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1、n第十章 财产清查会计学教程.第三章.会计循环22本章主要内容本章主要内容1财产清查概述财产清查概述2盘存制度和清查方法盘存制度和清查方法3财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理4本章学习目的与要求n了解财产清查的概念与分类；掌握财产物资的盘存制度；熟悉财产清查的程序和方法；掌握清查结果的账务处理。n重点：财产盘存制度；银行存款余额调节表的编制；财产清查结果的账务处理。第一节 财产清查概述n财产清查的意义n财产清查的种类n财产清查的原则n内部控制与财产清查内部控制制度：对抗财产危机的内部控制制度：对抗财产危机的根基根基 在在2005年美国年美国卡特里那飓风灾卡特里那飓风灾难中，只有质量难
2、中，只有质量坚固的建筑才能坚固的建筑才能抵御袭击。对抗抵御袭击。对抗金融危机同样如金融危机同样如此。此。“管理好的企业，总是单调无味，没有任何激动人心的事件。那是因为凡是可能发生的危机早已被预见，并已将它们转化为例行作业。”n-德鲁克【卓有成效的管理】内部控制的概念n 我国企业内部控制基本规范：n 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。n 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。主体主体-企业内部人员实施企业内部人员实施企业内部人员决策层决策层管理层管理层作业层作业
3、层作用作用-合理保证而非绝对保证合理保证而非绝对保证 1.成本效益考虑；成本效益考虑；2.异常活动超出正常设计范围；异常活动超出正常设计范围；3.控制执行人员责任性不强；控制执行人员责任性不强；4.控制执行人员串通舞弊控制执行人员串通舞弊;5.高层管理者自我违规操作。高层管理者自我违规操作。性质性质-过程的、全方位的过程的、全方位的内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通监监 控控作作业业层层面面部部门门层层面面公公司司层层面面效效率率效效果果报报表表可可靠靠遵遵守守法法规规永续盘存制（永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）3 存货存货
4、期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory system）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果采用永续盘存制，材料明细账日期凭证号摘要收
5、入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额8月1日期初结存6001060008月6日购入3001030009001090008月10日领用4001040005001050008月20日领用2001020003001030008月25日购入3001030006001060008月31日本月发生额及余额合计600106000600106000600106000采用实地盘存制，材料明细账日期凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额8月1日期初结存6001060008月6日购入3001030008月25日购入3001030008月31日本月发生额及余额合计600106000700
6、107000500105000 3 存货存货永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制核算工作量核算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性成本计算较为准确成本计算较为准确可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性适用范围适用范围工业企业工业企业商品流通企业、鲜商品流通企业、鲜活商品活商品两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较财产清查的一般方法 n实地盘点法 n抽样盘存法 n技术推算法n账面价值法 n函证对账法 n评估确认法 n协商
7、议价法 财产物资实存数财产物资实存数量的清查方法量的清查方法 财产物资实存财产物资实存金额的清查方金额的清查方法法 银行存款的清查方法 n银行存款日记账与银行定期出具的银行对账单核对，以便准确地掌握企业可运用的银行存款实有数，做到账实相符 如发现企业与银行双方余额不一致，要及时查找原因，属于记账差错的，双方应根据更正错帐的方法立即更正。除记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。3.银行存款余额调节表的编制 例：某企业2007年1月31日的银行存款日记账余额为44300元，而银行存款对账单上的存款余额为50820元，经核对，发现有以下未达账项：（1）1月31日，企业送存支票1500元，企业已记增
8、加，而银行尚未记增加。（2）1月31日，企业开出转帐支票1000元，企业已记减少，而银行尚未记减少。（3）1月30日，银行代收委托款7270元，银行已记增加，企业尚未接到银行收款通知，未记增加。（4）1月29日，银行代付电话费250元，银行已记减少，企业尚未接到银行的付款通知，未记减少。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 单位：元单位：元 项项 目目 金金 额额 项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额加:银行已收企业未收 减:银行已付企业未付443007270250银行对帐单余额加:企业已收银行未收减:企业已付银行未付5082015001000调节后余额调节后余额513
9、20调节后余额调节后余额51320注意：此表仅为了对帐，不能作为记帐的依据注意：此表仅为了对帐，不能作为记帐的依据第三节 财产清查结果的帐务处理n批准处理前：根据实际数调整账面数，并将待处理金额先计入待处理财产损溢账户；n批准处理后：根据处理意见，从待处理财产损溢账户相反方向转出，计入相应账户；n发现盘盈：n借：库存现金n 原材料等n 贷：待处理财产损溢n批准处理财产盘盈：n借：待处理财产损溢n 贷：营业外收入n 其他应付款n 管理费用等n发现盘亏或毁损：n借：待处理财产损溢 n 贷：库存现金n 原材料等n批准处理财产盘亏：n借：营业外支出n 其他应收款n 管理费用等n 贷：待处理财产损溢注意应收账款的处理n也不通过“待处理财产损溢”账户核算n对确实无法支付应付账款，直接转入营业外收入。n对确实无法收回应收账款，先提取坏帐准备，发生损失直接冲减坏帐准备。本章总结n财产清查是查明实有数，对比实有数与账面数，如发现不符，调整账面数，使账实相符的过程。n财产物资的不同盘存制度会带来不同结果n银行存款余额调节表的编制是核对银行存款是否正确的必经程序n清查结果分两步进行：批准处理前：根据实际数调整账面数，并将待处理金额先计入待处理财产损溢账户；批准处理后：根据处理意见，从待处理财产损溢账户相反方向转出，计入相应账户。