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1、电商会计实操讲师：实操互联网电商全盘账务处理电商会计实操目 录第一章 电商财务人员必备的基本知识第二章 电商收入核算及账务处理第三章 电商成本费用的核算及账务处理第四章 电商促销不同模式的核算和账务处理实例第五章 电商特殊业务的处理及核算第六章 跨境电商的税务风险第七章 电商合同及发票常见问题电商会计实操目 录第八章 电商税筹技巧及风险控制第九章 电商财务指标核算与分析第十章 电商企业的税收核算第十一章 电商的优惠政策电商会计实操 电商会计实操一、积分、红包账务处理二、折扣促销的账务处理三、组合销售的财税处理四、代金券兑换积分的账税处理五、平台奖励引流的财税处理六、团购业务核算及账务处理实例
2、七、分销业务核算及账务处理实例电商会计实操一、积分、红包账务处理 （一）政策 财会函200860 号规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。电商会计实操【特别注意】财会201722号企业会计准则第14号收入 第二十条：“合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在 合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格
3、”。电商会计实操 该准则第五章特定交易的会计处理第三十五条：“对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务”。电商会计实操【分析】商家销售商品的同时给予的客户奖励积分的销售应该契合新准则规定的“附有客户额外购买选择权的销售“，企业可以将该选择权作为向客户提供了一项重大权利，故作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。电商会计实操 该准则第六章列报：”合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商
4、品之前已收取的款项“。【分析】由于奖励积分行为属于商家收取对价后在以后积分消费时须向客户转让商品的义务，属于合同负债。故执行新准则是“合同负债”代替了“递延收益”科目。电商会计实操（二）账务处理实例 1、指定性积分账务处理 （1）奖励积分环节 【案例】贝尔旗舰店为增值税一般纳税人（适用增值税税率 13%），在 2019年8月举办了营销活动，活动期间凡购买商品满113元，就奖励积分10分（1 元/分，假定为公允价值），客户王女士在活动促销期间，购买了价值 1130元（含税）的商品。电商会计实操贝尔旗舰店会计处理如下：收入按剩余分配法在奖励积分和商品之间分配商品分配的收入=11301.13-100
5、=900借：其他货币资金 1130 贷：主营业务收入 900 合同负债 100 应交税费应交增值税（销项税额）130电商会计实操（2）积分兑换环节按本例，若王女士再次购买了2260元（含税）商品，用100元积分冲抵货款，实际支付2160元贝尔旗舰店账务处理如下：借：其他货币资金 2160 合同负债 100 贷：主营业务收入 2000（22601.13）应交税费应交增值税-销项税额 260（22601.1313%）电商会计实操2、非指定性积分消费账务处理 还按上例，若王女士用贝尔旗舰店送的100元积分再次购买了2260元（含税）商品，不是在贝尔旗舰店，而是在平台中一个叫心语服饰店购买，则该消费积
6、分就是非指定性消费。分析：此时贝尔旗舰店奖励送的积分就不能用递延收益法，因为递延收益没有可转销的对象，此时所送积分做销售费用。电商会计实操（1）贝尔旗舰店账务处理如下：贝尔旗舰店销售送积分时，积分折价款会划转到交易平台“积分”账户贝尔旗舰店确认收入时：借：应收账款王女士 1130 贷：主营业务收入 1000（1130/1.13）应交税费应交增值税（销项税额）130 电商会计实操贝尔旗舰店收款时，积分折价款会划转到交易平台“积分”账户借：银行存款（其他货币资金）1030 销售费用-平台代扣积分 100 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）130电商会计实操说明：贝尔旗舰店账
7、务处理应领会要点：销售送积分时候，积分折价款会划转到交易平台“积分”账户，与提供佣金服务税率一样，应在收款时给贝尔旗舰店开具6%的增值税专票（发票内容为信息技术服务费-软件服务费）。贝尔旗舰店实际收到的款是平台扣取积分款后的金额，被平台扣取的积分款按支付记录先计入销售费用，收到平台的发票后附在记账凭证后做原始凭据。电商会计实操（2）心语服饰店账务处理:王女士用积分购物，心语服饰店确认收入时：借：应收账款王女士 2160 应收账款平台积分 100 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税-销项税额 260电商会计实操心语服饰店收积分款时，自平台积分账户将积分折价款100元划转至该店账户 借
8、：银行存款（其他货币资金）100 贷：应收账款平台积分 100 电商会计实操说明：心语服饰店账务处理中应领会要点：（1）涉税分析王女士实际支付的款项为店铺销售额2260元减去积分抵现额100元即2160元，商家收到的2160元应按销售货物缴纳增值税。店铺收回王女士积分后，再把积分销售给天猫，其业务实质不是销售货物，而是从交易平台处获得的价格补偿，即积分折现额最终由交易平台承担。该价格补偿额100元最终用于购买了货物，所以商家应将积分折现额100元也按所售商品缴纳增值税。电商会计实操（2）开具发票事项心语服饰店销售额总共为2260元，收款面对两个客户，一个是王女士，一个是交易平台。商家收到王女士
9、2160元应按销售货物给王女士开具增值税普通发票；收到交易平台补偿的积分款100元给平台按销售货物开具增值税专用发票，两张发票适用税率均为13%。电商会计实操平台涉税处理：因为所送积分折价款是由平台直接从所收货款直接扣除，转至平台积分账户，平台扣取佣金应税服务的同时扣取积分折价款，相当于平台提供服务时收取佣金的同时收取了价外费用，该价外费用100元需要一并与佣金类的服务给商家开6%信息技术服务-软件服务费发票。由于交易平台在提供应税服务（收取佣金和积分价外费用）时再返还积分补偿款100元时收取的佣金销售额和返还额未在同一张发票上注明，因此交易平台仍应按照向商户收取的佣金费全额缴纳增值税。电商会
10、计实操二、折扣促销的账务处理（一）商业折扣财税处理办法 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。根据中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南的解释，销售货物涉及商业折扣的应按照商业折扣后的金额确认销售收入金额。主要看销售额和折扣额是否同一张销售发票上注明，若如此，便可按销售净额确定收入。电商会计实操 实操中很多企业存在的如下操作：【例如】“满2000减100”，企业将2000元和100元不开在同一张发票，即将折扣额另开发票的，或是未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，无论财务如何处理，税法要求按按原价2000全额交纳增值税。正确节税处理
11、应为：销售额和折扣额在同一张销售发票上注明，按扣除额折扣后的销售净额作为销售额，这样就以折扣后的销售净额1900元为含税价来计征增值税。电商会计实操（二）折扣优惠账务处理实例 电商打折等优惠活动均可作为销售折扣处理，电商卖家应当按照折扣后的净额开具发票，也可以将折扣额开在同一张发票上，若分别开在不同的发票上，就要按全额交纳增值税。电商会计实操【案例】A电商（一般纳税人）本月推出满100减10的商品营销活动。会计处理为：借：银行存款 90.00 贷：主营业务收入 79.65 应交税费应交增值税（销项税额）10.35电商会计实操发票开具办法：可以在一张发票分别开出商品100元，折扣为-10元，以折
12、扣后净额90元为含税收入计算入账，若未在同一张发票分别注明，按100元原价为含税收入。电商会计实操 三、组合销售的财务处理（一）商品组合打包收入确认处理方法 搭配销售情况下收入确认会计处理。搭配套餐是将几种商品组合在一起设置成套餐来销售，旨在让买家一次性购买更多商品。可照商品原价比例分摊方法来确认各项商品的销售收入。电商会计实操（二）账务处理实例 【案例】某电商为增加甲商品的销量，将其与热销的乙商品搭配销售，销售总价为350元，单独购买甲、乙商品的价格分别为250元和150元。甲商品分摊的销售收入等于350250/（250+150）/1.13=193.58（元）；乙商品分摊的销售收入等于350
13、150/（250+150）/1.13=116.15（元）；电商会计实操 账务处理：借：银行存款/应收账款等 350.00 贷：主营业务收入甲商品 193.58 主营业务收入乙商品 116.15 应交税费应交增值税销项税额 40.27（309.730.13）电商会计实操四、代金券兑换积分的账税处理（一）入账依据及账务处理 电商购买代金券时候，以取得的增值税普通发票做账，借：预付账款 贷：银行存款 电商以代金券兑换积分时：借：销售费用 贷：预付账款电商会计实操010203购买代金券时取得的发票复印件代金券兑换积分的活动方案内部报销审批单据 代金券购买积分的费用税前扣除依据：电商会计实操 01企业微
14、信支付的红包是否有相应的支付凭据佐证。包括截图、订单详情等02企业发放的代金券等促销券可参照天津国税局税局对所得税汇算清缴相关问题执行口径 的相关要求处理 （二）电商的红包、代金券等促销券税前扣除是否要发票？电商会计实操 相关要求为：网络电商平台支付给顾客的促销代金券支出，同时具备以下条件时可凭相关凭证在税前扣除：网络电商平台的促销活动的安排。消费者实际使用该优惠券的消费记录。网络电商平台实际支付优惠金额的资金划拨明细。此外，涉及需要代扣代缴个人所得税的，还应该有相关的证明资料。电商会计实操【分析】上述规定体现两点：（1）网络电商平台支付给顾客的促销代金券支出，是真实、相关、合理的成本费用支出
15、；（2）电商平台列支促销代金券支出无需取得发票（但涉及需要代扣代缴个人所得税的，还应该有相关的证明资料），可凭相关凭证税前扣除。电商会计实操【政策依据】根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。电商会计实操【政策依据】国家税务总局公告2018年第28号企业所得税税前扣除凭证管理办法第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭
16、证与其反映的支出相关联且有证明力。电商会计实操五、平台奖励引流的财税处理（一）账务处理 电商平台商家或用户的奖励是为了提高平台的客户流量和平台人气采取的营销手段，作为销售费用处理。比如网约车平台为了鼓励更多私家车主加入平台提高平台市场份额，会给予车主现金补贴，具体活动形式如下：车主在线申请审核通过，账户激活后的一定时间内，完成一定量的订单量，或者遇到节假日完成一定量的订单后获得现金补贴。该种补贴从形式可视为一种促销手段，记入销售费用。电商会计实操【案例】网约车平台规定，注册快车业务车主自账户激活起7天，完成5单 以上，可以奖励25元。王师傅在账户激活的当天完成8单快车业务。平台会计处理如下：借
17、：销售费用 25 贷：其他应付款王师傅 25电商会计实操 上述业务中销售费用的税前扣除分析：【政策依据】根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。奖励费支出虽然不能即时带来平台利益的流入，但提高了平台知名度和市场占有率，提升了平台日后获利能力，所以该支出是属于与取得收入直接相关的支出。平台按市场经济运行常理运作，具有真实性、合理性，可以税前扣除。电商会计实操 （二）如何取得税前扣除凭证根据2018年第28号第十条：企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；
18、对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。第八条：税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。电商会计实操 未坚持要求企业取得个人出具的收款凭证或其他凭证。但是，内部凭证的填制和使用企业仍须符合国家会计法律、法规等相关规定。从取得奖励的司机角度看，并未向平台提供任何流转税的应税行为，所以，就不存在税前扣除凭据为发票的问题。但是需要合规内部凭证，可以是活动通知、支付转账记录、计算单据等。电商会计实操六、团购业务核算及账务处理实例 （一）团购的原理及流程团购就是团体购物，
19、通过消费者自行组团、专业团购网站、商家组织团购等形式，提升用户与商家的议价能力，并极大程度地获得商品让利，美团、拼多多、聚划算等都是属于团购模式的电商平台。电商会计实操团购的资金结算流程大致是：买家团购网在线订购通过第三方将款项打到团购平台托收团购平台将款项打到卖家。电商会计实操拼多多的资金的流向为：消费者通过微信、支付宝等方式支付货款交易货款进入“平安银行电子商务交易资金待清算专户”(该账户的主体为平安银行而非拼多多)拼多多平台和支付机构将交易信息推送至平安银行平安银行根据交易信息将货款清分至商家子账户商家通过绑定的银行账户提现。严格来说团购网代收货款的行为是违规的，应该由具有支付牌照的第三
20、方或银行托管。电商会计实操（二）电商团购账务处理【案例】风云旗舰店在（增值税一般纳税人）团购网站放售手机投影仪15台，单位售价为1500元（含税价），单位成本1000元，团购平台的佣金为货款的0.5%。团购活动期间，共销售10台。消费者通过第三方支付平台支付货款，第三方平台按货款的0.05%收取手续费，由团购网承担。电商会计实操（1）团购网的账务处理：团购网站收到客户线上付款时由第三方支付平台结算的货款时候，根据成功的订单汇总入账 借：其他货币资金-代收款 14992.50 财务费用 7.50（1015000.05%）贷：其他应付款风云旗舰店 15000.00 （10*1500）电商会计实操
21、手机投影仪运送到客户验收确认后，团购网扣除手续费 借：其他应付款风云旗舰店 15000 贷：主营业务收入信息服务 70.75（150000.5%/1.06）应交税费应交增值税（销项税额）4.25 银行存款 14925注：团购网收的服务费属于现代服务业中信息服务类细分的信息系统增值服务即电子商务平台服务。电商会计实操 （2）风云旗舰店的账务处理：与团购网站结算时:借：银行存款 14925.00 销售费用 70.75（150000.5%/1.06）应交税费应交增值税（进项税额）4.25 贷：预收账款团购网站 15000.00电商会计实操 客户收到商品签收时候：借：预收账款团购网站 15000.00
22、 贷：主营业务收入 13274.34 15000（1+13%）应交税费应交增值税-销项税额 1725.66同时，结转主营业务成本 借：主营业务成本 10000 贷：库存商品 10000电商会计实操七、分销业务核算及账务处理实例（一）网络分销的形式 网络分销是企业基于网络开展的分销行为，通过网络来完成铺货、渠道建设、分销商管理。网络分销可以分为“代理”、“代销”和“批发”、“加盟”四种形式。电商通过在网上建立产品分销体系，通过网络把商品分销到全国各地。电商会计实操打造自己的微分销商城买家通过分享链接购买商品并付款分销商分享链接注册开通微分销发展分销商商家发货买家收货、订单完成分销商佣金到账分销商
23、申请提现商家打款给分销商（二）微信分销的流程1.业务流程：电商会计实操微信公众平台服务号品牌公司部署微分销商城二级分销商在公司的微信分销商城基础上生成专属于自己的个人分销商城实现公司零成本泛员工业态三级分销商在二级分销商个人微信商城基础上再次生成个人分销商城电商会计实操（三）微信分销的账务处理分 微信分销实质上是一种收取手续费（佣金）的代销方式。实际上，下家分销品牌总部微商城货物，微信分销商几乎零投入，当买家订单提交时，货款由总店统一收取，由于分销商推荐消费者购买，给予分销商佣金，即为分销业绩报酬，实际是劳务报酬。电商会计实操 微信分销的账务处理实例【例如】A品牌公司微信服务号部署微分销商城作
24、为一级分销商，甲某在微信分销商城基础上生成专属于自己的个人分销商城即二级分销商，乙某在甲某个人微信商城基础上再次生成个人分销商城即三级分销商，用户在乙某处分享二维码购买一套保暖内衣，售价113元（含税），成本80元，用户支付113元购买，品牌公司分别分给甲某、乙某各10元佣金。电商会计实操（1）一级品牌公司账务处理 A公司为一级微信商城，甲某为二级分销商，其他情况同上，会计处理为：收到货款时 借：其他货币资金 113 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税销项税额13 结转成本：借：主营业务成本 80 贷：发出商品保暖内衣80电商会计实操 支付给下级佣金时，是总分销商直接转款给下级分销商账户虚拟资金账户 借：销售费用佣金10 贷：应付账款甲某10 借：应付账款甲某10 贷：其他货币资金10 支付乙某账务处理同上电商会计实操还以上例，若品牌商以下的二级分销商不是个人，而是丙公司，作为法人资格核算主体，其账务处理如下：消费者分享链接下单购买商城产品或服务时，因款直打品牌商，故此时丙公司会有佣金 计提返佣收入时：借：应收账款品牌商佣金10 贷：主营业务收入佣金 9.43（10/1.06）应交税费应交增值税销项税额 0.57电商会计实操 收到返佣款时：借：其他货币资金 10 贷：应收账款品牌商佣金 10