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1、预算管理与内部控制预算管理与内部控制 陶陶 萍萍哈尔滨工业大学管理学院哈尔滨工业大学管理学院 会计系会计系2023/5/241哈尔滨工业大学管理学院会计系1 会计与管理决策2 成本分类、成本流转与计量决策3 决策用单位成本4 以管理为导向的成本计量5 成本分配与企业战略6 预算在决策中的应用7 组织内部的业绩评价8 分权化组织中的控制决策9 竞争性商业环境中的管理会计10 资本投资决策11 内部控制12 日本的观点本课程学习内容本课程学习内容2023/5/242哈尔滨工业大学管理学院会计系本课程学习内容本课程学习内容产品成本与决策产品成本与决策控制、计量与评价控制、计量与评价扩展性议题扩展性议
2、题会计与管理决策；会计与管理决策；成本分类、流转与计量决策；成本分类、流转与计量决策；决策用单位成本；决策用单位成本；以管理为导向的成本计量；以管理为导向的成本计量；成本分配与企业战略成本分配与企业战略预算在决策中的作用；预算在决策中的作用；组织内部的业绩评价；组织内部的业绩评价；分权化组织中的控制决策；分权化组织中的控制决策；竞争性商业环境中的管理会计；竞争性商业环境中的管理会计；资本投资决策资本投资决策内部控制；内部控制；对服务业组织的对服务业组织的深入分析；深入分析；日本的观点日本的观点2023/5/243哈尔滨工业大学管理学院会计系产品成本与决策产品成本与决策第一部分第一部分2023/
3、5/244哈尔滨工业大学管理学院会计系 第一章第一章 会计与管理决策会计与管理决策2023/5/245哈尔滨工业大学管理学院会计系 了了解解：管管理理会会计计导导言言；响响应应新新的的商商业业环环境境；新新商商业业环环境境对对管管理理会会计计的的影影响响；服服务务业业公公司司中中的的管管理会计理会计 理理解解：管管理理会会计计在在计计划划与与控控制制中中的的角角色色；会会计计、营营销销与与运运营营之之间的互动间的互动 学习目标学习目标通过本章学习，你应该通过本章学习，你应该能够做到：能够做到：2023/5/246哈尔滨工业大学管理学院会计系管理会计的目的和重要性管理会计的目的和重要性区分管理会
4、计与财务会计区分管理会计与财务会计学习重点学习重点2023/5/247哈尔滨工业大学管理学院会计系持续增长持续增长的全球经的全球经济对管理济对管理会计的影会计的影响响管理会计信管理会计信息对决策的息对决策的重要性重要性管理会计的管理会计的传统观点：传统观点：侧重于计划侧重于计划和控制和控制管理会计与营管理会计与营销和运营决策销和运营决策之间的关系之间的关系全球经济影全球经济影响下的对管响下的对管理会计变革理会计变革2023/5/248哈尔滨工业大学管理学院会计系管理会计的目的和重要性l决策需要会计信息支持l不同决策者需要不同的会计信息l管理会计就是为决策提供信息的系统股东、债权人 需要财务会计
5、信息董事会和首席执行官 业绩评价、目标设定及制定实施计 划的信息部门经理 及时详尽的业绩评价和计划执行情 况、日常决策所需信息2023/5/249哈尔滨工业大学管理学院会计系管理会计和财务会计的区别管理会计和财务会计的区别l服服务务对对象象。管管理理会会计计的的服服务务对对象象是是企企业业内内部部使使用用者者，而而财财务务会会计计则则是是以以企企业业外外部部使使用用者者为为服服务务对对象。象。l时时间间范范围围。管管理理会会计计强强调调着着眼眼于于未未来来，而而财财务务会会计报告的则是过去已经发生的结果。计报告的则是过去已经发生的结果。l约约束束标标准准。财财务务会会计计对对外外报报告告必必须
6、须严严格格的的遵遵守守会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定；管管理理会会计计则则把把注注意意力力集集中中于于对对管管理理人人员员的的有有用用性性上上，可可能能会会违违背背会会计计准准则则、制制度度约约定定的的一一些些会会计计模模式式，如如存存货货计计价价、收益确认以及成本分配等。收益确认以及成本分配等。l会会计计个个体体。管管理理会会计计根根据据需需要要把把企企业业的的整整个个业业务务划划分分为为便便于于理理解解的的个个别别部部份份，而而并并不不遵遵循循财财务务会会计的会计个体概念。计的会计个体概念。2023/5/2410哈尔滨工业大学管理学院会计系管理会计和财务会计的区别管理会计
7、和财务会计的区别l报报告告的的频频次次。管管理理会会计计的的报报告告期期是是根根据据管管理理上上的的选择而定。选择而定。l精精确确度度。在在财财务务会会计计中中，精精确确性性是是很很受受重重视视的的，其其目目的的无无非非是是使使会会计计信信息息不不受受任任何何人人为为偏偏见见的的干干扰扰。由由于于管管理理会会计计偏偏重重于于未未来来，而而且且又又不不影影响响企企业业外外部部的的有有关关方方面面，所所以以与与财财务务会会计计相相比比，准准确确性性就就变变得得不不那那么么重重要要了了，其其结结果果便便使使管管理理会会计计信信息的精确性降低。息的精确性降低。l其其他他学学科科。管管理理会会计计在在方
8、方法法上上遵遵循循的的是是自自我我选选择择的的原原则则，为为了了取取得得管管理理上上需需要要的的信信息息，它它在在应应用用其其他他学学科科的的方方法法上上更更为为开开放放。管管理理会会计计的的技技术术，汇汇集集了了经经济济学学、财财务务管管理理学学、管管理理学学、数数学学、市市场学、决策科学、统计学和行为科学等方法。场学、决策科学、统计学和行为科学等方法。2023/5/2411哈尔滨工业大学管理学院会计系企业活动信息需求商业环境变化：新的信息需求产生利润减少，消费者偏好转移，企业需改变其竞争方式准确的成本信息关键低成本战略，而不是产品特色或质量竞争信息成本2023/5/2412哈尔滨工业大学管
9、理学院会计系13外部使用者：外部使用者：股东、债权人等股东、债权人等特定（一段）期间的业绩汇总信息特定（一段）期间的业绩汇总信息（财务会计）（财务会计）信息使用者和信息需求的种类信息使用者和信息需求的种类2023/5/2413哈尔滨工业大学管理学院会计系14最高管理层：最高管理层：董事会董事会首席执行官首席执行官他们需要计划制定、目标设定、业他们需要计划制定、目标设定、业绩评价等方面的信息绩评价等方面的信息（财务会计和管理会计）（财务会计和管理会计）信息使用者和信息需求的种类信息使用者和信息需求的种类2023/5/2414哈尔滨工业大学管理学院会计系15职能部门及分部经理职能部门及分部经理会计
10、会计财务财务信息系统信息系统营销营销运营运营产品及区域销售经理产品及区域销售经理车间经理车间经理他们需要及时和详细的业绩评价和他们需要及时和详细的业绩评价和计划执行方面的信息计划执行方面的信息（主要是管理会计）（主要是管理会计）信息使用者和信息需求的种类信息使用者和信息需求的种类2023/5/2415哈尔滨工业大学管理学院会计系16中层经理中层经理销售代表销售代表生产经理生产经理采购经理采购经理服务经理服务经理他们需要为达到公司目标而进行他们需要为达到公司目标而进行日常决策的及时、详尽的信息日常决策的及时、详尽的信息（管理会计）（管理会计）信息使用者和信息需求的种类信息使用者和信息需求的种类2
11、023/5/2416哈尔滨工业大学管理学院会计系会计信息系统生产信息的用途是什么？会计信息系统生产信息的用途是什么？信息要求的精确度如何？信息要求的精确度如何？要提高信息的精确度，所追加的成本是要提高信息的精确度，所追加的成本是否值得？否值得？17在估计管理会计信息系统的精确度时，要回在估计管理会计信息系统的精确度时，要回答下列问题：答下列问题：会计信息的质量会计信息的质量管理会计的信息质量如何影响决策管理会计的信息质量如何影响决策2023/5/2417哈尔滨工业大学管理学院会计系u案例1：Charles Robert Carpet 公司是一家地毯（用于车船）制造商汽车地毯几乎是CRC的所有业
12、务,但近年来娱乐性车辆和船只成长起来。CRC的车辆地毯销售给称之为“完工者”的企业，他们按照车辆需要给地毯进行切割和镶边。这些完工者大多为主要车辆制造商的部门。在非车辆市场上，CRC将产品出售给那些立足于这些市场的独立完工企业。车辆和船只市场易于随经济变化而变化。在经济增长、失业率低的时期。车辆和船只销售额高于经济衰退、失业率高的时期。CRC的管理者考虑制造方用地毯，但是高层管理者拒绝了这个提议，并相信企业仅在车辆和船只市场上竞争会更好。要求：CRC的经营表明，他需要什么样的准确成本会计信息来帮助计划营销和生产？CRC的销售利润是10%，而杂货连锁店的收益率是4%，那么准确的会计信息对于CRC
13、比对杂货连锁店更重要吗？请解释。2023/5/2418哈尔滨工业大学管理学院会计系u案例1：（1）CRC的经营表明，他需要什么样的准确来帮助计划营销和生产？保持市场地位，同时，扩建一条新的生产线：RV和船舶用地毯；随着新产品线生产能力提高，需要评价汽车地毯盈利能力，决定保持未来增长的营销重点；准确的成本信息有助于产品定价、控制成本、分配稀缺的产品研发资源，对开发准确的成本盈利能力很重要。2023/5/2419哈尔滨工业大学管理学院会计系u案例1：（2）CRC的销售利润是10%，而杂货连锁店的收益率是4%，那么准确的会计信息对于CRC比对杂货连锁店更重要吗？请解释。准确的会计信息对于CRC比对杂
14、货连锁店更重要：CRC具有更多的维持盈利能力的成本意识，随着利润边际的收缩，成本信息更关键；经营的周期性质对成本需求较高；杂货店销售额相对稳定，对食品的需求对经济条件不敏感，产品不能推迟买；二者的成本信息有相同的特性。2023/5/2420哈尔滨工业大学管理学院会计系制定能实现制定能实现目标的计划目标的计划(c)21按需要修订按需要修订目标或计划目标或计划(f)评价业绩评价业绩(e)实施计划并实施计划并控制行动控制行动(d)设定具体目设定具体目标标(b)计划与控制的过程计划与控制的过程确立公司目确立公司目标标(a)2023/5/2421哈尔滨工业大学管理学院会计系u例：Charles Robe
15、rt Carpet 公司，一家汽车、娱乐性车辆和船只用地毯制造商，采用不同种类的合成纤维来制造地毯。（1）年初之前，管理者确定的目标：将生产成本维持在一个特定水平；（2）设定具体目标：通过确定产品中使用的每一类合成纤维的计划成本设定；（3）实现目标：采购部门通过确定材料来源以及和供应商的协商成本制订计划满足目标；（4）执行计划：采购部门以约定价格购买材料；（5）评价业绩：经营副总裁（负责采购）收到定期报告，确定各种类型合成纤维的实际成本，与计划成本比较，超支差将经过调查确定原因；（6）修正目标：调整生产目标或为实现目标寻找新的材料来源。2023/5/2422哈尔滨工业大学管理学院会计系控控 制
16、制 23控制包含那些能鼓励理控制包含那些能鼓励理想结果产生的识别与奖想结果产生的识别与奖励行为，以及那些不能励行为，以及那些不能刺激理想结果产生的侦刺激理想结果产生的侦测与纠偏行为。测与纠偏行为。2023/5/2423哈尔滨工业大学管理学院会计系24识别与侦测可以采用以下三种方法：识别与侦测可以采用以下三种方法：$直接观察行为以评估工作的数量和质直接观察行为以评估工作的数量和质量量:生产人员生产人员$度量行为的结果：销售外勤人员度量行为的结果：销售外勤人员$建立指导行为的非正式工作氛围（公建立指导行为的非正式工作氛围（公司文化）：研究开发人员司文化）：研究开发人员控控 制制 2023/5/24
17、24哈尔滨工业大学管理学院会计系管理会计在计划与控制中的角色管理会计在计划与控制中的角色计划与控制过程确立公司目标设定具体目标制定实施计划计划执行与控制业绩评价修正目标或计划管理会计提供这些计划和控制决策所需要的财务数据2023/5/2425哈尔滨工业大学管理学院会计系实际行为导实际行为导致实际结果致实际结果公司计划与控制中公司计划与控制中激励与度量的角色激励与度量的角色 26期望行为导期望行为导致预期结果致预期结果公司目标公司目标度量与评价度量与评价激励使相关行激励使相关行为按公司意图为按公司意图进行进行实现目标的实现目标的奖励奖励2023/5/2426哈尔滨工业大学管理学院会计系27管理会
18、计师管理会计师营销经理营销经理我们预期能销售多我们预期能销售多少产品？少产品？回应：销售计划回应：销售计划 新产品能盈利吗？新产品能盈利吗？销售额与成本的对销售额与成本的对比分析比分析会计、营销与运营的协同工作方式会计、营销与运营的协同工作方式2023/5/2427哈尔滨工业大学管理学院会计系会计、营运、营销之间的互动管理会计师营运经理营运中预期有何变化？回应：准备购置新的设备预计成本目标能实现吗？回应：成本分析2023/5/2428哈尔滨工业大学管理学院会计系会计、营运、营销之间的互动管理会计师营销经理预期能销售多少产品？回应：销售计划新产品能盈利吗？回应：销售额与成本的对比分析2023/5
19、/2429哈尔滨工业大学管理学院会计系会计、营运、营销之间的互动营运经理营销经理顾客需要什么产品？回应：市场反馈产品何时推出？回应：生产计划2023/5/2430哈尔滨工业大学管理学院会计系传统管理会计的弱点不参与决策不关注战略计划控制中忽视非财务因素控制中注重短期利益2023/5/2431哈尔滨工业大学管理学院会计系新商业环境及其对管理会计的影响新商业环境及其对管理会计的影响新商业环境：全球化营销重视客户满意度：顾客导向的理念，产品与服务的个性化、多样化及更新换代速度的加快自动化水平的提高管理层与员工的新型关系：重视员工在决策中的作用扁平化管理：包括多个职能部门（如会计）人员组成的管理团队实
20、时商业信息系统的应用2023/5/2432哈尔滨工业大学管理学院会计系新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化全面质量管理（TQM）：一种努力消除一切浪费、缺陷和不增制作业的管理哲学。它关注：顾客满意度认为：提供高质量产品和出色服务从长远看将使公司利润最大化。它要求管理会计：提供有关质量成本的信息重新设计计划、控制、激励、考核体系2023/5/2433哈尔滨工业大学管理学院会计系全面质量管理（全面质量管理（TQM）34全面质量管理全面质量管理（Total Quality Management，TQM）是一种努是一种努力消除所有浪费、缺陷和不能增力消除所有浪费、缺陷和不能增加公司
21、价值的作业的管理哲学。加公司价值的作业的管理哲学。2023/5/2434哈尔滨工业大学管理学院会计系新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化适时制造（JIT）：一种通过减少存货水平消除非增值作业的制造哲学。它强调：产品或零件只在需要时生产，材料只在需要时才购进。认为：保留材料、零部件和产成品库存是一种浪费。管理会计：通过提供生产系统中延迟、差错和浪费根源的信息来支持JIT这些信息诸如：缺陷率、生产与送货时间、订单精确率、实际产量对计划产量百分比等2023/5/2435哈尔滨工业大学管理学院会计系适时制造（适时制造（JIT）36适时制造（适时制造（Just-in-time Man
22、ufacturing,JIT）是一种通过削减存货水平，努力消是一种通过削减存货水平，努力消除非增值作业的制造哲学。除非增值作业的制造哲学。2023/5/2436哈尔滨工业大学管理学院会计系37适时制造（适时制造（Just-in-time Manufacturing,JIT）是一种通过削减存货水平，努力消是一种通过削减存货水平，努力消除非增值作业的制造哲学。除非增值作业的制造哲学。适时制造（适时制造（JIT）2023/5/2437哈尔滨工业大学管理学院会计系新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化时间竞争：时间竞争的目标是消除任何地方存在的空闲时间，诸如缩短顾需求可响应时间更快地
23、移动产品以减少存货产品一旦离开工厂则缩短分销时间对管理会计的影响：要求管理会计计量并反映时间指标，诸如产品设计时间、生产周期、生产率、订单处理时间、结算时间等2023/5/2438哈尔滨工业大学管理学院会计系时间竞争时间竞争(TBC)39时间竞争（时间竞争（Time-based Competition,TBC）强调缩减开发、制造和交付强调缩减开发、制造和交付产品所需要的时间。产品所需要的时间。开发开发.制造制造.交货交货2023/5/2439哈尔滨工业大学管理学院会计系新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化柔性制造：柔性制造：是指从制造某一种产品转是指从制造某一种产品转移到制
24、造另一种产品的而不会招致显移到制造另一种产品的而不会招致显著时间延迟和成本增加的能力。著时间延迟和成本增加的能力。对管理会计的影响：对管理会计的影响：提供转换速度和转换成本信息提供转换速度和转换成本信息提供柔性制造系统投资及投资回报的提供柔性制造系统投资及投资回报的信息信息2023/5/2440哈尔滨工业大学管理学院会计系柔性制造（弹性制造柔性制造（弹性制造,FM）41柔性制造柔性制造(Flexible Manufacturing,FM)是指从制造一种产品转到制造是指从制造一种产品转到制造另一种产品，而不会招致显著时间另一种产品，而不会招致显著时间延迟或成本增加的能力。延迟或成本增加的能力。2
25、023/5/2441哈尔滨工业大学管理学院会计系TQM、JIT、TBC和和FM的关系的关系42全面质量管理全面质量管理适时制造适时制造时间竞争时间竞争柔性制造柔性制造柔性制造柔性制造2023/5/2442哈尔滨工业大学管理学院会计系适应新商业环境的新管理会计工具适应新商业环境的新管理会计工具价值链分析：要求公司放开眼界，成本管理的视野不再局限于内部而要扩展到其客户和供应商重点：发现价值链条中能够形成竞争优势战略环节应用领域：流程再造、规模确定、企业重组2023/5/2443哈尔滨工业大学管理学院会计系新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化战略定位分析：确定公司的竞争战略，并按
26、竞争战略的需要提供余震略相适应的信息。信息类型 成本领先战略 差异化战略业绩评估信息 成本重于其他 重在创新能力预算完成的信息 重视成本预算及其完成 为允许改良预算 控制不严定价决策信息 对顾客购买至关重要 顾客更看重 质量而非价格 营销成本 营销投入较小 重视营销投入 竞争者成本 很重视 竞争不是基于成本2023/5/2444哈尔滨工业大学管理学院会计系新的决策工具新的决策工具45价值链是指从原料的采购到产成价值链是指从原料的采购到产成品的销售与服务全过程的一系列品的销售与服务全过程的一系列创造价值的作业。创造价值的作业。价值链涵盖公司内部和外部的作价值链涵盖公司内部和外部的作业。业。价值链
27、（价值链（value chain)2023/5/2445哈尔滨工业大学管理学院会计系汽车地毯的价值链汽车地毯的价值链46价值链价值链COOL DEAL2023/5/2446哈尔滨工业大学管理学院会计系会计信息与公司战略会计信息与公司战略47信息类型信息类型业绩评估的成本业绩评估的成本成本领先的要求成本领先的要求高高成本控制在维成本控制在维持毛利中最为重要持毛利中最为重要产品差别化的要求产品差别化的要求低低侧重创新，而侧重创新，而非成本控制。非成本控制。2023/5/2447哈尔滨工业大学管理学院会计系48信息类型信息类型完成预算的重要性完成预算的重要性成本领先的要求成本领先的要求高或很高高或很
28、高预算是监控成预算是监控成本的主要手段。本的主要手段。产品差别化的要求产品差别化的要求中等或低中等或低为允许为允许产品改良，预算设产品改良，预算设定的不太紧。定的不太紧。会计信息与公司战略会计信息与公司战略2023/5/2448哈尔滨工业大学管理学院会计系49信息类型信息类型作为定价决策依据的作为定价决策依据的产品或服务成本产品或服务成本成本领先的要求成本领先的要求高高定价决策对客户的购定价决策对客户的购买决定至关重要。买决定至关重要。产品差别化的要求产品差别化的要求低低客户购买的是客户购买的是最高质量，而不是最高质量，而不是最低价格。最低价格。会计信息与公司战略会计信息与公司战略2023/5
29、/2449哈尔滨工业大学管理学院会计系50信息类型信息类型营销成本分析营销成本分析成本领先的要求成本领先的要求低低营销开支在产品差别营销开支在产品差别很小的情况下不是很关键很小的情况下不是很关键产品差别化的要求产品差别化的要求高高适当侧重营销适当侧重营销是关键。是关键。会计信息与公司战略会计信息与公司战略2023/5/2450哈尔滨工业大学管理学院会计系51信息类型信息类型竞争对手成本分析竞争对手成本分析成本领先的要求成本领先的要求高高为了达到或击败竞争对为了达到或击败竞争对手的价格并保持可接受的利手的价格并保持可接受的利润，了解竞争对手的成本很润，了解竞争对手的成本很重要。重要。产品差别化的
30、要求产品差别化的要求低低竞争不是基于成本；竞争不是基于成本；重要的是竞争者的产品重要的是竞争者的产品和服务的改进而非其产和服务的改进而非其产品。品。会计信息与公司战略会计信息与公司战略2023/5/2451哈尔滨工业大学管理学院会计系新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化作业管理：强调提高业绩的关键是对产生成本的作业进行计量的能力。其目标是请除非增值作业并有效地执行那些增值作业。其内容包括：成本动因分析作业成本法2023/5/2452哈尔滨工业大学管理学院会计系作业管理（作业管理（ABM）53作业管理（作业管理（Activity-based Management,ABM）强调
31、对产强调对产生成本的作业进行度量的能力生成本的作业进行度量的能力是提高业绩的关键。是提高业绩的关键。2023/5/2453哈尔滨工业大学管理学院会计系54作业管理还关注导前期。导作业管理还关注导前期。导前期是指前期是指处理、移动、存储处理、移动、存储和检验和检验存货所需的时间。存货所需的时间。通常，导前期越长，产品的通常，导前期越长，产品的制造成本越高。制造成本越高。作业管理（作业管理（ABM）2023/5/2454哈尔滨工业大学管理学院会计系运营计划中的管理会计运营计划中的管理会计职能部门职能部门:营销部门营销部门生产部门生产部门业绩评价业绩评价:EVA平衡记分卡平衡记分卡2023/5/24
32、55哈尔滨工业大学管理学院会计系业绩评价的新思路业绩评价的新思路新商业环境对管理会计的另一个影响：更理想的业绩评价方法经济增加值（剩余收益）：净利润资本成本平衡计分卡：20世纪90年代，由卡普兰和诺顿提出。顾客：客户满意率、准时交货率、客户保持率、市场占有率、客户利润率、顾客问询响应时间学习和成长：员工建议采纳率、经培训的员工比例、新业务发展速度、新业务销售率、新业务贡献、新业务利润率内部流程：生产周期、导前期财务：盈利、偿债、发展、营运能力2023/5/2456哈尔滨工业大学管理学院会计系u总结：总结：管理会计目的与重要性管理会计目的与重要性管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别商业环境变革对管理会计的影响商业环境变革对管理会计的影响管理会计信息质量对决策的影响管理会计信息质量对决策的影响管理会计在计划与控制中的角色管理会计在计划与控制中的角色管理会计与营销、运营的相互作用管理会计与营销、运营的相互作用新商业环境导致的管理哲学变化新商业环境导致的管理哲学变化传统管理会计方法的弱点传统管理会计方法的弱点为满足新商业环境信息需要而开发的管理会计为满足新商业环境信息需要而开发的管理会计方法方法管理会计在服务业公司的运用管理会计在服务业公司的运用2023/5/2457哈尔滨工业大学管理学院会计系THE END2023/5/2458哈尔滨工业大学管理学院会计系