债务重组培训课程(PPT 88页)bhpu.pptx

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1、债 务 重 组第一节 债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义 是指在债务人发生财务困难的情况下(前提),债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步(业务实质)的事项。债权人让步指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。注意:只有债权人做出让步的事项才属于债务重组的范畴,而债权人没有让步的修改债务偿还条件的事项不属于债务重组,不适用债务重组准则。让步的情形包括:减免部分本金或利息,降低债务的利率。二、债务重组日 所谓债务重组日,就是债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执

2、行的日期。例如,甲公司欠乙公司货款500万元,到期日为207年5月1日,甲公司发生财务困难,无法按时偿还。双方协商同意进行债务重组。(1)如果乙公司同意甲公司以价值400万元的产成品抵债。甲公司于207年5月30日将产成品运抵乙公司并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中,207年5月30日即为债务重组日。(2)如果乙公司同意甲公司以价值400万元的产成品抵债。甲公司分批将产成品运往乙公司,最后一批运抵的日期为207年6月10日,且在这一天办理有关债务解除手续,则重组日应为207年6月10日。(3)如果乙公司同意甲公司以一项工程总造价为450万元的在建工程偿债,但要求甲公司继续按计划完成在

3、建工程,那么债务重组日应为该项工程完工并交付,且办理有关债务清偿手续的当日。(4)如果乙公司同意甲公司将所欠债务转为资本,甲公司于207年6月20日办妥增资批准手续并向乙公司出具出资证明,则207年6月20日即为债务重组日。二、债务重组的方式1.以资产清偿债务,如现金、银行存款、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。2.债务转为资本,即债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权。如债务人是股份有限公司,则转为股本,如是其他企业,则转为实收资本。(将应付可转换公司债券转为资本,不属于债务重组。)3.3.修改其他债务条件,如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。4)混合重

4、组方式 指结合采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。包括以下可能的方式:债务的一部分以资产清偿,另一部分则转为资本;债务的一部分以资产清偿,另一部分则修改其他债务条件。第二节 债务重组的账务处理一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务 债务人以现金清偿债务的:1.债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组利得,计入营业外收入。借:应付账款 300 贷:银行存款 100 营业外收入-债务重组利得 200 2.债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出。借:银行存款 100 营业外支出-债务重组损失 200 贷:应收账款 300*重

5、组债权已经计提减值准备的,应当先将上述差额冲减已提的减值准备,冲减后仍有损失的(说明原提的减值准备不够),计入营业外支出(债务重组损失)。借:银行存款 100 坏账准备 150 营业外支出-债务重组损失50 贷:应收账款 300冲减后减值准备仍有余额的(说明原来多计了资产减值损失),应予转回,并抵减当期资产减值损失。借:银行存款 200 坏账准备 100 贷:应收账款 300借:坏账准备 50 贷:资产减值损失 50 合二为一:借:银行存款 200 坏账准备 150 贷:应收账款 300 资产减值损失 50 实际上,债权人的会计处理,就是三步:收到钱款/X资产,借:银行存款/X资产(公允价值)

6、冲销债权(如应收账款)账面价值 如借贷相抵是借方金额,说明原来资产减值损失提得不够多,则进一步记入损失,由于是债务重组导致的,故借记“营业外支出-债务重组损失”。如借贷相抵是贷方金额,说明原来资产减值损失提得太多,则冲减资产减值损失,故 贷记入“资产减值损失”。例21:2011年3月10日,乙公司销售一批材料给甲公司,不含税价为100000元,增值税率17%,合同约定,甲公司应于2011年5月1日前偿还货款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同约定偿还债务。双方经协议于当年8月20日进行债务重组。重组协议规定,乙同意减免甲20000元债务,余额用现金立即偿清。乙公司对该债权计提坏账准备500元。

7、(1)甲企业的账务处理借:应付账款 117000 贷:银行存款 97000 营业外收入-债务重组利得 20000 冲销重组债务的账面价值冲销偿还的款项债务人的利得,贷记营业外收入债务人一定获得利得(2)乙企业的账务处理借:银行存款 97000 坏账准备 500 营业外支出-债务重组损失 19500 贷:应收账款 117000 债权人一定出现损失(二)以非现金资产清偿某项债务 1.债务人应当确认两个损益转让资产损益(视同销售)=非现金资产的公允价值账面价值 营业外收入-债务重组利得=重组债务的账面价值-非现金资产的公允价值 债务人转让非现金资产过程中发生的一些税费,如资产评估费、运杂费、清理费等

8、,直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目(存货抵债的情况):1.如债权人不向债务人另行支付增值税,则债务人确认的债务重组利得2.=重组债务账面价值-(非现金资产的公允价值+增值税销项税额)3.借:应付账款 300 4.贷:主营业务收入 200 5.应交税费-应交增值税(销项税额)346.营业外收入-债务重组利得 66 2.如债权人向债务人另行支付增值税,则债务人确认的债务重组利得3.=重组债务账面价值-非现金资产的公允价值借:应付账款 300 银行存款 34 贷:主营业务收入 200 应交税费-应交增值税(销项税额)34 营业外收入-债务重组利得 100 2.债权人应当对受让的非现金资产按公

9、允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值间差额确认为债务重组损失,计入营业外支出。借:固定资产 100(公允价值)营业外支出-债务重组损失 200 贷:应收账款 300(冲销债权账面价值)重组债权已经计提减值准备的,应当先将上述差额冲减已提的减值准备,冲减后仍有损失的,计入营业外支出(债务重组损失);借:固定资产 100(公允价值)坏账准备 150 营业外支出-债务重组损失 50 贷:应收账款 300 借贷之差额在借方 借:固定资产 200 坏账准备 150 贷:应收账款 300 资产减值损失 50 借贷之差额在贷方 简而言之,上述两点可概括为:债权人已提减值准备的,如整个分

10、录借贷相抵后是借方余额,则计入营业外支出-债务重组损失(说明原先计的资产减值损失不够多);而如借贷相抵后是贷方余额,说明原先资产减值损失计得太多,故应贷方冲减资产减值损失。对于增值税应税项目:如债权人不向债务人另行支付增值税,则进项税额作为冲减重组债权的账面余额处理。借:库存商品 200 应交税费-应交增值税(进项税额)34 营业外支出债务重组损失 66 贷:应收账款 300*如债权人向债务人另行支付增值税,则进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。借:库存商品 200 应交税费-应交增值税(进项税额)34 营业外支出债务重组损失 100 贷:应收账款 300 银行存款 34*债权人收到非

11、现金资产时,应按受让的非现金资产的公允价值计量,发生的有关运杂费,应当计入相关资产的价值。如发生入库整理费用10万借:库存商品 210 应交税费-应交增值税(进项税额)34 营业外支出债务重组损失 100 贷:应收账款 300 银行存款 44请思考,如发生运费10万,其之7%可以抵扣,如何处理?*借:库存商品 209.3 应交税费-应交增值税(进项税额)34.7 营业外支出债务重组损失 100 贷:应收账款 300 银行存款 44进项税额=34+10*7%=34.7库存商品的入账价值=200+10-0.7=209.3债务重组损失=重组债务的账面价值-非现金资产的公允价值1.以库存材料、商品产品

12、抵偿债务2.债务人应视同销售。企业可将该项业务分为两部分:3.一是将库存材料、商品产品出售给债权人。二是以取得的货币清偿债务。例22:甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难,短期内不能支付已于2011.5.1到期的货款。2011.7.10,双方协商,乙同意甲以其生产的产品偿还债务。该产品公允价值为200000元,实际成本为120000元。甲为增值税一般纳税人,税率17%。乙于2011.8.10收到甲公司抵债的产品,并作为产成品入库;乙对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。甲公司账务处理:借:应付账款 350000 贷:主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税(

13、销项税额)34000 营业外收入-债务重组利得 116000 借:主营业务成本 120000 贷:库存商品 120000甲公司债务重组的利得债务的账面价值-(抵债非现金资产的公允价值+销项税额)350000-(200000+34000)=116000转让资产损益=公200000-账120000=80000 以库存材料、商品产品抵债的情况下:债务人的会计处理:冲销重组债务的账面价值 确认主营(其他)业务收入及增值税销项税(同时结转主营业务成本)债务重组利得=重组债务的账面价值-(抵债非现金资产的公允价值+销项税额)转让资产损益=其公允价值-账面价值乙公司账务处理:借:库存商品 200000 应交

14、税费-应交增值税(进项税额)34000 坏账准备 50000 营业外支出-债务重组损失 66000 贷:应收账款 350000 债务重组损失=债权的账面价值-(抵债资产的公允价值+进项税额)=(35000050000)(200000+34000)66000 以库存材料、商品产品抵债的情况下:债权人的会计处理:收到的资产以公允价值入账,并记进项税额 冲销重组债权的账面价值 借贷之差额在借方,记入营业处支出-债务重组损失 借贷之差额在贷方,冲减资产减值损失债务重组损失=债权的账面价值-(抵债资产的公允价值+进项税额)2.以固定资产抵偿债务 债务人应当确认两个损益:转让固定资产损益(视同销售)营业外

15、收支=固定资产的公允价值-(其账面价值+清理费用)债务重组利得 营业外收入=应付债务的账面价值-固定资产的公允价值债权人收到的固定资产应按公允价值计量。例23:2011.2.10日,乙公司销售一批材料给甲公司,价值200000元(包括应收取的增值税额),按购销合同约定,甲应于当年8月31日前支付货款,但至2011.12.31甲因财务困难,无法支付。2012.1.5,乙同意甲以一台设备抵偿债务,该项设备账面原价180000元,已提累计折旧30000元,设备的公允价值为170000元(假定企业转让设备不需交纳增值税)。乙对该项应收账款已提坏账准备20000元。抵债设备已运抵乙公司,假定不考虑该项债

16、务重组相关的税费。请为甲和乙做会计处理。甲公司的账务处理:借:固定资产清理 150000 累计折旧 30000 贷:固定资产 180000借:应付账款 200000 贷:固定资产清理 150000 营业外收入-处置固定资产利得 20000(固公账170000(18000030000)20000)营业外收入债务重组利得 30000(债务账面价值200000抵债固定资产的公允价值170000)如本题甲清理费用发生了1万元:借:固定资产清理 10000 贷:银行存款10000借:应付账款 200000 贷:固定资产清理 160000 营业外收入-处置固定资产利得 10000(固公账17(183+1)

17、10000)营业外收入债务重组利得 30000(债务账面价值20抵债固定资产的公允价值17)固定资产抵债情况下,债务人的会计处理:预备分录结转清理 冲销重组债务的账面价值 贷方结转固定资产清理 处置固定资产利得 固定资产公允价值(其账面价值+清理费用)营业外收入债务重组利得=债务账面价值-固定资产公允价值乙公司的账务处理:借:固定资产 170000 坏账准备 10000 营业外支出债务重组损失 20000 贷:应收账款 200000 债务重组损失=债权账面价值-固定资产公允价值=(200000-10000)-170000=20000 固定资产抵债情况下,债权人的会计处理:收到的固定资产以公允价

18、值入账 冲销重组债权的账面价值 借贷之差额在借方,记入营业外支出 借贷之差额在贷方,冲减资产减值损失3.以股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人应当确认两个损益转让金融资产的损益投资收益=金融资产的公允价值-账面价值 债务重组利得营业外收入=重组债务账面价值-金融资产的公允价值债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。例2-4:乙公司于2011.7.1销售给甲公司一批产品,价值450000元(含增值税),甲开出一张6个月的不带息商业承兑汇票,至12.31,甲无能力付款。经与乙协商,乙同意甲以其拥有并以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。甲公司该股票账面价值400000元(

19、为取得时的成本,尚未有公允价值变动的计量),当日公允价值380000元。乙为该项应收账款提取了40000元坏账准备。乙将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前,乙已将该项应收票据转入应收账款,甲已将应付票据转入应付账款。股票已办理了转让手续。请为甲和乙公司做会计处理。甲的账务处理:借:应付账款 450000 冲销债务账面价值 投资收益 20000 贷:交易性金融资产-成本 400000 冲销资产账面价值 营业外收入-债务重组利得 70000 转让资产损益=股票的公允价值-账面价值=380000-400000=-20000 债务重组利得=债务账面价值-股

20、票公允价值=450000-380000=70000 乙公司的账务处理:借:交易性金融资产-成本 380000 坏账准备 40000 营业外支出-债务重组损失 30000 贷:应收账款 450000 乙当期的债务重组损失=应收账款的账面价值-受让股票公允价值=(450000-40000)-380000=30000 二、债务转为资本1.债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(实收资本),2.股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积,3.重组债务账面价值与股份公允价值间的差额确认为债务重组利得,计入当期损益。借:应付账款 300 贷:股本 100(面值总额)资本公积股本溢价

21、 150 营业外收入-债务重组利得50 100万股,每股公允价值2.5元,每股面值1元。债权人 乙 股东债务人 甲 接受股东投入的资本投资500万欠款500万 接受股东投入资本500万,并给予股东200万股普通股,每股面值1元,每股公允价值2.5元 借:银行存款500 贷:股本 200(面值总额)资本公积-股本溢价 300(溢价总额)2.债权人将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资,冲销重组债权的账面价值3.差额借记营业外支出-债务重组损失,或贷记资产减值损失。4.(1)借:长期股权投资 250(公允价值)坏账准备 30 营业外支出-债务重组损失 20 贷:应收账款 300(2)借:长期股权

22、投资 250 坏账准备 100 贷:应收账款 300 资产减值损失 50例25:2011.7.1,乙应收甲账款的账面余额60000元,甲无力偿付该款项。经双方协商同意,甲以其普通股清偿该项债务。假定普通股的面值为每股1元,甲以20000股抵偿该债务,股票每股市价2.5元。乙对该应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已办理完毕,乙将其作为长期股权投资处理。请为甲和乙作会计处理。甲公司的账务处理:借:应付账款 60000 贷:股本 20000 资本公积股本溢价 30000 营业外收入-债务重组利得 10000 资本公积=股票的公允价值-面值=20000*2.5-20000*1=30000

23、债务重组利得=债务账面价值-股票公允价值=60000-20000*2.5=10000 注意:记入股本的是面值总额。乙公司的账务处理:借:长期股权投资 50000 坏账准备 2000 营业外支出-债务重组损失8000 贷:应收账款 60000 债务重组损失=应收账款账面价值-股权公允价值=(60000-2000)-50000=8000 三、修改其他债务条件 1.不附或有条件的债务重组 指在债务重组中不存在或有应付(应收)金额。债务人的账务处理:冲销原债务账面价值;将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。原债务账面价值与重组后债务的(新)入账价值间的差额计入营业外收入。借:应付

24、账款 100 贷:应付账款 80 营业外收入-债务重组利得 20 债权人的账务处理:修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的入账价值入账;冲销原债权账面余额;原债权账面余额与重组后债权的入账价值间的差额确认为债务重组损失,计入损益。借:应收账款 80 营业外支出债务重组损失 20 贷:应收账款 100 例26:2011.12.31,乙公司应收甲公司票据的账面余额为65400元,其中5400元为累计应收的利息,票面年利率4%。甲无力偿付,双方于2012.1.5日进行债务重组。乙同意将本金减至50000元,免去所有利息,并将利率降至2%,到期日延至2012.12.31,利息按年支付。甲乙均

25、已将应收、应付票据转入应收、应付账款。乙已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。请为甲和乙作会计处理。甲公司的会计处理:借:应付账款 65400 贷:应付账款-债务重组 50000 营业外收入-债务重组利得 15400 营业外收入重组前后债务账面价值的差额 乙公司的账务处理:借:应收账款-债务重组 50000 坏账准备 5000 营业外支出-债务重组损失 10400 贷:应收账款 65400 债务重组损失 重组前债权的账面价值-重组后债权的入账价值(65400-5000)-50000=10400 2012.12.31甲偿付本金支付最后一期利息 借:财务费用 1000(50000*2%)应付账

26、款 50000 贷:银行存款 51000 2012.12.31乙收到本金及最后一期利息 借:银行存款 51000 贷:财务费用 1000(50000*2%)应收账款 50000 2附或有条件的债务重组 如债务重组协议规定,“将XX公司债务100万元免除20万,剩余债务展期2年,按2%计收利息,如该公司一年后盈利,则自第二年起按5%的利率计收利息。”据此债务重组协议,债务人依未来是否盈利而可能发生的24000元(=(100-20)*(5%-2%))支出,即为或有应付金额。或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。对于或有应付金额,若其符合或有事

27、项中有关预计负债的确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。营业外收入-债务重组利得=重组债务的账面价值-(重组后债务的入账价值+预计负债)若或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。借:应付账款 1000000 贷:应付账款 800000 预计负债 24000 营业外收入-债务重组利得 176000 对于债权人而言,以修改其他债务条件进行债务重组,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有金额实际发生时,才计入当期损益。例2-7:2009年6月30日,乙公司从银行取得年1

28、0%,三年期的贷款1000000元。现因乙公司发生财务困难,各年贷款利息均未偿还,遂于2011年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至2015.12.31,利率降至7%,免除积欠利息250000元,本金减至800000元,利息按年支付,但附有一条件:债务重组后,如乙公司自第二年起有盈利,则利率恢复为10,若无盈利,利率仍维持7。债务重组协议于2011.12.31日签订。贷款银行已对该项贷款计提了30000元的贷款损失准备。乙公司的账务处理:2011.12.31债务重组时:借:长期借款 1250000 贷:长期借款债务重组 800000 预计负债 72000 800000*(10%-7%

29、)*3 营业外收入-债务重组收益 378000 营业外收入=重组债务的账面价值-(重组后债务的入账价值+预计负债)=1250000-(800000+72000)=3780002012.12.31支付利息时:借:财务费用 56000 贷:银行存款 56000(800000*7%)假设乙公司自债务重组后的第二年起盈利,2013.12.31日和2014.12.31日支付利息时,乙公司应付10%利率支付利息。借:财务费用 56000 预计负债 24000 贷:银行存款 80000 2015.12.31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时。借:长期借款债务重组 800000 财务费用 5

30、6000 预计负债 24000 贷:银行存款 880000假设乙公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利,2013.12.31和2014.12.31支付利息时:借:财务费用 56000 贷:银行存款 56000借:预计负债 24000 贷:营业外收入 240002015.12.31日,企业仍未盈利,支付最后一次利息56000元和本金800000元时。借:长期借款债务重组 800000 财务费用 56000 贷:银行存款 856000借:预计负债 24000 贷:营业外收入 24000 四、混合重组方式(1)债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务债务重组利得重组债务的账面价值(现金+转让

31、的非现金资产的公允价值)(付出代价的公允价值)转让非现金资产损益=非现金资产的公允价值其账面价值债务重组损失=重组债权的账面价值(现金+转让的非现金资产的公允价值)(3)债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务债务重组利得重组债务的账面价值(转让的非现金资产的公允价值+股权的公允价值)(付出代价的公允价值)转让非现金资产损益=非现金资产的公允价值其账面价值资本公积股权的公允价值股本(溢价总额)债务重组损失=重组债权的账面价值(转让的非现金资产的公允价值+股权的公允价值)(5)以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分,并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重

32、组。债务重组利得=(重组债务的账面价值-(支付的现金非现金资产的公允价值+股权的公允价值))将来应付金额)(付出代价的公允价值)转让资产损益非现金资产的公允价值其账面价值资本公积股权的公允价值股本 债权人债务重组损失(重组债权的账面价值(现金、非现金资产的公允价值+股权的公允价值))将来应收金额 可收回的价值例28:乙和甲公司都是增值税一般纳税人。乙公司于2010.6.30向甲出售一批产品,销售价款100万元,应收增值税额170000元。甲于当日开出期限为6个月、票面利率4%的商业汇票。票据到期日,甲无力兑付,乙将该应收票据及其计提的利息全部转入应收账款,不再计算利息。至2011.12.31日

33、,乙对该应收账款提取坏账准备为5000元。双方达成债务重组协议如下:(1)甲以其一批产品偿还部分债务,该批产品账面价值2万,公允价值3万,应交增值税税额为5100元。甲公司开出增值税专用发票,乙将该产品验收入库。(2)乙同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%,其余债务的偿还期限延长至2012.12.31。甲账务处理如下:借:应付账款 1193400(117*(1+4%/2)贷:主营业务收入 30000 应交税费-应交增值税(销)5100 应付账款 694980(1193400-35100)*0.6 营业外收入债务重组利得 463320(1193400-35100)-69498

34、0 借:主营业务成本 20000 库存商品 20000 乙账务处理如下:借:库存商品 30000 应交税费-应交增值税(进)5100 坏账准备 5000 应收账款 694980 营业外支出-债务重组损失458320 贷:应收账款 1193400 债务重组利得=重组债务的账面价值-付出代价的公允价值(不含利息)债权人债务重组损失重组债权的账面价值可收回的价值(不含利息和或有应收金额)例8:2007.4.1,甲企业销售一批商品给乙企业,货款总额为468万(含增值税)。甲收到期限为6个月的商业汇票。2007.10.1,乙无力偿付,甲将应收票据金额转入应收账款。2007.12.5,双方协商签订债务重组

35、协议如下:(1)乙以其一项房产抵偿部分债务。账面原价150万,已提折旧45万,减值准备7.5万,公允价值90万。(2)甲同意豁免乙债务78万。(3)将剩余债务(468-90-78=300)的偿还期限延长至2008.12.31,年利率5%,并附或有条件,如2008.12.31,乙实现利润20万元,则利率上升至7%,如亏损,则维持5%的利率,乙企业到期一次性支付本息。重组日前,甲已提坏账准备80万元,乙2008年净亏损5万。乙账务处理如下:借:固定资产清理 97.5 累计折旧 45 固定资产减值准备 7.5 贷:固定资产 150 借:应付账款 90 营业外支出-处置固定资产损失7.5 贷:固定资产

36、清理 97.5 借:应付账款 378 贷:应付账款-债务重组 300 预计负债 6(300*2%)营业外收入-债务重组利得 72 附或有条件的债务重组债务人:借方冲原应付账款 贷方记重组后新的应付账款 贷方再记预计负债 借贷之差额-债务重组利得 甲账务处理如下:借:固定资产 90 应收账款-债务重组 300 坏账准备 80 贷:应收账款 468 资产减值损失 2 2008.12.31乙的账务处理:乙发生净亏损5万,未实现净利20万,不必付或有金额。借:应付账款 300 财务费用 15 贷:银行存款 315 借:预计负债 6 贷:营业外收入-债务重组利得 6 2008.12.31甲的账务处理:借

37、:银行存款 315 贷:应收账款 300 财务费用 15 2008.12.31乙的账务处理:如乙实现净利润35万,则应付或有金额。借:应付账款 300 财务费用 15 预计负债 6 贷:银行存款 321 2008.12.31甲的账务处理:借:银行存款 321 贷:应收账款 300 财务费用 21例9:2005年12月31日,A公司销售一批材料给B公司,含税价为468 000元。2006年5月1日,B公司资金周转暂时发生困难,经双方协议,A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务,并将其仍作为长期股权投资。该项长期股权投资的公允价值为430 000元,账面余额为470 000元,计提

38、的相关减值准备为50000元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2 000元,A公司对相关债权提取了20 000元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。(非现金资产抵债)B公司的账务处理:借:应付账款A公司 468 000长期股权投资减值准备 50 000贷:长期股权投资 470 000 银行存款 2 000 投资收益 8 000 营业外收入债务重组利得 38 000 投资收益=股权的公允价值-账面价值=430000-(470000-50000+2000)=8000 注意相关费用2000计入了处置损益。营业外收入=重组债务账面价值-股权公允价值=468000-430000=38000 A公司

39、的账务处理:借:长期股权投资 430 000 坏账准备 60 000 贷:应收账款 468 000 资产减值损失 22 000 例10:A公司欠B公司债务600万元,现因A发生财务困难,经与B协商进行债务重组,双方协议如下:B同意A以其账面原价650万,已提折旧30万,已提减值准备10万,公允价值500万的固定资产抵偿债务,增值税税率17%,B公司已提坏账准备5万。公司:借:固定资产清理 610 累计折旧 30 固定资产减值准备 10 贷:固定资产 650 借:应付账款 600 营业外支出-处置固定资产损失 110 贷:固定资产清理 610 应交税费-应交增值税(销)85 营业外收入-债务重组

40、利得 15借:应付账款 300 贷:主营业务收入 200 应交税费-应交增值税(销项税额)34 营业外收入-债务重组利得 66 B公司:借:固定资产 500 应交税费-应交增值税(进)85 坏账准备 5 营业外支出-债务重组损失 10 贷:应收账款 600 单选题7:债务人重组日的会计处理:借:应付账款 234000 贷:应付账款 154000 营业外收入-债务重组利得 80000 债权人重组日的会计处理:借:应收账款 154000 坏账准备 2000 营业外支出-债务重组损失78000 贷:应收账款 234000 单选题15:A:借:应收账款 2000000 坏账准备 80000 营业外支出-债务重组损失 260000 贷:应收账款 2340000 债务重组损失=(2340000-80000)-2000000=260000 B:借:应付账款 2340000 贷:应付账款 2000000 预计负债 120000 营业外收入-债务重组利得 220000 债务重组利得=2340000-(2000000+120000)=220000

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