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1、毕业设计 中小企业内部控制及对策研究目录摘要 .1Abstract .2引言 .3第一章 关于中小企业的划分和内部控制的概述.4第二章 中小企业内部控制现状.5 2.1内部控制制度设计存在缺陷 .5 2.2会计基础工作不规范 .5 2.3企业规模小、资产少、机构设置简单 .6第三章 中小企业存在的内部控制问题 .7 3.1内部控制制度不健全 .73.2缺乏有效的监督机制 .8 3.3内控制度行为主体素质较低 .8第四章 强化内部控制的必性 .10 4.1行政事业单位内部控制 .10 4.2当前行政事业单位内部控制存在的主要问题 .10 4.3行政事业单位内部控制薄弱的主要原因 .11第五章解决
2、中小企业内部控制问题的对策 .12 5.1树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质 .12 5.2建立健全内部控制体系 .12 5.3建立一个有效的会计系统.13 5.4建立内部审计机构 .13 5.5建立对内部控制评价模式创新 .13 结论 .14参考文献.14致谢 .16 摘要改革开放以来，我国中小企业获得了长足的发展，并在民国经济中发挥了非常重要的作用。对于人民收入的增加、生活水平的提高，社会主义市场经济的发展和繁荣等方面都有很重要的作用。由于我国市场经济发展还不完善，中小企业的内部控制制度还比较薄弱，这其中尤为突出的表现就是企业家管理能力不强、企业治理模式不全面、企业内部管理制度欠缺
3、等，这些问题如果长期得不到解决，不但会影响民营企业的持续、健康发展，更会严重影响到国家经济秩序的稳定。鉴于我国内部控制的现状以及内部控制的发展趋势，针对问题提出解决对策，总的来说就是要转变观念，本着严谨和创新的思想，深入细节，建立系统、科学、全面的内部控制制度。关键词： 中小企业；内部控制；问题；对策 AbstractSince the reform and opening The small and medium-sized enterprises obtain the rapid development of China And played a very important in the
4、 economy of the republic of China. Peoples incomes increase, the improvement of living standards, and other aspects of development and prosperity of the socialist market.However,because the development of market economy in China is imperfect, the small and medium-sized enterprise internal control sy
5、stem is relatively weak, the outstandingly the performance of which is the weakness of entrepreneurs managed capacity, the faultiness of enterprise governs the pattern, the lack of internal management systems and so on. In view of the current situation of internal control in our country and the deve
6、lopment trend of internal control Aimed at problems put forward countermeasures, in general is to change ideas, In line with the rigorous and innovative ideas, Further details, System science comprehensive internal control system is establishedKey words: Small and medium-sized enterprise; internal c
7、ontrol; problems; countermeasures 引言 随着我国经济的迅速发展中小企业已经成为我国事业和经济发展的推动力，同时也面临了一系列地问题。为了强化企业内部控制制度的管理，迫切需要构建一个全新的内部控制框架，该框架要既与现行内部控制制度、准则、法规相互交融，在中小企业向大型企业或上市公司发展过程中，其内部控制能顺利过渡，又能充分考虑中小企业自身的优势。 第一章关于中小企业的划分和内部控制的概述 对于中小企业内部控制的研究，要结合我国独特的经济环境，对国外的经验不可全盘复制的试用到我国的中小企业内部控制制度问题上，因此，首先应该掌握对中小企业合理的界定划分，更加全面的了
8、解、理解什么是内部控制的内涵。才能正确的抓住内部控制的问题提出准确有效的解决方案。中小企业并不是一个孤立的经济系统，它总是处于一定的社会环境之中，受到经济、政治、法律等多种外部环境因素的影响。 中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结合行业特点制定。内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中产生、发展逐步完善起来的。它是一种强调以预防为主的制度，主要在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高现代管理的效果及效率。 行政单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制
9、监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是行政单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。 第二章中小企业内部控制的现状 我国市场经济才刚刚发展起来，企业发展的时间不长，以及现实经济生活中各种复杂的原因，我国大多数企业内部控制制度很薄，监督不够，大多数中小企业相对于成功的大企业来说，无论是内部控制意识还是内部控制各个环节都比较薄弱和欠缺。纵观当今中小型企业在内部控制方面的现状，大概归纳如下：2.1内部控制制度设计存在缺陷 一方面 ，企业在设计控制程序时没有从自身的特点和所处的实际情况出发，因此，制度缺乏实对性和针用性，当
10、要具体实施时出于成本效益考虑而不愿执行。另一方面，企业的内部控制制度不够完善，没有包含企业中所有的部门和人员，没有渗透到企业中各个业务领域和业务操作系统，部门之间缺乏有效的协调性和牵制性，往往造成管理脱节。例如，有相当部分企业的财务部门还保留着原始的手工核算方式，会计工作程序和核算信息均比较混乱。有些企业财务部的工作人员只有一个，而且会计、出纳和财务审核都是这个人；有些企业对于凭证和票据的审核也比较随便，票据审核和印章管理职能都没有分开。2.2会计基础工作不规范 中小企业在会计基础工作方面，做了一点工作，但做得不够深入细致。首先，会计记账随意性大。如有的单位把购买手机费用、招待费用等列入办公费
11、；资本化利息与财务费用不分。其次，成本核算不准确。有的企业一方面原材料已购进，甚至耗用了许多，但是由于供货发票未到，就一直没办理材料入库手续，导致财务账面记录与仓库实存记录差异很大，核算不实。另一方面，企业生产的产成品不按实际完工产品的生产量办理入库手续，而是以销售数量确定入库数量，未销售部分仍以在产品形式存在，不能准确地反映当期完工产品的实际产量。产成品成本就很不准确。最后，经济业务发生之后，不能及时入账，反映财务情况不真实，不完整。如有的单位发货时，一切手续由销售部门掌握，只有开具发票时才通知财会部门入账。因此，长期存在一些产品已发出、应计入当期销售的业务，未能及时入账，甚至跨期入账现象。
12、2.3企业规模小、资产少、机构设置简单中小型企业因为规模小、资产少，看重眼前经济效益，为了节减开支，往往不设置内部控制机构，或者内部控制机构设置过于精简，一人多岗甚至兼职兼岗，配置不合理，所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。小型企业容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不守制约、不实行监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业现在还在推行采购员一竿子到底的工作方式，有的小企业银行印鉴及支票还有一人掌管，认为方便办事。加上财会人员素质参差不齐，会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制，混岗和职能的交叉最容易引起
13、货币资金的挪用和侵吞。此外，我国中小企业相当一部分属于个体、私营性质，投资者就是经营者，企业领导集权现象严重，企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭其他事项相互占用混在一起，造成资产权益混淆，给会计核算工作带来困难。 第三章中小企业存在的内部控制问题 中小企业一般指资产规模小，人员也少，管理幅度相对较小的企业。在具体的管理中授权方面要么过大，要么过小，甚至有一部分以家族式管理为主。该类企业数量比较多，规模有大有小，组织结构多采用直线制或直线职能制对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能机构，是一种最简单的集中式管理。对于中型企业，大多数采用直线职能制
14、结构进行管理，即以直线制为基础在厂长（经理）的领导下，设置相应的职能部门，厂长（经理）统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。这样，不仅能保证统一领导，还可以发挥职能部门的作用，弥补了领导在专业知识和能力方面的不足，协助领导做出决策。可是，中小企业在内部控制方面出现了很多的问题，直接或者间接的影响了企业的发展，具体表现如下：3.1 内部控制制度不健全 目前，大多数的中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统中。尤其是在财务部门，小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息流失真现象极为严重。很多企业常规票据、印章分
15、管制度，会计人员分工中的“内部牵制原则”都没有建立，甚至一些小企业连正规的财会部门也没有设力，会计、出纳及财务审核一切工作都是由一个人承包。原始凭证的取得和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。一些企业为了达到一些不可告人的目的，人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款，为国家的宏观控制制造了很大的困扰。究其原因，主要为以下三个方面：1、与领导有关，领导本身就缺乏法制观念；2、与组织结构有关；3、与制度体系有关。从而使部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往会造成管理脱节，产生漏洞。3.2 缺乏有
16、效的监督机制为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，这些体系对大型企业的监管非常到位，当然这也和大企业法制观念较强有关系。但由于监管体系中的工作人员对中小企业的重视程度普遍很低，加上有些监管工作人员本身素质低，收受贿赂，暗中也为中小企业接受监管不到位起到了一定作用。所以，这些外部监管体系对中小企业监督效果不如人意。有的中小企业虽然建立了内部审计机构，却不能充分发挥它最大的职能，监管就如同虚设。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成本、费用的虚增，让企业背上了一些不
17、必要的负担。3.3 内控制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些家族式企业甚至让没有取得会计从业资格的人员混进财务工作人员队伍中，由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，就连正常的会计业务都处理不好，错弊百出，更加谈不上对内部控制制度的运用了，加上一些中小企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用，内部控制制度的不完善，这是必然会在财会部门中形成漏洞的，一些思想觉悟不高的人员势必会利用这些漏洞，挤占、挪用甚至贪污企业的资产，给企业造成不可挽回
18、的经济损失，使本来在资金方面就捉襟见肘的中小企业在资金面上更加紧张。内部控制制度是企业各个部门及工作人员在业务运作中形成的相互规范、相互制约的一种动态机制，是具有控制职能的各种方式、措施及程序的总称，它是不能简单地等同于企业的规章制度或内部管理。由于中小企业领导和员工在内部控制制度的认识上存在偏差，普遍重视程度不强，从而会造成企业的内部控制管理出现混乱，对企业资产的安全及完整和会计信息的真实、可靠带来相当大的负面影响。 第四章强化内部控制的必要性4.1 行政事业单位内部控制近年来，我国为适应建立公共财政体制框架体系的要求，逐步实施了政府采购、部门预算、财政直接支付工资、会计集中核算试点、国库集
19、中收付等一系列财政支出改革，有效的解决了当前支出管理中存在的一些问题，取得了有效的成绩。 4.2 当前行政事业单位内部控制存在的主要问题4.2.1费用支出缺乏有效控制行政事业单位对于行政经费的支出，特别是招待费、办公费、会议费、水电费等，普遍缺乏严格的控制标准；即使制定了内部经费开支标准，但还有很多采用实报实销制。4.2.2固定资产控制薄弱实行政府集中采购制度之后，行政事业单位固定资产的购置得到了很大的控制，但使用管理仍就缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较严重。如未按规定建立起定期财产盘点制度，购置的固定资产没能及时登记入账，未登记固定资产明细账和实物卡片，责任不明确等，导致资产账实不符及资
20、产流失。4.2.3财务管理弱化财务部门的工作仅限于记账、算账、报账，与业务控制脱节，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，没能对业务部门实施必要的财务控制和监督。票据管理不到位。没有建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，挪用公款问题；对使用后票据没能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”等问题。 4.2.4岗位设置不够合理由于多种原因，一些单位岗位安排不合理化，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，出现管理漏洞。 4.2.5预算控制比较薄弱首先是预算编制比较粗糙，部门预
21、算的编制一般根据当年财政状况、上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定，没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。其次是预算刚性不够，预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。 4.3 行政事业单位内部控制薄弱的主要原因 4.3.1 内部控制观念淡薄良好的内部控制意识是内部控制制度设计全面完善和有效运行的基本前提。但有一些单位的领导对内部控制制度重要性的认识还不到位，内控意识不够，着重发展、疏忽控制，对内部控制知识缺乏基本了解，把内部控制看成仅是财务部门的事。4.3.2内部控制制度不完善 财政部制定的内部会计控制规范主要是针对于企
22、业的，对行政事业单位的适用性会比较差；有的单位虽然制定了一系列的内控制度，但是没能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内部控制制度未能发挥到应有的作用。4.3.3信息与沟通衔接不够行政事业单位会计集中核算之后，由会计核算中心对行政事业单位集中办理会计核算和监督业务，由于会计主体单位与核算部门不一致，双方沟通衔接不够，极易形成账物分离的资产管理现状，造成核算中心只管账不管物、核算单位只管物不管账、账物不相符的问题，影响到单位内部控制制度的有效实施。4.3.4管理人员业务素质不能适应内部控制工作的需要管理人员竞争性差，缺乏意识，缺乏创新精神，业务素质难以满足实施内部
23、控制和监督的要求。4.3.5外部监督对单位内部控制健全性和有效性的监督检查不够当前作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门，大多数偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，很少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查。缺少有效的外部监督，使行政事业单位内部控制制度体系的完善失去外部推动力和制约机制。第五章解决中小企业内部控制问题的对策 我国中小企业数目众多，规模大小不一，业务性质特点各不相同，在企业内部建立一套科学的、系统的、完整并行之有效的内部控制制度是必不可少的。中小企业可以根据实际情况，在遵守国家法律、法规的基础上，结合自身的特点，形成纵横联系的分
24、工、协调、制约和监督机制，促进企业管理的科学化、规章化、制度化；减少违法、违纪现象，防止贪污、舞弊行为的发生，使企业走上持久、持续、高速的发展道路。具体方面可以从以下几个环节重点建设：5.1 树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质。人是管理创新的根本和灵魂，企业制定经营目标、设置核算机制以及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。如果一个企业中员工整体素质较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是很全面，员工也会去主动加强和调整，从而减少不必要的损失；反之，如果一个企业中员工整体素质不高，总是想法设法钻管理上的漏洞，那么再完备的法规也不好防范这些员工。所以，如何全面提高企业中员
25、工的素质，成为了一个企业领导者工作中的重中之重。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水平和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的主观控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者应注重内部控制，经过系统化的进人机制和培训机制，全面提高员工的综合素质，促进整个企业健康、持久、迅速的发展。5.2 建立健全内部控制体系 主要应做好以下工作：5.2.1建立组织规划控制机制各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进
26、行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。5.2.2实行预算控制企业的经济业务一般情况下必须是由工作人员编制预算，并报经领导批准后才能执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，如果发现严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。5.2.3实行实物控制企业的资产是内部控制管理主要的对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污。企业应做好以下两个方面的工作：首先，应该严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才拥有能接近现金、存货等权利，以减少资产的损失，其次是定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题好及时处理。5
27、.3 建立一个有效的会计系统在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计管理体制要求的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计，在进行会计制度设计和会计机构及岗位的设置的同时，企业所有的经济业务要包含在内，包含企业中其他各部门和经营管理活动的影响；还要包含发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程序的具体规定，把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。为保证内部控制的有效性和可靠性, 要根据企业的实际情况, 会计控制首先要设计合适的凭证格式及传递程序, 每一笔经济业务, 都必须填制凭证, 并按照规定的程序传递, 一旦某项经济业
28、务出现问题, 就会在制作、传递凭证过程中及时被发现, 从根源上杜绝造假的源头。其次对所有账务处理要进行严格的稽核, 原始凭证在入账之前必须经过严格审核, 记账之后进行严格的核对, 保证账证、账账、账表、账实核对没有错误, 从而保证每项经济业务入账的正确性及合法性。前面讲的控制程序应该在满足小企业所需要核算资料和必要控制手续的前提下, 尽可能地简单化, 以增强可操作性。5.4 建立内部审计机构 有条件的中小企业，可以在企业内部设立独立的内部审计机构，分派专职人员从事审计工作。内部审计机构在设置时要给予充分的权力，直接受最高权力机关的领导，以保证其在行使职权时不受其他方面的影响。内部审计机构是强化
29、内部控制制度的一项措施，其职责应不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，来保证企业内部控制制度更加完善和密切。内部审计部门的审计工作应着眼于内部控制体系和内部控制执行两个方面，通过监督评价能够及时发现内部控制制定和执行过程中存在薄弱环节，之后采取相应的措施予以纠正，从而保证内部控制的高效性，为实现企业的可持续发展提供良好的契机。5.5 建立对内部控制评价模式创新 随着国际经济市场的不断成熟，内部控制评价模式已成为国内外企业不可或缺的重要组成部分。该部分实质上是内部控制的评价与报告模式，即对内部控制评价与报告的
30、制度安排。据美国萨班斯法案规定，由注册会计师承担起审计财务报告内部控制的有效性职责，由企业管理层承担起评价财务报告内部控制的有效性职责。同时，企业需增设会计检查委员会，由会计检查委员会承担起合理安排内部控制评价与报告制度的职责。上述行为的实施以增强财务报告的真实性、可靠性，规范市场秩序，保障市场的有效性为基本目标。另外，内外部环境是美国企业合理安排内部控制评价与报告制度的重要影响因素。一直以来，美国大多数企业推行公司制，即以法人财产制度为指导，以科学规范的法人治理结构为基础，公司具有独立的法律主体地位。公司制模式下，企业的股权高度分散，使得企业股东难以实现对经理层的有效监控，久而久之将形成“弱
31、股东，强管理层”的不良局面。为了打破这一不好的局面，需要企业构建健全的外部治理机制，借助市场环境因素，根据相关法律法规，尽可能稳定市场，规范市场制度，增强市场的有效性。 结论我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的不可缺少的力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。因此, 对于中小企业的经营管理能力具有更加严格的要求, 建立健全的内部会计控制制度体系已经成为这过程中一项非常重要的任务。对此, 中小企业应该结合自身的特点, 设置相应的内部会计控制制度, 加强内部会计控制制度的创新与完善, 提高领导层、管理层的领导管理水平, 加强内部的审计与监督, 明确企业
32、经营的目标, 团结一致, 建立符合我国中小企业特点的内部会计控制制度与体系, 提高企业整体水平, 实现企业经济利益与社会价值的最大化。参考文献1 郭晓艳.论我国中小企业的内部会计控制J. 现代商贸工业,2011,(23):1942 宗建平.浅谈企业内部会计控制的创新与发展J.山西财经大学学报，2008，（1）：1663 曾玲.我国中小企业内部会计控制的相关问题分析J.会计之友，2009，（7）：384 陈雪峰.我国中小企业内部会计控制问题分析和策略J.内蒙古科技与经济，2012，（255）：445 王建军，王维虎.中国中小企业内部控制问题研究 J.经济研究导刊，2011，（144）：1026
33、刘艳.中小企业内部会计控制问题与对策 J.企业研究，2012，（392）：937 宋钰.我国中小企业内部会计控制存在的问题及对策J.内蒙古农业科技，2011，（5）：1218 唐雪梅.中小企业内部会计控制问题思考J.财会通讯，2010，（10）：1029 刘鑫. 我国经济发展与中小企业的作用J. 企业研究，2012，（394）：187 致谢 走得最快的总是时间，来不及感叹，大学生活已近尾声，三年多的努力与付出，随着本次论文的完成，将要划下完美的句号。本论文设计在老师的悉心指导和严格要求下已完成，从课题选择到具体的写作过程，论文初稿与定稿无不凝聚着老师的心血和汗水，在我的毕业设计期间，彭落琼老师给了我很好的建议，没有这样的帮助，我不会这么顺利的完成毕业设计，在此向老师表示深深的感谢。同时在写作过程中，我还参考了有关的书籍和论文，在这里一并向有关的作者表示谢意。另外，我还要感谢各位同班同学以及我的各位室友，在毕业设计的这段时间里你们给了我很多的启发，提出了很多宝贵的意见，对于你们的帮助和支持，在此我表示深深地感谢！