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1、第二章审计组织和审计人员第1页，本讲稿共61页一、国家审计机关一、国家审计机关第一节第一节 国家审计组织与审计人员国家审计组织与审计人员第2页，本讲稿共61页（一）国家审计机关的组织模式（一）国家审计机关的组织模式：1 1、立法模式：由议会直接领导并对议会、立法模式：由议会直接领导并对议会负责。如：美国、英国、加拿大等。负责。如：美国、英国、加拿大等。2 2、司法模式：隶属于司法，拥有司法权。如：法、司法模式：隶属于司法，拥有司法权。如：法国。国。3 3、行政模式：隶属于政府机构中某一职能部门。、行政模式：隶属于政府机构中某一职能部门。如：中国。如：中国。4 4、其他：如独立模式：独立于上述部
2、门外，独立、其他：如独立模式：独立于上述部门外，独立开展工作。如：德国。开展工作。如：德国。大卫大卫.沃克沃克第3页，本讲稿共61页第4页，本讲稿共61页菲利普菲利普.塞甘塞甘第5页，本讲稿共61页（二）我国国家审计机关（二）我国国家审计机关1 1、层次、层次 （1 1）中央国家审计机关）中央国家审计机关 （2 2）地方国家审计机关（县级以上）地方国家审计机关（县级以上）我国最高审计机关：中华人民国和国我国最高审计机关：中华人民国和国审计署审计署隶属隶属国务院国务院，总理领导总理领导审计厅审计厅(审计局）审计局）受受上级审计机关上级审计机关和和本级人民政府本级人民政府双重领双重领导。业务以上级
3、审计机关领导导。业务以上级审计机关领导第6页，本讲稿共61页 办公厅办公厅 法制司法制司 财政审计司财政审计司 金融审计司金融审计司 行政事业审计司行政事业审计司 经贸审计司经贸审计司 农业与资源环保审计司农业与资源环保审计司 社会保障审计司社会保障审计司 固定资产投资审计司固定资产投资审计司 外资运用审计司外资运用审计司 经济责任审计司经济责任审计司 外事司外事司 人事教育司人事教育司 直属机关党委直属机关党委 离退休干部局离退休干部局1515个职能司个职能司第7页，本讲稿共61页l 审计署审计科研所审计署审计科研所l 时代经济出版社（原中国审计出版社）时代经济出版社（原中国审计出版社）l
4、中国审计报社中国审计报社l 审计署审计干部培训中心审计署审计干部培训中心l 审计署机关服务局审计署机关服务局l 审计署计算机技术中心、审计署计算机技术中心、l 审计署国外贷援款项目审计服务中心审计署国外贷援款项目审计服务中心7 7个直属事业单位个直属事业单位第8页，本讲稿共61页 外交外事审计局外交外事审计局 计划发展审计局计划发展审计局 经济审计一局经济审计一局 经济审计二局经济审计二局 贸易审计局贸易审计局 国防工业审计局国防工业审计局 教育审计局教育审计局 科学技术审计局科学技术审计局 政法审计局政法审计局 民族宗教审计局民族宗教审计局 监察人事审计局监察人事审计局 资源环保审计局资源环
5、保审计局 社会保障审计局社会保障审计局 建设建材审计局建设建材审计局 交通运输审计局交通运输审计局 信息邮政审计局信息邮政审计局 农林水审计局农林水审计局 文化体育审计局文化体育审计局2525个派出审计局个派出审计局第9页，本讲稿共61页卫生药品审计局卫生药品审计局 海关审计局海关审计局 经济执法审计局经济执法审计局 新闻通讯审计局新闻通讯审计局 旅游侨务审计局旅游侨务审计局 科学工程审计局科学工程审计局地震气象审计局地震气象审计局第10页，本讲稿共61页京津冀京津冀 太原太原 沈阳沈阳 哈尔滨哈尔滨上海上海 南京南京 济南济南 郑州郑州武汉武汉 长沙长沙 广州广州 深圳深圳成都成都 昆明昆明
6、 西安西安 兰州兰州长春长春 重庆重庆1818个特派员办事处个特派员办事处第11页，本讲稿共61页2 2个社团个社团u 中国审计学会中国审计学会u 中国内部审计协会（中国内部审计协会（CIIA）1 1所院校所院校u 南京审计学院南京审计学院第12页，本讲稿共61页2 2、国家审计机关的基本职责、国家审计机关的基本职责审计监督国家财政收支以及审计监督与国有资产有关的财审计监督国家财政收支以及审计监督与国有资产有关的财务收支。务收支。3 3、国家审计机关的权限：、国家审计机关的权限：（1 1）要求提供、报送资料权；）要求提供、报送资料权；（2 2）监督检查权；）监督检查权；（3 3）调查取证权；）
7、调查取证权；（4 4）采取临时强制措施权；）采取临时强制措施权；（5 5）通报或公布审计结果权；）通报或公布审计结果权；（6 6）经济处理权；）经济处理权；（7 7）行政处罚权；）行政处罚权；（8 8）建议纠正违法规定权；）建议纠正违法规定权；（9 9）建议行政处分权；）建议行政处分权；（1010）建议刑事处分权。）建议刑事处分权。第13页，本讲稿共61页二、国家审计人员二、国家审计人员（一）国家审计人员的任职（一）国家审计人员的任职1、中央审计机关人员、中央审计机关人员国务院成员国务院成员(正部级正部级)国务院总理提名，全国人大决定，国家国务院总理提名，全国人大决定，国家主席任免。主席任免。
8、审计长审计长 刘家义刘家义副审计长由国务院任免副审计长由国务院任免1名审计长；名审计长；4名副审计长名副审计长1名总审计师；名总审计师；1名纪检组长名纪检组长第14页，本讲稿共61页李金华李金华历任审计长历任审计长于明涛于明涛吕培俭吕培俭郭振乾郭振乾现任副审计长现任副审计长令狐安令狐安蕫大胜蕫大胜余效明余效明石爱中石爱中第15页，本讲稿共61页2、地方审计机关人员、地方审计机关人员地方各级审计局长，由本级人地方各级审计局长，由本级人大常务委员会任免，副局长由大常务委员会任免，副局长由本级人民政府任免。本级人民政府任免。第16页，本讲稿共61页第二节第二节 内部审计组织与审计人员内部审计组织与审
9、计人员一、内部审计机关一、内部审计机关第17页，本讲稿共61页（一）内部审计机构的组织模式（一）内部审计机构的组织模式1 1、董事会领导或董事会下设审计委员会的内部审计机构、董事会领导或董事会下设审计委员会的内部审计机构2 2、监事会领导的组织模式、监事会领导的组织模式 3 3、总经理领导的组织模式、总经理领导的组织模式 4 4、财务副总或总会计师领导的组织模式、财务副总或总会计师领导的组织模式 领导层次越高，独立性、权威性越高。领导层次越高，独立性、权威性越高。内部审计机构在本单位内部审计机构在本单位主要负责人主要负责人或者权力机构的领导或者权力机构的领导下开展工作。下开展工作。第18页，本
10、讲稿共61页（二）内部审计机构的职责（二）内部审计机构的职责1 1、对本单位及所属单位（含占控股地位或主导地位的单位）、对本单位及所属单位（含占控股地位或主导地位的单位）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；2 2、预算内、预算外资金的管理和使用情况的审计；、预算内、预算外资金的管理和使用情况的审计；3 3、领导人员的任期经济责任的审计；、领导人员的任期经济责任的审计；4 4、固定资产投资项目的审计；、固定资产投资项目的审计；5 5、内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理的审计；、内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理的审计；6 6
11、、经济管理和效益情况的审计；、经济管理和效益情况的审计；7 7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。求办理的其他审计事项。第19页，本讲稿共61页（三）内部审计机构的权限（三）内部审计机构的权限要求报送资料权要求报送资料权参与决策参与决策权权检查权检查权调查取证权调查取证权采取强制措施权采取强制措施权建议权建议权通报批评权通报批评权处理处罚权处理处罚权第20页，本讲稿共61页课堂练习课堂练习1 1、在西方，最具代表性的国家审计机关是（、在西方，最具代表性的国家审计机关是（）的国家审）的国家审计机关。计机关。A A司
12、法模式司法模式 B B立法模式立法模式 C C行政模式行政模式 D D职能模式职能模式2 2、我国的国家审计机关是（）模式。、我国的国家审计机关是（）模式。A A司法司法 B B立法立法 C C行政行政 D D独立独立3 3、国家审计的基本职能是（）。、国家审计的基本职能是（）。A A管理内部审计机构管理内部审计机构 B B领导民间审计机构领导民间审计机构C C审计监督国家财政收支审计监督国家财政收支 D D了解内部审计动态了解内部审计动态第21页，本讲稿共61页第三节第三节 民间审计组织与审计人员民间审计组织与审计人员 一、民间审计组织一、民间审计组织 根据国家法律或条例规定，经政府有关部门
13、根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准审核批准 ,注册登记的会计师事务所。注册登记的会计师事务所。第22页，本讲稿共61页国际国际“四大四大”l普华永道（普华永道（PWCPWC）l毕马威（毕马威（KPMGKPMG）l德勤德勤 (Deloitte&WEF)(Deloitte&WEF)l安永安永(Ernest&Young)(Ernest&Young)第23页，本讲稿共61页普华永道中天普华永道中天 德勤华永德勤华永 毕马威华振毕马威华振安永华明安永华明 中瑞岳华中瑞岳华 立信立信信永中和信永中和 天健天健 国富浩华国富浩华大信大信 立信大华立信大华 天职国际天职国际 天健正信天健正信 中审
14、亚太中审亚太 利安达利安达 京都天华京都天华 中磊中磊 北京兴华北京兴华 中审国际中审国际 中准中准 我国我国“20092009年前年前2020名名”第24页，本讲稿共61页（一）会计师事务所的组织形式（一）会计师事务所的组织形式u独资会计师事务所独资会计师事务所u普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所u有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所u有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所 我国目前的会计师事务所组织形式我国目前的会计师事务所组织形式 只能是只能是普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所和和有限有限 责任公司制会计师事务所。责任公司制会计师事务所。
15、第25页，本讲稿共61页1 1、普通合伙制会计师事务所设立条件、普通合伙制会计师事务所设立条件n n两名以上合伙人两名以上合伙人两名以上合伙人两名以上合伙人n n有书面协议有书面协议有书面协议有书面协议n n固定的办公场所和必要设备固定的办公场所和必要设备固定的办公场所和必要设备固定的办公场所和必要设备n n有会计师事务所的名称有会计师事务所的名称有会计师事务所的名称有会计师事务所的名称n n满足执业和其他服务所需要的资金满足执业和其他服务所需要的资金满足执业和其他服务所需要的资金满足执业和其他服务所需要的资金第26页，本讲稿共61页2 2、有限责任会计师事务所设立条件、有限责任会计师事务所设
16、立条件uu不少于不少于不少于不少于30303030万元的注册资本万元的注册资本万元的注册资本万元的注册资本uu5 5 5 5名以上股东名以上股东名以上股东名以上股东uu一定数量的从业人员一定数量的从业人员一定数量的从业人员一定数量的从业人员uu固定的办公场所固定的办公场所固定的办公场所固定的办公场所uu会计师事务所的名称会计师事务所的名称会计师事务所的名称会计师事务所的名称uu股东共同制定的章程股东共同制定的章程股东共同制定的章程股东共同制定的章程第27页，本讲稿共61页3、合伙人或股东的条件、合伙人或股东的条件uu中华人民共和国公民注册会计师有效证书中华人民共和国公民注册会计师有效证书中华人
17、民共和国公民注册会计师有效证书中华人民共和国公民注册会计师有效证书uu5 5 5 5年以上会计师事务所从事独立审计业务经验年以上会计师事务所从事独立审计业务经验年以上会计师事务所从事独立审计业务经验年以上会计师事务所从事独立审计业务经验和良好职业道德记录和良好职业道德记录和良好职业道德记录和良好职业道德记录uu不在其他单位从事谋取工资收入的工作不在其他单位从事谋取工资收入的工作不在其他单位从事谋取工资收入的工作不在其他单位从事谋取工资收入的工作uu至申请日在申请注册地连续居住一年以上至申请日在申请注册地连续居住一年以上至申请日在申请注册地连续居住一年以上至申请日在申请注册地连续居住一年以上第2
18、8页，本讲稿共61页修正案允许以上四种组织形式修正案允许以上四种组织形式普通合伙制：普通合伙制：两名以上符合合伙人条件的注册会计师为两名以上符合合伙人条件的注册会计师为合伙人；合伙人；5名以上注册会计师；名以上注册会计师；有自己的名称、办公场所和书面合伙协议。有自己的名称、办公场所和书面合伙协议。第29页，本讲稿共61页特殊合伙制：特殊合伙制：五名以上符合条件的合伙人；五名以上符合条件的合伙人；10 10名注册会计师；名注册会计师；有自己的名称、办公场所和书面合伙协议。有自己的名称、办公场所和书面合伙协议。第30页，本讲稿共61页有限责任公司制：有限责任公司制：1010名以上股东；名以上股东；
19、50 50名以上注册会计师；名以上注册会计师；注册资本不少于注册资本不少于500500万元万元 有自己的名称、办公场所和章程。有自己的名称、办公场所和章程。第31页，本讲稿共61页个人会计师事务所：个人会计师事务所：设立人符合一定的条件；设立人符合一定的条件；3 3名以上注册会计师；名以上注册会计师；有自己的名称，名称中应包括设立人的姓有自己的名称，名称中应包括设立人的姓名；名；有自己的办公场所。有自己的办公场所。第32页，本讲稿共61页合伙人、股东、设立人的条件：合伙人、股东、设立人的条件：年龄不超过年龄不超过6060周岁；周岁；有注册会计证书，专职执业；有注册会计证书，专职执业；之前三年没
20、有因执业收到处罚；之前三年没有因执业收到处罚；之前一年没有因贿赂等原因被作出不予受理、不予之前一年没有因贿赂等原因被作出不予受理、不予批准或撤销的决定。批准或撤销的决定。股东、合伙人连续股东、合伙人连续5 5年从事审计业务，其中境内年从事审计业务，其中境内3 3年；年；设立人连续设立人连续1010年从事审计业务，其中境内年从事审计业务，其中境内7 7年。年。第33页，本讲稿共61页二、民间审计人员二、民间审计人员（一）成为注册会计师的条件（一）成为注册会计师的条件1 1、通过注册会计师考试、通过注册会计师考试（1 1）报考条件（具备其中一个条件）：）报考条件（具备其中一个条件）：高等专科以上学
21、历；高等专科以上学历；会计或者相关专业（审计、统计、经济）中级以上专业技会计或者相关专业（审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。术职称。（2 2）考试科目）考试科目专业阶段：财务成本管理、经济法、专业阶段：财务成本管理、经济法、税法、审计、税法、审计、会计、公司战略和风险管理会计、公司战略和风险管理综合阶段：综合考试综合阶段：综合考试2 2、从事审计业务工作两年以上。、从事审计业务工作两年以上。第34页，本讲稿共61页（二）注册会计师的业务范围（二）注册会计师的业务范围1 1、审计业务、审计业务2 2、审阅业务、审阅业务3 3、其他鉴证业务、其他鉴证业务4 4、相关服务、相关服务第35页，本
22、讲稿共61页1 1、审计业务、审计业务uu 审查企业财务报表，出具审计报告审查企业财务报表，出具审计报告审查企业财务报表，出具审计报告审查企业财务报表，出具审计报告uu验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告uu办理企业合并、分立、清算事宜中的审计办理企业合并、分立、清算事宜中的审计办理企业合并、分立、清算事宜中的审计办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告业务，出具有关报告业务，出具有关报告业务，出具有关报告uu办理法律、行政法规规定的其他审计业务办理法律、行政法规规定的其他审计业务办理法律、行政法规规定的其他审计
23、业务办理法律、行政法规规定的其他审计业务第36页，本讲稿共61页4 4、相关服务、相关服务、相关服务、相关服务uu对财务报表执行商定程序对财务报表执行商定程序对财务报表执行商定程序对财务报表执行商定程序uu代编财务信息代编财务信息代编财务信息代编财务信息uu税务服务税务服务税务服务税务服务uu管理咨询管理咨询管理咨询管理咨询uu会计服务会计服务会计服务会计服务第37页，本讲稿共61页（三）注册会计师执业道德规范（三）注册会计师执业道德规范第38页，本讲稿共61页第39页，本讲稿共61页安然安然安然安然n n20012001年底，年底，年底，年底，500500强前强前强前强前1010名。名。名。
24、名。n n财富财富财富财富杂志杂志杂志杂志“最具创新精神最具创新精神最具创新精神最具创新精神”企业企业企业企业n n全球第一大能源公司全球第一大能源公司全球第一大能源公司全球第一大能源公司n n19971997年至年至年至年至20002000年虚报利润年虚报利润年虚报利润年虚报利润6 6亿美元亿美元亿美元亿美元n n隐瞒隐瞒隐瞒隐瞒1010亿美元债务亿美元债务亿美元债务亿美元债务n n股票价格从股票价格从股票价格从股票价格从9090美元跌至美元跌至美元跌至美元跌至0.610.61美元。美元。美元。美元。第40页，本讲稿共61页安达信（安达信（2001200120012001年年93939393
25、亿美元营收）亿美元营收）n n成立于成立于成立于成立于19131913年，年，年，年，“五大五大五大五大”之一之一之一之一n n为安然服务为安然服务为安然服务为安然服务1616年之久年之久年之久年之久n n从安然公司收取的审计费用从安然公司收取的审计费用从安然公司收取的审计费用从安然公司收取的审计费用25002500万美元万美元万美元万美元n n会计咨询服务费会计咨询服务费会计咨询服务费会计咨询服务费27002700万美元。万美元。万美元。万美元。n n安然公司的诸多高层管理人员为安达信前安然公司的诸多高层管理人员为安达信前安然公司的诸多高层管理人员为安达信前安然公司的诸多高层管理人员为安达信
26、前雇员。雇员。雇员。雇员。n n安达信员工销毁审计工作底稿。安达信员工销毁审计工作底稿。安达信员工销毁审计工作底稿。安达信员工销毁审计工作底稿。第41页，本讲稿共61页第42页，本讲稿共61页银广夏审计失败案银广夏审计失败案n n20002000年，中国第一蓝筹股年，中国第一蓝筹股年，中国第一蓝筹股年，中国第一蓝筹股n n20002000年，虚增利润年，虚增利润年，虚增利润年，虚增利润5.675.67亿亿亿亿n n中天勤对萃取技术不了解中天勤对萃取技术不了解中天勤对萃取技术不了解中天勤对萃取技术不了解n n银广夏伪造了出口报关单、出口销售合同等原银广夏伪造了出口报关单、出口销售合同等原银广夏伪
27、造了出口报关单、出口销售合同等原银广夏伪造了出口报关单、出口销售合同等原始凭证。始凭证。始凭证。始凭证。n n收入大幅增长，电费却降低。却仅询问收入大幅增长，电费却降低。却仅询问收入大幅增长，电费却降低。却仅询问收入大幅增长，电费却降低。却仅询问第43页，本讲稿共61页19961996年年年年1212月月月月2626日：日：日：日：n n中国注册会计师执业道德基本准则中国注册会计师执业道德基本准则中国注册会计师执业道德基本准则中国注册会计师执业道德基本准则20022002年年年年7 7月月月月1 1日：日：日：日：n n中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注
28、册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见第44页，本讲稿共61页1 1、一般原则、一般原则n n独立独立（形式上的独立和实质上的独立）（形式上的独立和实质上的独立）n n客观客观n n公正公正第45页，本讲稿共61页2 2、专业胜任能力与技术规范、专业胜任能力与技术规范遵守审计准则；遵守审计准则；合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；不得承办不能胜任的业务；不得承办不能胜任的业务；保持应有的职业谨慎；保持应有的职业谨慎；妥善规划，并对助理人员的工作进行指导、监督和检查；妥善规划，并对助理人员的工作进行指导、监督和检查；应当以充分、
29、适当的证据为依据形成结论或提出建议；应当以充分、适当的证据为依据形成结论或提出建议；不得对未来事项的可实现程度作出保证；不得对未来事项的可实现程度作出保证；对违反会计准则或其他规范的事项，应适当处理。对违反会计准则或其他规范的事项，应适当处理。第46页，本讲稿共61页3 3、对客户的责任、对客户的责任按时保质地完成委托业务；按时保质地完成委托业务；保密的责任；保密的责任；按规定标准收费的责任。除法按规定标准收费的责任。除法律允许的情形外，不得以或有收律允许的情形外，不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务。费的形式为客户提供鉴证服务。第47页，本讲稿共61页保密保密对获知的商业秘密保密。对获知的
30、商业秘密保密。对获知的商业秘密保密。对获知的商业秘密保密。下列情况下可以可披露涉密信息：下列情况下可以可披露涉密信息：下列情况下可以可披露涉密信息：下列情况下可以可披露涉密信息：n n法律法规允许，且得到被审计单位同意法律法规允许，且得到被审计单位同意法律法规允许，且得到被审计单位同意法律法规允许，且得到被审计单位同意n n法律法规要求，包括为法律诉讼出示文件或提供法律法规要求，包括为法律诉讼出示文件或提供法律法规要求，包括为法律诉讼出示文件或提供法律法规要求，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。证据，以及向有关监
31、管机构报告发现的违法行为。证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。n n有义务和权利披露且法律法规未予禁止有义务和权利披露且法律法规未予禁止有义务和权利披露且法律法规未予禁止有义务和权利披露且法律法规未予禁止n n接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；n n答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查n n在法律诉讼程序中维护自身的职业利益在法律诉讼程序中
32、维护自身的职业利益在法律诉讼程序中维护自身的职业利益在法律诉讼程序中维护自身的职业利益n n遵守执业准则或道德要求。遵守执业准则或道德要求。遵守执业准则或道德要求。遵守执业准则或道德要求。第48页，本讲稿共61页4 4、对同行的责任、对同行的责任配合同行工作；配合同行工作；不得诋毁同行，损害同行利益；不得诋毁同行，损害同行利益；会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；两家以上的会计师事务所执业；不得以不正当手段与同行争揽
33、业务。不得以不正当手段与同行争揽业务。第49页，本讲稿共61页5 5、其他责任、其他责任不得有可能损害职业形象的行为；不得有可能损害职业形象的行为；不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务；不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务；不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务；务；不得向客户收取服务费之外的任何利益；不得向客户收取服务费之外的任何利益；不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。第50页，本讲稿共61页n n中国注册会计师协会会员职业道德
34、守则中国注册会计师协会会员职业道德守则中国注册会计师协会会员职业道德守则中国注册会计师协会会员职业道德守则第51页，本讲稿共61页1 1、基本原则、基本原则n n诚信诚信诚信诚信n n独立独立独立独立n n客观和公正客观和公正客观和公正客观和公正n n专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注n n保密保密保密保密n n职业行为职业行为职业行为职业行为第52页，本讲稿共61页对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则的威胁自身自身利益利益密切密切关系关系过度过度推介推介自我自我评价评价外在外在
35、压力压力第53页，本讲稿共61页（四）民间审计人员的法律责任（四）民间审计人员的法律责任1 1 1 1、注册会计师的法律环境（诉讼爆炸）、注册会计师的法律环境（诉讼爆炸）、注册会计师的法律环境（诉讼爆炸）、注册会计师的法律环境（诉讼爆炸）第54页，本讲稿共61页第55页，本讲稿共61页1、吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会、吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格。计师资格。2、吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会、吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。时
36、将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。3、刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金万元。零三个月，并各处罚金万元。第56页，本讲稿共61页中央财经大学财经研究中央财经大学财经研究所研究人员。所研究人员。研究银行信贷研究银行信贷20022002年感动中国人物年感动中国人物年度经济人物年度经济人物金融内参金融内参一篇题为一篇题为应立即停止对蓝田股应立即停止对蓝田股份发放贷款份发放贷款的的600字字文章捅破了文章捅破了“蓝田神话蓝田神话”。刘舒威刘舒威第57页，本讲稿共61页蓝田造假判赔蓝田造假判赔540540万，万，华伦会计师事务所承华伦
37、会计师事务所承担连带赔偿责任。担连带赔偿责任。第58页，本讲稿共61页2 2、对注册会计师责任的认定、对注册会计师责任的认定合同的一方或几方未能达到合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。合同条款的要求。在一定条件下，没有保持应在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。有的职业谨慎。以欺骗或坑害他人为目的的以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。一种故意的错误行为。过失过失违约违约欺诈（舞弊）欺诈（舞弊）普通过失普通过失重大过失重大过失第59页，本讲稿共61页刑事责任刑事责任行政责任行政责任民事责任民事责任注册会计师：警告、暂停执业、吊注册会计师：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书销注册会计师
38、证书会计师事务所：警告、没收违法所得、会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。罚款、暂停执业、撤销。主要是赔偿受害人损失。主要是赔偿受害人损失。判处一定的徒刑判处一定的徒刑注册会计师法注册会计师法、证券法证券法、公司法公司法、刑法刑法3 3、注册会计师承担法律责任的种类、注册会计师承担法律责任的种类第60页，本讲稿共61页4 4、民间审计人员法律责任的预防民间审计人员法律责任的预防l 严格遵循专业标准和职业道德要求；严格遵循专业标准和职业道德要求；l 谨慎选择委托单位；谨慎选择委托单位；l 建立、健全会计师事务所质量控制制度；建立、健全会计师事务所质量控制制度；l 严格签订审计业务约定书；严格签订审计业务约定书；l 深入了解委托单位的业务；深入了解委托单位的业务；l 提取风险基金或购买责任保险；提取风险基金或购买责任保险；l 聘请懂行的律师。聘请懂行的律师。第61页，本讲稿共61页