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1、 第五章会计循环（上）日常经济业务的核算第一节 会计循环概述 会计循环：从审核填制凭证起，到登记账簿，直到编制出财务报告止的一系列会计处理程序，也就是企业周而复始地进行会计核算的工作程序。可分为6 个阶段：分录、过账、试算、调整、结账和编表。第二节 资金进入企业的核算 一、主要业务 企业资金的来源不外乎两个：一是来自债权人，即负债；二是来自投资者，即所有者权益。1、来自债权人的资金负债：（1）长期或短期的借款；（2）长期或短期的债券；（3）在生产经营过程中取得的，如应付账款、应付票据等。2、来自投资者的资金所有者权益：（1）投入资本：实收资本和资本公积（2）留存收益：盈余公积和未分配利润 三、
2、资金进入企业业务的核算n 资金的运用在产品制造企业分为三个过程：供应过程、生产过程和销售过程。n 贷币资金 储备资金 生产资金 n（1）供应过程（2）生产过程n 成品资金 货币资金n（3）销售过程第三节 采购业务的核算 一、主要业务 n 要进行生产，首先需要储备必要的物资，即供应生产资料。生产资料的供应包括劳动资料的供应和劳动对象的供应。n 供应过程的主要业务是材料的采购2、主要账户（1）在途物资 归集买价归集各类采购费用结转已验收入库材料的实际采购成本，转入“原材料”在途材料n（2）原材料验收入库材料的实际采购成本，从“在途物资”转入领用的材料的实际发出成本库存材料的成本n 3、材料采购成本
3、结转的两个条件：n（1）成本已确定完整（2）材料已验收入库n 4、其他账户：n（1）“库存现金”和“银行存款”（现购）n（2）“应付账款”和“应付票据”（赊购）第四节 生产业务的核算 一、生产费用和生产成本 生产费用：生产过程中为制造产品而发生的各种费用。生产费用的发生过程就是生产成本的形成过程。生产成本：生产费用分配于各产品的结果，是指为制造某一产品而发生的生产费用。二、费用的分类及有关账户设置n 生 产 费 用，是生产过程中为制造产品而发生的费用，最后应记入生产成本。n 期 间 费 用，是生产经营活动中发生的但不能归属于某一特定产品成本的费用。这部分费用不参与产品成本的计算，而是直接计入当
4、期损益中，即期末直接转入“本年利润”账户的借方，作为利润的减少。n 期间费用由销售费用、管理费用和财务费用三部分组成。n 销售费用是企业在产品销售过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及专设销售机构的职工工资、福利费和业务费等。n 管理费用是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理人员的工资及福利费、行政管理部门的折旧费、工会经费、业务招待费和退休金等。n 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。三、“生产成本”和“制造费用”n“制造费用”账户，用于核算
5、企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。n“生产成本”账户用于核算产品生产过程中各项费用的发生，确定产品的实际生产成本。四、生产业务的核算举例n 料：例13n 工：例14、15n 费：例19第五节 销售业务的核算n 一、主要业务内容n 销售过程的主要业务包括主营业务收入的确认、销售费用的归集、主营业务税金的计缴和主营业务成本的结转。三、销售业务的核算举例n 主营业务收入：例22、23n 销售费用：例24、26第六节 其他业务收支和营业外收支的核算 一、其他业务收支业务:材料销售、技术转
6、让、固定资产出租、包装物出租、非工业性运输业务等。（一）其他业务收支核算的账户设置1.“其他业务收入”：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非制造性销售或劳务收入。2.“其他业务支出”：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加。二、营业外收支业务 n 营业外收支，是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的收入和支出。n 营业外收入项目主要有：非流动资产处置利得、债务重组利得、非货币性交换利得、盘盈利得、捐赠利得、政府补助等。n 营业外支出项目主要有：非流动资产处置损失、债务重组损失、非货币性交换损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。（一）营业外收支核算的账户设置1.企业发生的各种营业外收入，贷记“营业外收入”账户，借记有关账户；月末应将本账户的余额结转到“本年利润”账户的贷方，结转后本账户无余额。2.企业发生的各种营业外支出，应借记“营业外支出”账户，贷记有关账户；月末应将本账户的余额结转到“本年利润”的借方账户，结转后本账户无余额。