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1、预算管理与内部控制预算管理与内部控制 陶陶 萍萍哈尔滨工业大学管理学院哈尔滨工业大学管理学院 会计系会计系2023/3/91哈尔滨工业大学管理学院会计系1 会计与管理决策2 成本分类、成本流转与计量决策3 决策用单位成本4 以管理为导向的成本计量5 成本分配与企业战略6 预算在决策中的应用7 组织内部的业绩评价8 分权化组织中的控制决策9 竞争性商业环境中的管理会计10 资本投资决策11 内部控制12 日本的观点本课程学习内容本课程学习内容2023/3/92哈尔滨工业大学管理学院会计系第八章第八章分权化组织分权化组织中的中的控制决策控制决策2023/3/93哈尔滨工业大学管理学院会计系理理解解
2、：组组织织行行为为的的理理论论框框架架；分分权权化化组组织织的的管管理理；服服务务业业组组织织的的管管理理掌握：掌握：运用投资报酬率进行业绩评运用投资报酬率进行业绩评价；平衡计分卡方法；转移定价；价；平衡计分卡方法；转移定价；分权化分权化 学习目标学习目标通过本章学习，你应该通过本章学习，你应该能够做到：能够做到：2023/3/94哈尔滨工业大学管理学院会计系运用投资报运用投资报酬率、经济酬率、经济增加值及平增加值及平衡计分卡进衡计分卡进行业绩计量行业绩计量公司如何实公司如何实施、为什么施、为什么实施分权管实施分权管理？理？转移定价转移定价2023/3/95哈尔滨工业大学管理学院会计系组织行为
3、的理论框架组织行为的理论框架代理人是所有者雇代理人是所有者雇用的，并期望他能用的，并期望他能够按照与所有者利够按照与所有者利益一致的方式来管益一致的方式来管理公司的人。理公司的人。2023/3/96哈尔滨工业大学管理学院会计系组织行为的理论框架组织行为的理论框架经济学理论假定经济学理论假定公司的目标是公司的目标是股东财富最大化。股东财富最大化。2023/3/97哈尔滨工业大学管理学院会计系组织行为的理论框架组织行为的理论框架然而，这些理然而，这些理论论并没有假定并没有假定管理者的行为管理者的行为总是与该目标总是与该目标是一致的。是一致的。2023/3/98哈尔滨工业大学管理学院会计系分权化组织
4、的管理分权化组织的管理对管理人员的评对管理人员的评价基础一般是他价基础一般是他们可控制范围内们可控制范围内的变量。的变量。2023/3/99哈尔滨工业大学管理学院会计系责任会计责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统，它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。其基本内容，归纳起来有以下五个方面：1、建立责任中心。根据企业具体情况和内部管理的实际需要，把所属各部门、单位划分为若干责任中
5、心，并规定这些中心的负责人(包括经理、主任、段长、组长甚至工人)，对他们分工负责的成本、收入、贡献毛益、税前利润与投资效益等重要指标，向其上级管理当局承担经管责任；同时也赋予他们相应的经济权力。2、编制责任预算。把全面预算所确定的目标和任务进行层层分解，并对每个责任中心编制预算，作为今后控制和评价他们的经济活动的主要依据。3、建立跟踪系统。为各个责任中心建立一套控制其责任预算执行情况的跟踪系统，它包括日常记录、计算和积累有关数据，并在规定时间编制“业绩报告”(亦称“责任报告”)。4、进行反馈控制。经常根据各责任中心编制的业绩报告，分析预算差异发生的原因，及时通过信息反馈，控制和调节他们的经济活
6、动；并督促各责任单位迅速采取有效措施，纠正缺点，巩固成绩，不断降低成本，压缩资金占用，借以扩大利润，提高经济效益。5、考评工作绩效。通过对各责任中心业绩报告的实际数与预算数的对比，来评价和考核各该责任中心的工作实绩和经营效果，并分别揭示他们取得的成绩和存在的问题，保证经济责任制的贯彻执行。2023/3/910哈尔滨工业大学管理学院会计系分权化组织的管理分权化组织的管理组织的各个部门通常按照管理者所承担责组织的各个部门通常按照管理者所承担责任的类型任的类型分类：分类：成本中心成本中心收入中心收入中心利润中心利润中心投资中心投资中心2023/3/911哈尔滨工业大学管理学院会计系分权化组织的管理分
7、权化组织的管理成本中心是组织中的一个部门，它在成本中心是组织中的一个部门，它在消耗资源的同时履行一定的职责，然消耗资源的同时履行一定的职责，然而它并不直接销售产品，没有销售收而它并不直接销售产品，没有销售收入。入。对成本中心管理人员的评价基础是他对成本中心管理人员的评价基础是他们控制成本的能力。们控制成本的能力。业绩计量：业绩计量：制造成本（材料、人工、制造制造成本（材料、人工、制造费用）费用）缺陷率（质量）缺陷率（质量）按时发货百分比按时发货百分比2023/3/912哈尔滨工业大学管理学院会计系成本中心成本中心“成成本本中中心心”是是指指成成本本发发生生的的区区域域。由由于于在在这这区区域域
8、内内只只能能控控制制成成本本，故故只只对对成成本本的的高高低低负负责责。通通常常成成本本中中心心是是没没有有收收入入的的，因因此此，它它无无需需对对销销货货收收入入、收益或投资负责。收益或投资负责。成成本本中中心心的的适适用用范范围围最最广广，任任何何对对成成本本负负责责的的单单位位都都是是成成本本中中心心。例例如如企企业业内内每每一一个个分分公公司司、分分厂厂、车车间间、部部门门都都是是成成本本中中心心。而而它它们们又又是是由由各各该该单单位位下下面面的的若若干干工工段段、班班组组、甚甚至至个个人人的的许许多多小小的的成成本本中中心心所所组组成成。至至于于企企业业中中不不进进行行生生产产而而
9、只只提提供供一一定定专专业业性性服服务务的的单单位位，如如人人事事部部门门、总总务务部部门门、会会计计部部门门、财财务务部部门门等等等等，则则可可称称为为“费费用用中中心心”，它它们实质上也属于广义的成本中心。们实质上也属于广义的成本中心。2023/3/913哈尔滨工业大学管理学院会计系成本中心考核的重点大范围的成本中心(如分公司、分厂、车间、部门等)与小范围的成本中心(如工段、班组、个人等)所计算与考核的成本指标，范围不一样。前者往往会涉及所有的成本项目，甚至某成本项目下面的明细项目。但不论怎样，成本中心所计算与考核的是“责任成本”，而不是传统的“产品成本”。为了计算责任成本，必须先把成本按
10、其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。所谓“可控成本”通常应符合以下三个条件：(1)成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；(2)成本中心有办法计量它的耗费；(3)成本中心有办法控制并调节它们的耗费。凡不符合以上三条件的，即为“不可控成本”。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际发生数记入各该成本中心帐户内。2023/3/914哈尔滨工业大学管理学院会计系分权化组织的管理分权化组织的管理收入中心是组织中对实现收入中心是组织中对实现销售负责的部门。销售负责的部门。应当用销售额而不是收益作为收应当用销售额而不是收益作为收入中心管理者的业绩评价标准。入中
11、心管理者的业绩评价标准。业绩计量：业绩计量：销售量销售量存货周转率存货周转率销售额销售额2023/3/915哈尔滨工业大学管理学院会计系分权化组织的管理分权化组织的管理利润中心是组织中对实现销售利润中心是组织中对实现销售以及控制成本、费用都负责任以及控制成本、费用都负责任的部门。的部门。利润中心管理人员要对成本、利润中心管理人员要对成本、销售量以及利润率负责。销售量以及利润率负责。业绩计量业绩计量：制造成本制造成本分销成本分销成本销售量销售量利润率利润率2023/3/916哈尔滨工业大学管理学院会计系利润中心利润中心是指既对成本负责，又对收入和利润负责的区域。它既要控制各项成本的发生，也要对应
12、取得的收入和收益进行控制。利润中心适用于企业管理中具有独立收入来源的较高阶层。例如分公司、分厂等。在西方国家，目前有很多企业把条件成熟的生产车间或部门，建为利润中心，借以扩大企业的经营范围，朝着分散经营，跨行业经营的方向发展。由此可见，利润中心可分为自然形成的与人为划分的两种。自然形成的利润中心可以在外界市场上进行销售业务，有单独的收入来源，就像一个独立的企业一样；至于人为划分的利润中心，主要就是在企业内部各责任中心之间进行销货，并按照“内部转移价格”实行等价交换。实际上，工业企业大多数的成本中心都可以看成人为的利润中心，只要它的产品(零部件)能制订出合适的内部转移价格即可。对于企业内部能相对
13、独立经营的单位，如采用建立人为利润中心的办法，引进市场竞争机制，可充分调动他们节约使用资源，扩大盈利，提高经济效益的积极性。2023/3/917哈尔滨工业大学管理学院会计系利润中心的考核重点对利润中心的考核重点是销售收入，贡献毛益总额或税前净利。也就是应以业绩报告为依据，来衡量其实际销货收入与销货成本是否达到目标销售额和目标成本的水平。利润中心的产品可能是物质产品，也可能是各种类型的劳务。为了计算、评价与考核它们的经济效益，每个利润中心必须进行完整的、独立的变动成本计算或制造成本计算，以便算出销货收入与成本的差额，如贡献毛益总额或税前净利等。2023/3/918哈尔滨工业大学管理学院会计系分权
14、化组织的管理分权化组织的管理投资中心是组织中对利润产生与资投资中心是组织中对利润产生与资产管理负战略责任的部门。产管理负战略责任的部门。资产报酬率或投资报酬率等类资产报酬率或投资报酬率等类似的指标可以用于评价投资中似的指标可以用于评价投资中心的管理者。心的管理者。业绩计量：业绩计量：投资报酬率投资报酬率市场占有率（市场份额）市场占有率（市场份额）成功引入新产品成功引入新产品2023/3/919哈尔滨工业大学管理学院会计系投资中心投资中心实质上也是利润中心，但它的控制区域和职权范围比利润中心还要大。投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部资金的使用效果负责的区域。投资中心的适用范围限于
15、规模和经营权力较大的部门，如事业部、分公司、分厂等。由于它们需要对投资的经济效益负责，故应拥有充分的经营决策权和投资决策权。除非有特殊情况，公司最高管理当局对投资中心一般不宜多加干预。为了比较准确地算出各投资中心经济效益，各投资中心共同使用的资产必须划分清楚，共同发生的成本应按适当标准进行分配，相互之间调剂使用的现金，存货等，应计息清偿。只有这样，才能符合责任会计的要求。2023/3/920哈尔滨工业大学管理学院会计系投资中心的考核重点投资中心的考核重点是“投资报酬率”与“剩余收益”。“投资报酬率”是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标，它既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的
16、使用效果。它的计算公式如下：投资报酬率销售利润率投资周转率(资产周转率)（营业利润/销货收入）（销货收入/营业资产）上述公式的“营业资产”系指经营业务应用的全部资产的期初、期末平均余额。从公式的内容 可以明显地看出：为了提高投资报酬率，不仅应千方百计地降低成本，增加销货，提高销货利润率；同时还应有效地、经济地使用营业资产，努力提高投资周转率。2023/3/921哈尔滨工业大学管理学院会计系“剩余收益”是指投资中心所获得的营业利润，减去它占用的营业资产按预期最低报酬率计算的资金成本(绝对数)的余额。其计算公式如下：剩余收益营业利润（营业资产预期最低报酬率)这里的“预期最低报酬率”，通常可按整个企
17、业各个投资中心的加权平均投资报酬率计算，也可以是企业该投资中心所规定的预期的投资报酬率。但不论怎样，上述公式从投资中心营业利润中所扣除的并非其实际的资金成本，而是机会成本。投资中心的考核重点2023/3/922哈尔滨工业大学管理学院会计系投资报酬率投资报酬率(ROI)ROI)1903年，杜邦公司财务主管唐纳森.布朗用投资报酬率来衡量各个部门的业绩 通用公司的董事长斯隆利用该方法进行评价企业业绩2023/3/923哈尔滨工业大学管理学院会计系投资报酬率投资报酬率(ROI)营业利润营业利润销售收入销售收入边际边际x销售收入销售收入平均营运资产平均营运资产周转率周转率边际2023/3/924哈尔滨工
18、业大学管理学院会计系投资报酬率投资报酬率(ROI)营业利润营业利润销售收入销售收入边际边际 =销售收入销售收入-(销售成本销售成本+营业费用营业费用)2023/3/925哈尔滨工业大学管理学院会计系投资报酬率投资报酬率(ROI)营业利润营业利润销售收入销售收入边际边际x销售收入销售收入平均营运资产平均营运资产周转率周转率周转率周转率2023/3/926哈尔滨工业大学管理学院会计系销售收入销售收入平均平均营运资产营运资产投资报酬率投资报酬率(ROI)周转率周转率=现金投资，现金投资，应收账款，应收账款，存货，存货，用于生产产用于生产产品的工厂资产品的工厂资产2023/3/927哈尔滨工业大学管理
19、学院会计系投资报酬率降低投资报酬率降低管理者通过削减研究与开发费用来降低管理者通过削减研究与开发费用来降低运营成本运营成本短期决策短期决策2023/3/928哈尔滨工业大学管理学院会计系投资报酬率降低投资报酬率降低长期影响长期影响削减研究与开发费用可能导致产品缺乏削减研究与开发费用可能导致产品缺乏竞争力竞争力2023/3/929哈尔滨工业大学管理学院会计系投资报酬率降低投资报酬率降低短期决策短期决策GO FISHING!GO FISHING!管理者通过减少维护开支来降低运营成本管理者通过减少维护开支来降低运营成本2023/3/930哈尔滨工业大学管理学院会计系投资报酬率降低投资报酬率降低长期影
20、响长期影响减少维护成本可能导致大的设备维修或减少维护成本可能导致大的设备维修或设备更换设备更换2023/3/931哈尔滨工业大学管理学院会计系投资报酬率与剩余收益的优点“投资报酬率投资报酬率”的优点：的优点：能综合反映一个投资中心、一个企业、甚至一个行业的各方面的全部经营成果。通过这项指标可以在同一个企业不同的投资中心之间，或者在同一行业不同企业之间进行比较，从而作出最优投资决策。因此，投资报酬率是投资导向的最佳指标。投资者可以根据不同企业的投资报酬率高低，作出由某一企业转入另一企业，某行业转入另一行业，由某国家转入另一国家的资本转移决策。“投资报酬率投资报酬率”的局限性：的局限性：首首先先，
21、世界性的通货膨胀，会使企业资产的帐面价值严重失实，从而每年少计折旧，虚增盈利，使计算出来的投资报酬率水份太大。其其次次，依据投资报酬对投资中心的业绩进行评价与考核，往往会使某些投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，或接受有损于整个企业的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。“剩余收益剩余收益”指标的优点是：指标的优点是：(1)与投资报酬率一样，可以用来全面评价与考核投资中心的经营成果。(2)用目标“剩余收益”指标来考评投资中心的业绩，有利于防止投资中心的本位主义，使它们不会拒绝对整个企业有利的投资项目，也不会接受对整个企业不利的投资项目；促使它们从整体利益出
22、发，来接受比较有利的投资，努力多创造营业利润，使各投资中心的目标和整个企业的总目标趋向一致。2023/3/932哈尔滨工业大学管理学院会计系业绩评价指标改进业绩评价指标改进EVAEVAu核心理念是资本效率核心理念是资本效率,即资本回报即资本回报与资本成本的差额。强调对资本成与资本成本的差额。强调对资本成本包括股权成本的扣除本包括股权成本的扣除,是以股东是以股东价值为核心且符合经济现实的理念。价值为核心且符合经济现实的理念。与传统的会计利润指标相比与传统的会计利润指标相比,EVA EVA 指标能更真实地反映企业的经营业指标能更真实地反映企业的经营业绩绩2023/3/933哈尔滨工业大学管理学院会
23、计系业绩评价指标改进EVA经济增加值-如何为股东创造价值 美AI.埃巴著，中信出版社EVA是经过调整的营业净利润减去公司现有资产经济价值的机会成本后的余额2023/3/934哈尔滨工业大学管理学院会计系改进二改进二:平衡计分卡方法平衡计分卡方法平衡计分卡有四类关键的平衡计分卡有四类关键的平衡计分卡有四类关键的平衡计分卡有四类关键的业绩评价指标：业绩评价指标：业绩评价指标：业绩评价指标：财务指标财务指标顾客满意度顾客满意度内部经营过程内部经营过程学习与增长能力学习与增长能力2023/3/935哈尔滨工业大学管理学院会计系平衡计分卡的应用现状平衡计分卡的应用现状最近的评估指出，全世界排名前1000
24、家企业中，约60%的企业已在使用或正在使用平衡计分卡，世界最大的300家银行中约有60%正在使用平衡计分卡。目前在国内有众多专家、学者、企业界人士在讨论平衡计分卡的推广与运用问题。但总体而言目前国内企业对平衡记分卡的研究和应用正处于一个起步的阶段，迫切需要借鉴国际上先进思想和成功经验。2023/3/936哈尔滨工业大学管理学院会计系平衡计分卡方法平衡计分卡方法学习与增长能力的目标包学习与增长能力的目标包学习与增长能力的目标包学习与增长能力的目标包括通过培训提高员工的技括通过培训提高员工的技括通过培训提高员工的技括通过培训提高员工的技能，能，能，能，财务指标财务指标顾客满意度顾客满意度内部经营过
25、程内部经营过程学习与增长能力学习与增长能力2023/3/937哈尔滨工业大学管理学院会计系平衡计分卡方法平衡计分卡方法为员工提供足够的资为员工提供足够的资为员工提供足够的资为员工提供足够的资源帮助他们实现有挑战源帮助他们实现有挑战源帮助他们实现有挑战源帮助他们实现有挑战性的目标，性的目标，性的目标，性的目标，.2023/3/938哈尔滨工业大学管理学院会计系平衡计分卡方法平衡计分卡方法用有意义的奖励激励用有意义的奖励激励用有意义的奖励激励用有意义的奖励激励已达到目标的员工。已达到目标的员工。已达到目标的员工。已达到目标的员工。2023/3/939哈尔滨工业大学管理学院会计系平衡计分卡在财务评价
26、之外，增加了客户、内部经营过平衡计分卡在财务评价之外，增加了客户、内部经营过程、学习和成长三个方面的评价程、学习和成长三个方面的评价 一、财务方面的业绩衡量及指标一、财务方面的业绩衡量及指标1.财务方面业绩衡量的意义传统的财务评价体系正如前面所讨论的那样，存在着诸多的缺点，但是，现代企业财务管理的目标是股东权益最大化，而股东权益的最直接体现是企业的经营成果。不进行财务方面的衡量，就不能反映企业究竟为股东们创造了多少价值，不能反映企业通过企业管理者的经营，股东们投资的回报情况。平衡计分卡其他三个方面的改善必须要反映在财务指标上。2.财务方面的业绩衡量指标平衡计分卡在财务方面设置的指标有：利润、营
27、业收入、现金流量、净资产收益率、投资报酬率、资产负债率、营业收入增长率、经济附加值等等，用以反映企业的偿债能力、营运能力、获利能力和发展能力，企业可以根据需要选用。2023/3/940哈尔滨工业大学管理学院会计系二、客户方面业绩衡量及指标二、客户方面业绩衡量及指标1.客户方面业绩衡量的意义在买方市场下，能否为客户提供满意的产品和服务决定了企业竞争能力和未来发展能力，只有不断满足客户的要求，产品的价值才能够得以实现，企业才能获得持续发展。平衡计分卡要求企业的经理人员将“顾客造就企业”，“顾客就是上帝”等客户导向的经营理念转化为具体的测评指标。把客户作为单独的一个方面来加以考核，不仅从观念上促进了
28、企业内部各个部门对于客户价值的重视，而且提供了贯彻企业竞争战略的具体方式。2023/3/941哈尔滨工业大学管理学院会计系2.客户方面的业绩衡量指标（1）市场份额：显示一个企业在目标市场上的占有情况。（2）客户保持和忠诚：通过现有客户业务的增长百分比来计算客户忠诚。（3）客户获得 客户获得可以用企业赢得新客户及业务的比率来计量。（4）客户满意程度 客户满意程度指标属于动因指标，企业目前运行如何，与客户关系怎样，都由客户满意程度指标驱动。（5）客户获利能力 客户获利能力指标揭示了客户是否为企业带来利润。新赢得的客户可能并不会给企业带来利润，因为企业为获得一个新的客户可能进行了大量的促销活动，发生
29、了很大的费用支出，因而暂时来看是不获利的，新近获得的不获利客户由于他们的增长潜力，所以还是有价值的客户，因此，企业需要有长远眼光，正确对待那些刚刚获得的，但可能对企业未来发展有重要拉动作用的客户。2023/3/942哈尔滨工业大学管理学院会计系3.客户方面业绩衡量指标之间的联系2023/3/943哈尔滨工业大学管理学院会计系三、内部经营过程方面的业绩衡量及指标三、内部经营过程方面的业绩衡量及指标为了能够评价企业在内部经营过程方面的效率，平衡计分卡分别按创新循环、经营循环和售后服务循环设置了一些主要的测评指标。(1)创新循环。根据生命周期理论，产品总是存在着一定生命周期：导入期成长期成熟期衰退期
30、，每种产品从成熟期进入衰退期总是不可避免的，随着技术进步，替代品的出现，人们需求的转变，产品总有一天是会被淘汰的。关键就在于，在产品的成熟期，就进行新产品的研究与开发，当原来的产品逐渐从市场消失的时候，新开发出来的产品已然进入了成长甚至是成熟期，可以继续为企业创造价值。所以说只有不断创新，才能为企业带来持续不断的活力和经营利润。这一循环中使用的指标有：开发新产品所用时间、新产品在销售收入中的比重、研发费用增长等。(2)经营循环。在这个过程中，企业把现有产品生产出来并交付给客户，强调对现有客户及时、有效、连续地提供高质量的产品和服务，实现优质经营是这一过程的重要目标。这一循环中使用的指标有：生产
31、主导时间（从接受订单到交付给客户产品或服务为止的时间，时间指标）、合格品率（质量指标）、生产成本（成本指标）等。(3)售后服务循环。售后服务过程是指企业在向客户售出和交付产品和服务后，为客户提供服务活动的过程。这一循环中使用的指标有：企业对产品故障的反应时间、售后服务一次成功的比例、客户付款的时间等。2023/3/944哈尔滨工业大学管理学院会计系四、学习与成长方面业绩衡量及指标四、学习与成长方面业绩衡量及指标(1)雇员能力。主要反映员工被激励后发挥能力的状况，这对于培育企业核心竞争能力至关重要，因为企业的学习与成长从本质上讲是企业人力资源的学习与成长。用来反映雇员能力的指标有：职工的满意程度
32、：决策参与程度、工作认可程度、创造性的鼓励程度、充分发挥才能的程度以及对企业总的满意程度等，该指标结合职工的稳定性和创新性考虑。员工的稳定性 该指标是以保持员工长期被雇用为目标。因为企业在职工身上进行了长期投资，职工辞职则是企业在人力资本投资上的损失，尤其是掌握了企业经营过程的高级雇员。该指标通过主要人事变动百分比计量，尤其是高级雇员的人事变动，是考核员工稳定性的重要指标。职工的创新性 可用职工每年申请的专利或研制出的非专利技术数计量,也可用职工获得的奖金额计量。除上述指标之外，企业在衡量员工能力方面一般还可能采用的指标有：员工培训次数、员工培训费用增长率、员工知识水平提高程度等。(2)激发积
33、极性、授权和协作。主要反映员工积极性被激发的状况以及集权、授权与分权的程度。设置的指标有：员工提出合理化建议数量及增长程度、员工建议（意见）被采纳的比例、员工工作效率、员工参与公司决策的程度、中层领导向高层领导请示率及汇报率。2023/3/945哈尔滨工业大学管理学院会计系五、平衡计分卡因果关系链五、平衡计分卡因果关系链2023/3/946哈尔滨工业大学管理学院会计系 视角视角视角视角 实际值实际值实际值实际值 期望值期望值期望值期望值财务指标：财务指标：投资报酬率投资报酬率0.0550.08顾客满意度：顾客满意度：准时交货率准时交货率80%85%对顾客问询的答复时间对顾客问询的答复时间2 d
34、ays3 hours内部经营过程：内部经营过程：周期周期6 weeks5 weeks废品率废品率5%2%制造流程的导前期制造流程的导前期10 hours8 hours学习与增长能力：学习与增长能力：经过特别培训或有特别技术经过特别培训或有特别技术 员工的百分比员工的百分比8%25%运用平衡计分卡运用平衡计分卡进行业绩计量进行业绩计量2023/3/947哈尔滨工业大学管理学院会计系视角视角视角视角 实际值实际值实际值实际值 期望值期望值期望值期望值财务指标：财务指标：投资报酬率投资报酬率0.0550.08顾客满意度：顾客满意度：准时交货率准时交货率80%85%对顾客闻讯的答复时间对顾客闻讯的答复
35、时间2 days3 hours内部经营过程：内部经营过程：周期周期6 weeks5 weeks废品率废品率5%2%制造流程的导前期制造流程的导前期10 hours8 hours学习与增长能力：学习与增长能力：经过特别培训或有特别技术经过特别培训或有特别技术 员工的百分比员工的百分比8%25%2023/3/948哈尔滨工业大学管理学院会计系平衡平衡计分卡计分卡财务指标财务指标 内部指标内部指标短期指标短期指标结果指标结果指标非财务指标非财务指标外部指标外部指标长期指标长期指标驱动指标驱动指标2023/3/949哈尔滨工业大学管理学院会计系和谐财务评价经济性财务指标体系生态性财务指标体系反映能源利
36、用方面的指标：能源投入产出率反映原料投入方面的指标：原料投入产出率 反映水资源消耗的指标：水消耗产出率反映排放物方面的指标：单位产出的废弃物排放量 产品及服务方面设置如下指标：环保产品销售比重、环保产品利润率生态投入方面的指标：环保投资比重。社会性财务指标体系2023/3/950哈尔滨工业大学管理学院会计系转移定价转移定价转移定价涉及在同一公司内进行商转移定价涉及在同一公司内进行商转移定价涉及在同一公司内进行商转移定价涉及在同一公司内进行商品或服务买卖时所制定的恰当销售品或服务买卖时所制定的恰当销售品或服务买卖时所制定的恰当销售品或服务买卖时所制定的恰当销售价格。价格。价格。价格。2023/3
37、/951哈尔滨工业大学管理学院会计系转移定价转移定价古典转移定价问题涉及古典转移定价问题涉及古典转移定价问题涉及古典转移定价问题涉及制定一个转移定价政策制定一个转移定价政策制定一个转移定价政策制定一个转移定价政策.2023/3/952哈尔滨工业大学管理学院会计系转移定价转移定价从而促使管理者按照从而促使管理者按照从而促使管理者按照从而促使管理者按照整个组织利益最大化的整个组织利益最大化的整个组织利益最大化的整个组织利益最大化的原则行事原则行事原则行事原则行事2023/3/953哈尔滨工业大学管理学院会计系内部转移价格及其作用在责任会计中，各责任中心相互结算所选用的计价标准，叫做“内部转移价格。
38、这种价格对实施责任会计具有重要作用：便于管理部门明确划清各责任中心的经济责任，借以充分调动各责任中心的积极性。使管理部门对各责任中心的业绩评价与考核，能建立在客观，公正和可比基础上。使管理部门能根据各责任中心的会计信息进行部门决策，如关于扩充、缩小或停止某个责任中心的业务经营等。2023/3/954哈尔滨工业大学管理学院会计系制订内部转移价格要遵de原则凡成本中心相互之间提供产品或劳务，以及有关成本中心责任成本的转帐，一般应以“成本”作为内部转移价格。这里的“成本”通常是指“标准成本”或“预计分配率”。其优点是简便易行，责任分明，不会把供应单位的浪费或无效劳动转嫁给耗用单位去负担，有利于激励双
39、方降低成本的积极性。凡企业内部的产品或劳务的转移，有一方涉及到利润中心或投资中心，则应尽可能采用市场价格作为制订内部转移价格的基础。2023/3/955哈尔滨工业大学管理学院会计系内部转移价格的种类市场价格即根据产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。在西方国家通常认为市场价格是制订内部转移价格的最好依据，因为它比较客观，对买卖双方均无所偏袒，而且能促使卖方努力改善经营管理，不断降低成本。另外，市价也最能体现责任中心的基本要求，那就是在企业内部引进市场机制，造成竞争的气氛，使其中每个利润中心实质上都成为独立机构，各自经营，相互竞争，最终再通过利润指标来评价与考核它们经营成果。如果制订内部转移价格
40、确能反映真正的市场情况，那么，利润中心的税前净利就能作为评价其经营成果高低的真正依据。在采用市价作为内部转移价格时，企业内部的买卖双方一般应遵守以下三条原则：(1)若卖方愿意对内销售，且售价与市场相符时，买方应有购买义务，不得拒绝。(2)若卖方售价高于市价时，买方有改向外界市场购入的自由。(3)若卖方宁愿对外界销售，则应有不对内销售的权利。应该注意的是：凡内部转让的产品或劳务属于专门生产的，或具有特定的规格，在这样情况下就没有市价可做为准绳，这就是采用这个标准的局限性。2023/3/956哈尔滨工业大学管理学院会计系在没有正常市价的情况下，可在产品或劳务的全部成本的基础上，加上合理的利润来确定
41、内部转移价格率，这样的成本加成，通常又有两种做法：(1)实际成本加成。即根据产品或劳务的实际成本，再加一定的合理利润作为计价基础。它的优点是能保证卖方单位有利可得，可调动他们的工作积极性。但这样做，必然会将卖方的功过全部转嫁给买方承担，削弱了双方降低成本的责任感；同时确定加成的利润率带有很大程度的主观随意性，它的偏高或偏低都会影响双方业绩的正确评价。(2)标准成本加成。即根据产品或劳务的标准成本，再加一定的合理利润作为计价基础。它的优点是能分清买卖双方的经济责任；但确定加成的利润率总难免带有一定的主观随意性，需要慎重研究，妥善制订。内部转移价格的种类成本加成2023/3/957哈尔滨工业大学管
42、理学院会计系简称议价，那就是买卖双方以正常的市场价格为基础，定期共同协商，确定出一个双方都愿接受的价格做为计价标准。在一般情况下，议价可以比市价稍低一些，这主要是由于：内部转移价格中所包含的推销和管理费用，通常低于外购商品。内部转移的数量一般较大，因而其单位成本就比较低。出售单位大多拥有多余的生产能力，因而议价只需略高于单位变动成本即可。综上所述可见：市价一般只宜作为制订内部转移价格的上限，至于具体价格应由买卖双方在参考市价的基础上协商议订，另外，当产品或劳务在没有市价的情况下，也只能采用议价的方式来确定。内部转移价格的种类协商价格2023/3/958哈尔滨工业大学管理学院会计系转移定价总结转
43、移定价总结以成本为基础的转移定价政策，以成本为基础的转移定价政策，运用完全成本或变动成本作为确定转移价格的基础。以市场为基础的转移定价政策，以市场为基础的转移定价政策，是参照外部市场价格为相同的或可比较的商品或服务制定转移价格。2023/3/959哈尔滨工业大学管理学院会计系转移定价总结转移定价总结协商转移定价政策，协商转移定价政策，允许管理者在协商两个经营主体都可接受的转移价格时，考虑诸如成本及外部市场价格等因素。2023/3/960哈尔滨工业大学管理学院会计系转移定价总结转移定价总结如果一个销售部门有剩如果一个销售部门有剩余生产能力，外部市场余生产能力，外部市场价格与该部门的单位变价格与该
44、部门的单位变动成本，将成为协商价动成本，将成为协商价格的上下限。格的上下限。2023/3/961哈尔滨工业大学管理学院会计系转移定价总结转移定价总结成本基础成本基础优点：很容易实施。优点：很容易实施。因为成本数据可以从会计系统中直接取得。缺点：不利于奖励效率。缺点：不利于奖励效率。成本经常是从一个部门转移到下一个部门，而忽略了最终产品的销售价格。2023/3/962哈尔滨工业大学管理学院会计系转移定价总结转移定价总结市场基础市场基础优点：优点：促使部门管理者提高成本效益，以成为最佳的竞争者。缺点缺点：需要一定的时间与努力，因为需要获取与评价外部报价。2023/3/963哈尔滨工业大学管理学院会
45、计系转移定价总结转移定价总结协商价格协商价格优点：优点：促进了部门管理者之间的沟通，从而产生使公司整体利益达到最优的内部转移价格。缺点：缺点：占用了管理部门许多时间，并且会使较强的谈判者获得更有利的交易。因此，业绩可能会受到谈判技巧而不是管理者控业绩可能会受到谈判技巧而不是管理者控制成本能力的影响。制成本能力的影响。2023/3/964哈尔滨工业大学管理学院会计系u总结：总结：与代理行为相关的问题与代理行为相关的问题组织层次及每一层次的业绩评定组织层次及每一层次的业绩评定投资报酬率投资报酬率经济增加值经济增加值平衡计分卡平衡计分卡部门利益最大化行动目标损害公司整体利益部门利益最大化行动目标损害公司整体利益转移定价方法转移定价方法分权化服务业组织中管理者业绩的评价分权化服务业组织中管理者业绩的评价2023/3/965哈尔滨工业大学管理学院会计系THE END2023/3/966哈尔滨工业大学管理学院会计系