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1、审计原理与实务省级精品课程团队模块二 风险评估【案例导入】项目合伙人冯天海、注册会计师李泽方、王晓慧、朱国栋和审计助理李英祥等组成的审计项目组负责审计奥科公司2012年度财务报表，于2013年01月05日至01月15日对奥科公司的相关内部控制进行了解、测试与评价注册会计师王晓慧和朱国栋计划实施以下程序以了解奥科公司的相关内部控制：（1）询问奥科公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；（2）检查内部控制生成的文件和记录项目合伙人冯天海对他们提出的计划表示同意，但仍说不够全面，请他们想一想还可以选择实施哪些审计程序以了解被审计单位的相关内部控制主要内容（2节课）一、风险评估及其总体要求（一）风险评估
2、的含义及其作用（二）对风险评估的总体要求二、风险评估程序的实施（一）了解被审计单位及其环境一、风险评估及其总体要求（一）风险评估的含义及其作用风险评估，是指注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当
3、；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。【做中学3-2-1】（单选题）下列关于风险评估的作用的说法，错误的是（）。A.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当B.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当C.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等D.设计和实施进一步审
4、计程序，以便消除审计风险一、风险评估及其总体要求一、风险评估及其总体要求（二）对风险评估的总体要求1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任一、风险评估及其总体要求【提示3-2-1】例外事项主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
5、例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果。例外情况可能在审计报告日后发现，也可能在财务报表报出日后发现，注册会计师应当对例外事项实施新的或追加的审计程序。一、风险评估及其总体要求（一）了解被审计单位及其环境1.了解被审计单位及其环境的内容（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。第（1）项是被审计单位的外部环境，第（2）、（3）
6、、（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既有外部因素也有内部因素。值得注意的是，被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。二、风险评估程序的实施表3-2-1至表3-2-5【做中学3-2-2】（多选题）下列对被审计单位及其环境进行了解的内容中，属于被审计单位内部因素的有（）。A.行业状况、法律环境与监管环境 B.被审计单位的性质C.被审计单位的内部控制 D.被审计单位对会计政策的选择和运用二、风险评估程序的实施【做中学3-2-3】（单选题）下列说法中，不正确的是（）。A.对被审计单位财务业绩的衡量和评价既有内部因素，又有外部因素B.注册会计师应关注内部财务业绩衡量的结果，并
7、考虑财务业绩衡量指标的可靠性C.注册会计师在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，需要了解关键业绩指标D.注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，目的在于评价被审计单位的经营效率与效果二、风险评估程序的实施【做中学3-2-4】（单选题）了解被审计单位的性质时，需要了解（）。A.所有权结构 B.组织结构 C.治理结构 D.行业状况二、风险评估程序的实施2.了解被审计单位及其环境的方法（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员 管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。可能影响财务
8、报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。二、风险评估程序的实施【提示3-2-2】注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务报吿的人员。注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。二、风险评估程序的实施（2）实施分析程序分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计
9、师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额，依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。二、风险评估程序的实施（3）观察和检查 观察被审计单位的经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）二、风险评估程序的实施【提示3-2-3】注册会计师在审计过程中应当实施上述审计程序，但是在了解被审计单位及其环境的每一方面时无须实施上述所有程序。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-5】（单选题）在下列控制中
10、，属于检查的是（）。A.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定B.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量并生成差异报告C.在更新采购档案之前必须先有收货报告D.计算机将记账凭证上借贷方金额对比，对账户代码进行逻辑测试二、风险评估程序的实施【做中学3-2-6】（单选题）下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位内部控制时通常不采用的是（）。A.询问 B.观察 C.分析程序 D.检查 二、风险评估程序的实施【做中学3-2-7】（多选题）下列说法中，正确的是（）A.询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源B.分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也
11、可用于对财务报表的总体复核C.现察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息D.注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用重新执行程序二、风险评估程序的实施主要内容（2节课）二、风险评估程序的实施（二）了解被审计单位的内部控制1内部控制的含义、目标和局限性2内部控制的要素3了解与评估内部控制4对控制的初步评价与决策（二）了解被审计单位的内部控制1.内部控制的含义、目标和局限性（1）内部控制的含义内部控制，是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序（2
12、）内部控制的目标内部控制的目标是合理保证，包括：财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动二、风险评估程序的实施注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目
13、标设计和实施的控制。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-8】（单选题）下列关于“与审计相关的控制”的说法，错误的是（）。A.注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制B.注册会计师在财务报表审计中，需要了解与审计相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见C.对于某些非财务数据（如生产统计数据）的控制，如果注册会计师在实施分析程序时使用这些数据，这些控制就可能与审计相关D.某些法规（如税法）对财务报表存在直接和重大的影响（影响应交税费和所得税费用），为了遵守这些法规，被审计单位可能设计和执行相应的控制，这些控制也与注册会计师的审计相关二、风险评估程序的实施（3）内部控
14、制的局限性内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证。这些固有局限包括：在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避 如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。二、风险评估程序的实施2.内部控制的
15、要素（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）信息系统和沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。二、风险评估程序的实施（1）控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。控制环境主要包括以下要素：对诚信和道德价值观念的沟通与落实；对胜任能力的重视；治理层的参与程度；管理层的理念和经营风格；组织结构及其职权与责任的分配；人力资源政策与实务。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，但令人满意的控制环境却有助于降低发生舞弊的风险。注册会计师了解控制环境的程序主要有询问、
16、观察和检查等。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-9】（多选题）下列有关控制环境的说法中，正确的有（）。A.控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报B.控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估C.控制环境包括治理职能和管理职能D.控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围二、风险评估程序的实施（2）风险评估过程被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。风险评估的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果，确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，
17、如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-10】（多选题）下列有关了解被审计单位的风险评估过程的相关说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当了解被审计单位是否已建立风险评估过程B.如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会计师应当了解风险评估过程及其结果C.注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性D.注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些风险是否可能导致重大错报二、风险评估程序的实施（3）信息系统与沟通信息系统与沟通是收集与交换被审计单位执行、管理和控制业务
18、活动所需信息的过程，包括收集和提供信息（特别是履行内部控制岗位职责所需的信息）给适当人员，使之能够履行职责。信息系统与沟通的质量直接影响到管理层对经营活动作出正确决策和编制可靠的财务报告的能力。与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能：识别与记录所有的有效交易；及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰当分类；恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额作出准确记录；恰当确定交易生成的会计期间；在财务报表中恰当列
19、报交易。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-11】（单选题）以下关于信息系统与沟通的说法中，正确的是（）。A.自动化程序和控制的优势在于可以消除个人凌驾于控制之上的风险B.为了确保例外情况得到报告和处理，沟通渠道应尽可能保密C.注册会计师不必考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理D.与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应二、风险评估程序的实施（4）控制活动控制活动，是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。注册会计师应当了解控制活动，以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。在了解控制活动时
20、，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-12】（多选题）下列有关控制活动的说法中，正确的有（）。A.控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序B.控制活动包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动C.注册会计师可以不必了解控制活动D.在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。二、风险评估程序的实施（5）对控制的监督对控制的监督，是
21、指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。通常，管理层通过持续的监督活动、单独的评价活动或两者相结合实现对控制的监督。持续的监督活动通常贯穿于被审计单位日常重复的活动中，包括常规管理和监督工作。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-13】（单选题）下列有关对控制的监督的相关表述，错误的是（）。A.管理层通过持续的监督活动、单独的评价活动或两者相结合实现对控制的监督B.持续的监督活动通常贯穿于被审计单位日常重复的活动中C.管理层对是否定期编制银行存款余额调节表进行复核是控制的监督的一种应用D.如果对控制的监督方
22、面存在整体缺陷，将导致财务报表认定层次的重大错报风险二、风险评估程序的实施3.了解与评估内部控制内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素（如信息系统与沟通、控制活动）则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，注册会计师往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。（1）在整体层面了解内部控制在整体层面了解和评估被审计单位的内部控制，通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合。二、风险评估程序的实施（2）在业务流程层面了解内部控制 确定重要业务流程和重要交易类别 了解重要交易流程
23、，并记录获得的了解 确定可能发生错报的环节 识别和了解相关控制 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解二、风险评估程序的实施4.对控制的初步评价与决策（1）对控制的初步评价在识别和了解控制后，根据执行上述程序和获取的审计证据，注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。注册会计师的评价结论可能是：所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。由于对控制的了解和评价是在穿行测试完成后，但又在测试控制运行有效性之前进行的，因此，上述评价结论只是初步结论，仍可能随控制测试
24、后实质性程序的结果而发生变化。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-14】（多选题）在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是（）。A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行B.控制本身的设计不合理，但得到了执行C.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行D.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制二、风险评估程序的实施（2）对控制的评价决策在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：控制本身的设计是否合理；控制是否得到执行；是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。如果认为被审计单位控制设计合理并得
25、到执行，能够有效防止或发现并纠正重大错报，那么，注册会计师通常可以信赖这些控制，减少拟实施的实质性程序。如果拟更多地信赖这些控制，需要确信所信赖的控制在整个拟信赖期间都有效地发挥了作用，即注册会计师应对这些控制在该期间内是否得到一贯运行进行测试，即控制测试。如果控制测试进一步证实内部控制是有效的，注册会计师可以认为相关账户及认定发生错报的可能性较低，对相关账户及认定实施实质性程序的范围也将减少。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-15】（单选题）下列有关对内部控制了解的相关说法，错误的是（）。A.了解内部控制时可以实施重新执行程序B.注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是
26、否得到执行C.注册会计师可以不测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序D.询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用二、风险评估程序的实施随堂视频主要内容（2节课）二、风险评估程序的实施（三）评估重大错报风险三、项目组内部讨论（一）项目组内部讨论的目标（二）项目组内部讨论的内容（三）参与讨论的人员（四）讨论的时间和方式（三）评估重大错报风险评估重大错报风险是风险评估阶段的最后一个步骤。获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息（通过实施风险评估程序），将全部用于对财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次评估重大错报风险。评估将作为
27、确定进一步审计程序的性质、范围和时间的基础，以应对识别的风险。二、风险评估程序的实施1.评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（1）评估重大错报风险时实施的审计程序 在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险 结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。考虑发生错报的可能性
28、（包括发生多项错报的可能性、以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。二、风险评估程序的实施（2）识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多
29、项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-16】注册会计师评估财务报表层次重大错报风险的以下说法中，不恰当的是（）A.可以通过执行控制测试应对的风险B.与财务报表整体存在广泛联系C.与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素D.直接界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定的错报二、风险评估程序的实施【做中学3-2-17】下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（）。A
30、.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制 B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上 C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性 D.被审计单位所处行业陷入严重衰退二、风险评估程序的实施（3）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。例如，被审计单位治理层、管理层对内部控制的重要性缺乏认识，没有建立必要的制度和程序；或管理层经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标的人力资源等，这些缺陷源于薄弱的控制环境，可能对财务报表产生广
31、泛影响，需要注册会计师采取总体应对措施。二、风险评估程序的实施（4）控制对评估认定层次重大错报风险的影响在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。这是由于控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用。有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会由可能变成现实。二、风险评估程序的实施2.评估特别风险（1）特别风险的含义特别风险，即需要特别考虑的重大错报风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。（2）确定特别风险时应考虑的事项在确定哪
32、些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根椐风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。二、风险评估程序的实施（3）非常规交易和判断事项导致的特别风险日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别
33、风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：管理层更多地干预会计处理：数据收集和处理进行更多的人工干预；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。判断事项通常包括做出的会计估计（具有计量的重大不确定性）。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：对涉及会计估计、
34、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-18】（多选题）与重大非常规交易相关的特别风险可能导致的更高的重大错报风险有（）。A.管理层更多地介入会计处理B.数据收集和处理涉及更多的人工成分C.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制D.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解二、风险评估程序的实施（4）考虑与特别风险相关的控制对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的
35、约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-19】下列关于特别风险的说法中，错误的是（）。A.确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断 B.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关 C.管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷 D.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试 二、风险评估程序的实施3.评估仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序
36、获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。二、风险评估程序的实施4.对风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并
37、相应修改原计划实施的进一步审计程序。【提示3-2-4】评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。二、风险评估程序的实施【做中学3-2-20】（多选题）评估重大错报风险是风险评估阶段的最后一个步骤，以下关于评估重大错报风险的说法，错误的有（）。A.注册会计师应当将识别的所有重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关联，从而为确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围提供基础B.在评估重大错报风险时，无须将所了解的控制与特定认定相联系C.特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风
38、险，通常与非常规交易和判断事项有关D.如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况二、风险评估程序的实施【做中学3-2-21】（单选题）关于评估重大错报风险，下列说法中错误的是（）。A.控制环境薄弱，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险B.被审计单位存在复杂的联营或合资，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险C.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险D.日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险二、风险评估程序的实施三、项目组内部讨论项目组内部的讨论在所有审计阶段都非常必
39、要，可以保证所有事项都得到恰当的考虑。中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险要求项目合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，以及如何根据被审计单位的具体情况运用适用的财务报表编制基础。项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。（一）项目组内部讨论的目标项目组内部讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的
40、影响。三、项目组内部讨论（二）项目组内部讨论的内容项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性讨论的内容和范围受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。三、项目组内部讨论表3-2-7（三）参与讨论的人员注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。三、项目组内部讨论（四）讨论的时间和方式项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。按照中国注册会计师审计准则第1
41、101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的规定，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。通过讨论，项目组成员可以交流和分享在整个审计过程中获得的信息，包括可能对重大错报风险评估产生影响的信息或针对这些风险实施审计程序的信息。项目组还可以根椐实际情况讨论其他重要事项。三、项目组内部讨论【做中学3-2-22】（单选题）下列有关项目组内部讨论的说法中，错误的是（）。A.项目组的全体成员必须参加项目组的讨论B.项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息C.项目组对由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论，应当形成审计工作底稿D.项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性三、项目组内部讨论【拓展阅读】现代风险导向审计的十一大特征【自我检测】【自我检测】