治理的报告。其中，认为审计委员会地位的提高和作用的巩固会加强内部审计工作的力度，确保内部审计的独立性和客观性，是确保公司内部信息真实性的基石。内部审计的核心要求是独立性，这是确保内部审计人员发表客观公正审计意见的基础。然而由于我国内部审计机构是从企业内部产生的，因此存在机制上的缺陷。这样内部审计由本部门、本单位直接领导，对本单位领导或直接领导的经济责任、经营行为缺乏有利的监督，从而影响到内部审计作用的发挥。目前由于部分单位将内部
25、审计设在单位财务部门或将其与纪检联合办公，客观上削弱了内部审计工作的独立性，不能最大作用化地发挥其职能作用。而内部审计机构一般设置在单位内部，在本单位主要负责人的领导下开展工作，为本单位实现既定的经营管理目标。从某种意义上说，内部审计部门由于受管理层直线和单向领导，工作受到管理层的约束和控制，难以自主确定审计范围和内容，审计意见和建议不具备强制性，很容易受到影响，而一旦面对单位领导参与或直接违纪违法以及不公待遇时，缺乏其它的报告和诉求机制。现在我国企业中只有上市公司依据中国证监会上市公司治理准则，在董事会下设置审计委员会，其他很多企业内部审计机构的设置情况都无法保持足够的独立性和权威性。 （二
26、）内部审计的组织机制设置不科学虽然内部审计工作已经展开许多年，但部分企业的管理层、领导者对内部审计的认识仍处于比较片面的阶段。他们认为，内部审计可有可无，对公司价值最大化的实现帮助不大，但更重要是内部审计局限了自己的经营权，对自身权威有负面影响。然而，从公司治理的角度看，内部审计机构的职责不应仅仅局限于审核企业会计账目，应扩展为稽查、评价内部控制制度是否完善，审查企业内部各组织机构执行指定职能的完成效果，并向企业最高管理部门提出建议和报告。正因为这些错误的观点导致部分企业管理者忽视内部审计机构，忽视内部审计人员，把内部审计人员挪入财务部或综合办公室，甚至出现将内部审计机构撤销现象，内部审计的独
27、立性和权威性受到限制，无法得到全面体现，内部审计的监督功能和风险控制功能便也难以完全发挥出来。（三）内部审计的范围狭窄内部审计的范围受到限制，与现代企业制度的建立不相适应。从审计的发展历程来看，内部审计经历了从传统审计到现代管理审计的发展。我国的内部审计是从实施财务开始，尽管一些企业设置了内部审计机构，配备了技术和管理人员，拓展了内部审计领域，但在改善经营管理、完善机制、提高经济效益等部分取得的成效不大。目前我国公司企业的内部审计的信息载体主要集中在财务领域，审计对象一般都是财务会计凭证、账簿、财务报告等，内部审计人员也主要对其会计资料审查真实性和合法性，目的只是是防止、检查财务收支的错弊。对
28、财务领域之外的经营管理领域，并没有很深地涉及到。这样使内部审计工作仅仅局限于财务会计方面。采用的审计方法是对会计科目进行逐笔审计，方法陈旧单一，与建立现代企业制度的要求不相适应。例如，审查销售合约时，往往只是对相关票据是否齐全，项目是否齐全，金额是否正确等做出检查，而对销售价格的合理性，销售成本的合理性，销售数量的合理性往往不做检查，把这些排除在内部审计工作之外。造成了内部审计范围狭窄的现状。（四）人员素质低、知识结构不合理公司企业随着经济环境的变化、规模的壮大，对内部审计人员的素质要求也越来越高。而我国公司企业内部审计人员不少人没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的经营管理和审计方面的知识与经
29、验，因此内部审计的重要作用无法发挥。另一方面，专业结构单一，内部审计人员主要来源于财务专业，缺乏审计管理审计内部咨询等必要的能力，无法适应内部审计的发展随着内部审计环境审计目标、审计职能、审计范围审计对象等审计要素的不断变化。内部审计工作不仅需要只会查账的会计人，更需要掌握现代知识与技术方法的综合素质人才，并且今后应有针对性地配置多种专业的内部审计人员。由于一些企业的领导对内部审计人员重视不够，在配备内部审计人员时，主观上不愿将精通业务的人员安排在内部审计岗位上，客观上也没有给予其学习和培训机会，使其业务能力不能提高。四、加强公司内部审计的举措（一）增强内部审计的独立性内部审计发展初期，在国家
30、审计机关的指导下，政府的推动下建立起来的。由于企业自主管理、自我控制的先天方面的不足，内部审计机构的建立缺乏内在需要，定位上不够清晰。由于企业内部审计定位的偏差产生的不良后果，导致了内部审计缺乏独立性。目前，保证内部审计的独立性，首先是健全内部审计机构，这就要求内部审计机构在单位组织上有较高的地位。其次在条件成熟的情况下，逐步派内部审计人员上任，并施行轮班制。与此同时，在保证内部审计形式上独立性的同时，实质上的独立性也很重要，这就要求内部审计机构在确定审计范围、实施审计及发表审计意见时能不受外部干扰，保证审计意见的客观性。（二）健全企业内部管理制度前内部审计的法律体系逐步建立，依法审计已经实现
31、，内部审计工作规范也在逐步健全。内部审计工作规范的颁布实施将促使我国内部审计工作规范化目标得以实现。实现内部审计工作制度化将成为各集团公司内部审计机构的内在要求，建立健全各级内部审计机构，制定和完善内部审计的各项规章制定是实现内部审计工作制度的前提条件。要逐步建立完善与内部审计相关的一系列法律、法规和制度。适应网络经济环境下会计发展的需要，推广计算机审计技术，提高审计工作效率。要严格遵循内部审计执业规范和工作标，依法实施审计工作。要建立健全审计质量控制体系，加强审计工作质量考核，建立审计管理办法，有效防范审计风险。在实现内部审计规范化和制定化的进程中，应该紧密结合内部审计工作实践，积极借鉴西方
32、发达国家内部审计工作中的先进经验，使其能够有助于解决内部审计工作中的实际问题。（三）扩展内部审计的职能及作用总体来说，我国内部审计实务，仍然处于差错防弊的阶段，财务收支审计仍然占相当大的比重。这种情况下去，对于我国的内部审计发展是非常不利的。从国家内部审计的发展来看，内部审计是随着经济环境的变化，随着企业经营管理的发展。内部审计应该逐渐管理审计与财务审计结合起来，以形成完整的内部审计监督与评价机制。具体工作范围应包括了解财务和经营信息的可靠性和完整性，有关政策、计划、程序、法律和规章制度的遵守情况，资产的安全性、资源利用的经济和有效性、预定目标的完成情况，与之相关的舞弊审计和计算机系统审计也属
33、于内部审计的工作范围。这样可以防范一些侵占国有资产的行为以及弥补管理中的差错、漏洞，它以财务审计为基础，通过对公司的经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议：为了依据考核奖罚公司经营者，必需对公司经营业绩和计划完成情况进行审计评价；为了让公司的总体发展战略和方针政策相一致，必需在公司实施经营政策和经营活动的审计监控。将公司的效益作为内部审计追求的目标，将管理作为内部审计的切入点，既符合企业追求市场价值最大化的要求，也可以更好地发挥企业内部审计的优势。（四）提高内部审计人员业务素质，增强内部审计竞争力如果希望做好内部审计工作，仅仅拥有职业技能还远远不够，还要求采取灵活、易懂但又不
34、失重点的行为方式。此外，内部审计要求审计人员即使是在信息缺失或不一致的情况下也能够倾听，然后思考并最后作出决定。不仅如此，内部审计人员需要理解组织的整体运营情况，即使在一些信息丢失甚至歪曲的情况下也应如此。然而，组织的整体运营情况仍需要包含那些必要的细节，因为这些细节最终会反映组织的整体情况。高素质高水平的内部审计人员是高质量内部审计质量的保证，而高质量内部审计质量可以降低企业负面风险，提高企业正面影响可能性，完善公司治理，实现企业价值最大化的保证。内部审计部门应当通过各种途径，加强内部审计人员的客观性教育，加强团队人员业务水平的培养，进行绩效考核，切实提高审计质量。同时内部审计人员是提高经济
35、效益进行内部审计工作的，因而必须具有一定的知识宽度，不仅要有较高的审计、会计专业水平，而且还要有一定的生产经营管理知识和宏观管理知识。今后应针对性地配置多种专业的内部审计人员，并加强后续教育与培训，提高内部审计人员素质为内部审计的功能最大化的发挥创造良好的条件。最后，如果现有的审计知识结构保持不变，是跟不上时代的步伐的，所以公司应该引入新的审计知识向内部审计人员进行后续培养，才能为公司发展创造良好的环境。参考文献1 陈佳俊,贺颖奇.当代国际内部审计的变化与中国内部审计的发展机会J. 审计研究.2006.（4）2 陈艳利,刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究J.审计研究.2004（5）：85-
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