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1、第二章第二章 审计组织和审计人员审计组织和审计人员第二章第二章 审计组织和审计人员审计组织和审计人员第一节第一节 国家审计机关国家审计机关第二节第二节 民间审计组织民间审计组织第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 学习目的和要求学习目的和要求 1.1.了解：国家审计机关、民间审计组织、了解：国家审计机关、民间审计组织、内部审计机构内部审计机构2.2.理解：注册会计师的管理体制理解：注册会计师的管理体制3.3.掌握：会计师事务所及注册会计师协掌握：会计师事务所及注册会计师协会的组织形式、性质、作用会的组织形式、性质、作用第一节第一节 国家审计机关国家审计机关本节的本节的4 4个内容：个内容：一
2、、国家审计机关领导体制一、国家审计机关领导体制二、我国国家审计机关的职责与权限二、我国国家审计机关的职责与权限三、国家审计人员专业技术职称考评制度三、国家审计人员专业技术职称考评制度四、最高审计机关国际组织（四、最高审计机关国际组织（INTOSAIINTOSAI）第一节第一节 国家审计机关国家审计机关一、国家审计机关领导体制一、国家审计机关领导体制（一）国外国家审计机关领导体制的基本模式（一）国外国家审计机关领导体制的基本模式1 1、立法型、立法型立法型的国家最高审计机关隶属于立立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，地位高、独立性强，不受行政当局的控法部门，地位高、独立性强，不受行政当局的控
3、制和干预。美国、加拿大等国。制和干预。美国、加拿大等国。2 2、司法型、司法型司法型的国家最高审计机关隶属于司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。如法国、意大司法部门，拥有很强的司法权。如法国、意大利、西班牙等有一定审判权。利、西班牙等有一定审判权。3 3、行政型、行政型行政型的国家最高审计机关隶属于行政型的国家最高审计机关隶属于政府部门，依据政府法规进行审计工作，其独政府部门，依据政府法规进行审计工作，其独立地位较低。如沙特阿拉伯，中国等。立地位较低。如沙特阿拉伯，中国等。4 4、独立型、独立型审计机关自成体系，地位独立，同时审计机关自成体系，地位独立，同时向立法机关和行
4、政部门提供服务，较为侧重于立法向立法机关和行政部门提供服务，较为侧重于立法机关。如日本、德国等。机关。如日本、德国等。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关第一节第一节 国家审计机关国家审计机关（二）我国国家审计机关的领导体制（二）我国国家审计机关的领导体制 1 1、中央审计机关、中央审计机关审计署审计署 2 2、地方审计机关、地方审计机关双重领导（即行政领导和双重领导（即行政领导和业务领导）业务领导）3 3、审计派出机关、审计派出机关审计署及地方各级审计机关根审计署及地方各级审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在审计管据工作需要，经本级人民政府批准，可以在审计管辖范围内设派出机构。
5、辖范围内设派出机构。【例【例1 1】江苏省审计厅在业务上的领导】江苏省审计厅在业务上的领导部门是（部门是（）。）。A.A.江苏省政府江苏省政府 B.B.国家审计署国家审计署 C.C.江苏省人大江苏省人大 D.D.江苏省省长江苏省省长第一节第一节 国家审计机关国家审计机关第一节第一节 国家审计机关国家审计机关二、我国国家审计机关的职责与权限二、我国国家审计机关的职责与权限审计机关的职责审计机关的职责根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下九项根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下九项职责：职责：1.1.财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和下级政府财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和
6、下级政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。督。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关2.2.财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督。组织的财务收支进行审计监督。3.3.建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主的建建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执
7、行情况和决算进行审计监督。设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关4.4.基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位受政基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督；对国他有关基金、资金的财务收支进行审计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。审计监督。5.5.经济责任审计。经济责任审计。对国家机关和依法属于审计机关对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的
8、主要负责人，在任职审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。情况进行审计监督。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关6.6.其他事项审计。除上述规定的审计事项外，对其其他事项审计。除上述规定的审计事项外，对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照有关规定进行审计监督。的事项，依照有关规定进行审计监督。7.7.专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关
9、专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。调查。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关8.8.内部审计督导。内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对象的依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。和监督。9.9.社会审计监管。社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法属于社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计
10、机关按照国务院的审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。进行核查。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关审计机关的权限审计机关的权限根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下八项权根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下八项权限：限：要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融纸质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以机构开立账户情况，社会审计机构出具的
11、审计报告以及其他有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。及其他有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关审计检查权。有权检查被审计单位财务审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料、电子数据系统以及其他会计纸质资料、电子数据系统以及其他有关资料和资产，被审计单位不得拒绝。有关资料和资产，被审计单位不得拒绝。调查取证索证权。有权就审计事项的有调查取证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单位和个人应取得有关证明材料；有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审当支持、协
12、助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。计机关反映情况，提供有关证明材料。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关行政强制措施权行政强制措施权。主要包括：。主要包括：有权制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及转有权制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资产；必要时，经县级以上移、隐匿违反国家规定取得的资产；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产，国家规定取得的资产，对其在金融机构的存款，向人民法院提对其在金融机构的存款，向人民法院提出申请，予
13、以冻结。出申请，予以冻结。有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，支行为；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付有关款项，已经拨付的，暂通知财政部门和有关主管部门暂停拨付有关款项，已经拨付的，暂停使用。停使用。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关处理处罚权处理处罚权。主要包括：。主要包括：v对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或提供不真实、不完整对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或提供不真实、不完整资料的，或者拒绝、阻碍
14、检查的被审计单位，有权给予通报资料的，或者拒绝、阻碍检查的被审计单位，有权给予通报批评、警告；拒不改正的，依法追究责任。批评、警告；拒不改正的，依法追究责任。v对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的规定的财政收支财政收支行为的，区别情况采取下列处理措施：责行为的，区别情况采取下列处理措施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵占的国有令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家统一的会计资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施
15、。制度的有关规定进行处理；其他处理措施。v对被审计单位违反国家规定的对被审计单位违反国家规定的财务收支财务收支行为的区别情况采取前行为的区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关建议纠正权。建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。通报或公布审计结果权。通报或公布审计结果权。审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果
16、，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。提请相关部门协助审查权。提请相关部门协助审查权。审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关三、国家审计人员专业技术职称考试制度三、国家审计人员专业技术职称考试制度审审计计专专业业技技术术资资格格分分为为初初级级(审审计计员员、助助理理审审计计师师)、中中级级(审审计计师师)、高级、高级(高级审计师高级审计师)三类。三类。参参加加审审计计专专业业技技术术资资格格考考试试人人员员应应具具备备的的学学历历经经历历条条件件是是：参参加加初初级
17、级考考试试的的须须具具备备高高中中以以上上学学历历；参参加加中中级级考考试试的的须须具具备备下下列列条条件件之之一一：专专科科毕毕业业后后工工作作满满五五年年；本本科科毕毕业业后后工工作作满满四四年年；获获第第二二学学士士学学位位或或研研究究生生班班毕毕业业后后工工作作满满二二年年；获获硕硕士士学学位位后后工作满一年；获博士学位。工作满一年；获博士学位。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关考考试试科科目目包包括括与与审审计计专专业业相相关关知知识识的的综综合合考考试试和和审审计计理理论论与与实实务务考考试试。前前者者包包括括宏宏观观经经济济学学基基础础、企企业业财财务务管管理理、企企业业财财
18、务务会会计计、经经济济法法等等内内容容，后后者者包包括括审审计计理理论论与与方方法法、企企业业财务审计、行业审计等内容。财务审计、行业审计等内容。审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加全国统一考审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专业技术资格，除通过参试，并达到合格标准后获得；高级审计专业技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标准外，还要经过高级审计师资格评加全国统一考试并达到合格标准外，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审后方可获得。审委员会按照规定评审后方可获得。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关四、最高审计机关
19、国际组织四、最高审计机关国际组织最最 高高 审审 计计 机机 关关 国国 际际 组组 织织(International Organization of Supreme Audit Institutions，简简称称INTOSAI)，是是由由联联合合国国成成员员国国的的最最高高审审计计机机关关组组成成的的一一个个独独立立自自主主的的、非非政政治治性性的的国国际际性性组组织织，总总部部和和秘秘书书处处设设在在维维也也纳纳，日日常常工工作作由由奥奥地地利利审审计院承担。计院承担。最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织目目前前拥拥有有160160多多个个成成员员国国，并并在在亚亚洲洲、非非洲洲、阿阿
20、拉拉伯伯和和拉拉美美地地区区设设立立了了四四个个区区域域性性的的分分支支组组织织。我我国国最最高高审审计计机机关关国国家家审审计计署署于于19821982年年5 5月月4 4日日在在马马尼尼拉拉召召开开的的第第十十一一届大会上，正式被批准成为该组织的成员国。届大会上，正式被批准成为该组织的成员国。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织的的宗宗旨旨是是：增增强强各各国国最最高高审审计计机机关关之之间间审审计计技技术术和和审审计计信信息息的的理理解解和和交交流流，推推动动和和促促进进各各国国最高审计机关更好地完成该国的审计工作。最高审计机关更好地完成该国的审
21、计工作。最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织在在指指导导各各国国国国家家审审计计准准则则的的制制定定和和国国际际协协调调方方面面，19771977年年第第九九届届大大会会上上通通过过的的利利马马宣宣言言审审计计准准则则指指南南、19861986年年第第十十二二届届大大会会上上发发表表的的关关于于绩绩效效审审计计、公公营营企企业业审审计计和和审审计计质质量量的的总总声声明明，以以及及19921992年年第第十十四四届届大大会会签签署署并并于于19951995年年第第十十五五届届大大会会修修订订的的INTOSAIINTOSAI审计准则三个文件，影响最大。审计准则三个文件，影响最大。第二节第二节
22、 民间审计组织民间审计组织本节讲述如下五个大问题：本节讲述如下五个大问题：一、会计师事务所组织形式一、会计师事务所组织形式二、会计师事务所业务范围二、会计师事务所业务范围三、注册会计师行业监管体制三、注册会计师行业监管体制四、注册会计师资格确认制度四、注册会计师资格确认制度五、国际会计师联合会（五、国际会计师联合会（IFACIFAC）第二节第二节 民间审计组织民间审计组织一、会计师事务所组织形式一、会计师事务所组织形式 会会计计师师事事务务所所,是是指指国国家家依依法法批批准准设设立立的的，独独立立承承办办注注册册会会计计师师业业务务的的，实实行行自自收收自自支支、独独立立核核算算、依依法纳税
23、的社会中介机构。法纳税的社会中介机构。国外会计师事务所组织形式国外会计师事务所组织形式v 独资独资v 普通合伙普通合伙v 有限责任公司制有限责任公司制v 股份有限公司制股份有限公司制 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织独资会计师事务所独资会计师事务所独独资资会会计计师师事事务务所所，是是由由具具有有注注册册会会计计师师执执业业资资格格的的个个人人独立开设的，承担独立开设的，承担无限责任无限责任。v优优点点：容容易易设设立立，执执业业灵灵活活，能能够够在在代代理理记记账账、代代理理纳纳税税等等方方面面很很好好地地满满足足小小型型企企业业对对注注册册会会计计师师服服务的需求，实际发生风险的程度
24、相对较低；务的需求，实际发生风险的程度相对较低；v缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲第二节第二节 民间审计组织民间审计组织普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所是是由由两两个个或或两两个个以以上上注注册册会会计计师师组组成成的的合合伙伙组组织织，合合伙伙人人以各自的财产对事务所债务承担以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任无限连带责任。v优优点点：在在风风险险牵牵制制和和共共同同利利益益的的驱驱动动下下，促促使使事事务务所所强强化化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力；专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力；v缺缺点点：建建立立大大型型会会计计师
25、师事事务务所所要要经经过过漫漫长长过过程程，而而且且任任何何一一个个合合伙伙人人在在执执业业中中发发生生错错弊弊行行为为都都会会给给整整个个会会计计师师事事务务所所带带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织有限责任制会计师事务所有限责任制会计师事务所有有 限限 责责 任任 制制 会会 计计 师师 事事 务务 所所(Limited Liability Companies，简简称称LLC)，是是由由注注册册会会计计师师认认购购会会计计师师事事务务所所股股份份，并并以以其其认认购购的的股股份份对对会会计计师师事事务务所所承承担担有有
26、限限责责任任，会会计计师师事事务务所所以以其其全全部部资资产产对对其其债债务务承担有限责任。承担有限责任。v优优点点,是是可可以以通通过过股股份份制制形形式式迅迅速速聚聚集集一一批批注注册册会会计计师师，组成大型所，承办大型业务；组成大型所，承办大型业务；v缺缺点点,是是降降低低了了风风险险责责任任对对从从业业人人员员行行为为的的高高度度制制约，弱化了注册会计师的个人责任。约，弱化了注册会计师的个人责任。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所是是为为顺顺应应经经济济发发展展对对注注册册会会计计师师行行业业的的要要求求兴兴起起的的，最最大大特特
27、点点在在于于既既融融入入了了合合伙伙制制和和有有限限责责任任公公司司制制会会计计师师事事务务所所的的优点，又摈弃了它们的不足。优点，又摈弃了它们的不足。v与与普普通通合合伙伙制制的的区区别别：无无过过失失的的合合伙伙人人对对其其他他合合伙伙人人的的过失或不当执业行为不承担无限连带责任；过失或不当执业行为不承担无限连带责任；v与与有有限限责责任任制制的的区区别别：对对会会计计师师事事务务所所的的债债务务以以其其全全部部财财产产承承担担责责任任，全全部部财财产产不不足足以以承承担担的的部部分分，由由对对债债务务的的发发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任。生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责
28、任。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织我国会计师事务所组织形式我国会计师事务所组织形式v 根据注册会计师法规定，我国注册会计师只准设根据注册会计师法规定，我国注册会计师只准设立立:v合伙会计师事务所合伙会计师事务所 v有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所v为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部相应制定为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部相应制定了有限责任制会计师事务所设立及审批暂行办法、了有限责任制会计师事务所设立及审批暂行办法、合伙会计师事务所设立及审批暂行办法，对这两种形合伙会计师事务所设立及审批暂行办法，对这两种形式的会计师事务所的设立及审批作出了具体规定。式的会计师事
29、务所的设立及审批作出了具体规定。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织1 1设立合伙会计师事务所的条件：设立合伙会计师事务所的条件：（1 1）有）有2 2名名以上的合伙人；以上的合伙人；（2 2）有书面合伙协议；）有书面合伙协议；（3 3）有会计师事务所的名称；）有会计师事务所的名称；（4 4）有固定的办公场所。）有固定的办公场所。【例【例2 2】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中不恰当】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中不恰当的是的是()()A.A.合伙人必须有书面合伙协议合伙人必须有书面合伙协议 B.B.有固定的办公场所有固定的办公场所 C.C.要有要有5 5名以上的合伙人名以
30、上的合伙人 D.D.设立的合伙会计师事务所要有名称设立的合伙会计师事务所要有名称第二节第二节 民间审计组织民间审计组织2 2设立有限责任会计师事务所的条件：设立有限责任会计师事务所的条件：（1 1）有）有5 5名名以上的股东；以上的股东；（2 2）有一定数量的专职从业人员；）有一定数量的专职从业人员；（3 3）有不少于人民币）有不少于人民币3030万元万元的注册资本；的注册资本；（4 4）有股东共同制定的章程；）有股东共同制定的章程；（5 5）有会计师事务所的名称；）有会计师事务所的名称；（6 6）有固定的办公场所。）有固定的办公场所。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织二、会计师事务所业务
31、范围二、会计师事务所业务范围 国外会计师事务所业务范围国外会计师事务所业务范围v 在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分为鉴证业在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分为鉴证业务、咨询和服务业务两大类。务、咨询和服务业务两大类。v 鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复核业鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复核业务和商定程序业务等。务和商定程序业务等。v 咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、税务服务咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、税务服务和其他服务等。和其他服务等。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织我国会计师事务所业务范围我国会计师事务所业务范围 2007 2007
32、年年1 1月月1 1日起施行的中国注册会计师执业准则日起施行的中国注册会计师执业准则，明确了注册会计师业务范围是，明确了注册会计师业务范围是鉴证业务鉴证业务和和相关服相关服务业务务业务两大类型。两大类型。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织相关服务相关服务鉴证业务鉴证业务图图2-22-2：鉴证业务与相关服务：鉴证业务与相关服务第二节第二节 民间审计组织民间审计组织鉴证业务鉴证业务 鉴鉴证证业业务务是是指指注注册册会会计计师师对对鉴鉴证证对对象象信信息息提提出出结结论论，以以增增强强除除责责任任方方之之外外的的预预期期使使用用者者对对鉴鉴证证对对象象信信息息信信任任程程度度的的业业务务。鉴鉴证
33、证业业务务包包括括审审计计业业务务、审审阅阅业业务务和和其其他他鉴证业务。鉴证业务。审审计计业业务务。它它是是指指注注册册会会计计师师接接受受委委托托，对对企企业业、其其他他经经济济组组织织或或个个人人的的历历史史财财务务信信息息所所进进行行的的合合理理保保证证鉴鉴证证业业务务。注注册册会会计计师师在在提提供供审审计计服服务务时时，对对所所审审计计的的信信息息是是否否不不存存在在重重大大错错报报提提供供合合理理保保证证，并并以以积积极极方式方式提出结论。提出结论。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 审计业务包括：审计业务包括：（1 1）审查企业财务报表，出具审计报告（请链接第）审查企业财务
34、报表，出具审计报告（请链接第1212章）；章）；（2 2）验证企业资本，出具验资报告（链接第）验证企业资本，出具验资报告（链接第2020章第章第2 2节）；节）；（3 3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；有关报告；（4 4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。的审计报告。注意：审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。注意：审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织审审阅阅业业务务。它它是是指指注注册册会会计计师
35、师接接受受委委托托，对对企企业业、其其他他经经济济组组织织或或个个人人的的历历史史财财务务信信息息所所进进行行的的有有限限保保证证鉴鉴证证业业务务。注注册册会会计计师师在在提提供供审审阅阅服服务务时时，对对所所审审计计信信息息是是否否不不存存在在重重大大错错报报提提供供有有限限保保证证，并并以以消消极极方方式式提出结论。提出结论。审阅业务包括：审阅业务包括：（1 1）IPOIPO公司备考报表和资产剥离的审阅；公司备考报表和资产剥离的审阅；（2 2）IPOIPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅；财务报表之间差异调节表
36、的审阅；（3 3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。异调节表的审阅。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织其他鉴证业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其他经其他鉴证业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务。注济组织或个人的历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务。注册会计师在提供其他鉴证服务时，要根据鉴证业务性质和业务册会计师在提供其他鉴证服务时，要根据鉴证业务性质和业务约定书的要求，提供约定书的要求，提供有限保证或合理保证有限保证或合理保证。其他鉴证业务包括：其他鉴证业
37、务包括：（1 1）预测性财务信息审核（请链接第）预测性财务信息审核（请链接第2121章第章第2 2节）；节）；（2 2）网域认证；）网域认证；（3 3）系统鉴证；）系统鉴证；（4 4）内部控制审核。）内部控制审核。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织相关服务业务相关服务业务是是指指注注册册会会计计师师接接受受委委托托，对对企企业业、其其他他经经济济组组织织或或个个人人的的财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序、代代编编财财务务报报表表业业务务，以以及及其其他他会会计计咨咨询询和和会会计计服服务务业业务务。注注册册会会计计师师在在提提供供相相关关服服务务时时，不不提提供供任何程度的保证任何程
38、度的保证。对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序。它它是是指指注注册册会会计计师师对对特特定定财财务务数数据据、单单一一财财务务报报表表或或整整套套财财务务报报表表等等财财务务信信息息执执行行与与特特定定主主体体商商定定的的具具有有审审计计性性质质的的程程序序，并并就就执执行行的的商商定定程程序序及及其其结结果果出出具具报告。报告。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 代代编编财财务务报报表表业业务务。它它是是指指注注册册会会计计师师运运用用会会计计而而非非审审计计的的专专业业知知识识和和技技能能，代代客客户户编编制制一一套套完完整整或或非非完完整整的的财财务务报报表表，或代为收集、分
39、类和汇总其他财务信息。或代为收集、分类和汇总其他财务信息。其其他他相相关关服服务务业业务务。通通常常包包括括以以下下内内容容：审审核核企企业业前前景景财财务务资资料料担担任任会会计计顾顾问问、提提供供会会计计、财财务务、税税务务和和其其他他经经济济管管理理咨咨询询；代代理理记记账账；代代理理纳纳税税申申报报；代代办办申申请请注注册册登登记记，协协助助拟拟定定合合同同、协协议议、章章程程及及其其他他经经济济文文件；件；培训会计人员等。培训会计人员等。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织【例【例3 3】下列相关服务业务中，需要注册会计师执行】下列相关服务业务中，需要注册会计师执行审计性质审计性质
40、的程序的程序的是的是()()。A.A.代编财务信息代编财务信息 B.B.税务服务税务服务 C.C.管理咨询管理咨询 D.D.财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序 【解析】【解析】对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。序及其结果出具报告。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织鉴证业务和相关服务的区别（鉴证业务和相关服务的区别（
41、P14P14）：）：（1 1）涉及的关系人不同）涉及的关系人不同（2 2）业务关注的焦点不同）业务关注的焦点不同（3 3）工作的结果不同（保证程度不同）工作的结果不同（保证程度不同）鉴证业务：合理保证或有限保证。鉴证业务：合理保证或有限保证。相关服务：不提供任何程度的保证。相关服务：不提供任何程度的保证。（4 4）独立性要求不同）独立性要求不同 鉴证业务：要求注册会计师独立于其他两方。鉴证业务：要求注册会计师独立于其他两方。相关服务：没有独立性要求。相关服务：没有独立性要求。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织【例【例4 4】注册会计师执行的下列业务中不属于】注册会计师执行的下列业务中不属于
42、鉴证业务的是（鉴证业务的是（）。）。A A验资验资 B B财务报表审阅财务报表审阅 C C对财务报表信息执行商定程序对财务报表信息执行商定程序 D D预测性财务信息审核预测性财务信息审核第二节第二节 民间审计组织民间审计组织三、注册会计师行业监管体制三、注册会计师行业监管体制国外注册会计师行业监管体制国外注册会计师行业监管体制纵观世界各国注册会计师行业监管体制，按照纵观世界各国注册会计师行业监管体制，按照政府介入的程度不同，基本上可分为三类：政府介入的程度不同，基本上可分为三类：v政府干预型政府干预型v行业自律型行业自律型v政府干预与行业自律结合型政府干预与行业自律结合型第二节第二节 民间审计
43、组织民间审计组织我国注册会计师行业监管体制我国注册会计师行业监管体制以政府干预为主，行业自律为辅的管理体制。以政府干预为主，行业自律为辅的管理体制。1.1.政府监管政府监管 法律规范是注册会计师法；法律规范是注册会计师法；政府行政管理部门有财政部门、审计部门、证监会、工商行政府行政管理部门有财政部门、审计部门、证监会、工商行政管理部门、税务部门等。政管理部门、税务部门等。2.2.行业自律管理行业自律管理 中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，于中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，于19881988年年1111月月在北京成立。在北京成立。根据注册会计师法和中国注册会计师协会章程
44、的规定，对注册根据注册会计师法和中国注册会计师协会章程的规定，对注册会计师行业实行统一管理。会计师行业实行统一管理。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织四、注册会计师资格确认制度四、注册会计师资格确认制度 国外注册会计师资格确认制度国外注册会计师资格确认制度 美国注册会计师资格、英国特许会计师美国注册会计师资格、英国特许会计师(CA)(CA)资格，日本公认会资格，日本公认会计士资格确认制度。计士资格确认制度。我国注册会计师资格确认制度我国注册会计师资格确认制度考试制度。根据注册会计师全国统一考试办法规定，具有下列考试制度。根据注册会计师全国统一考试办法规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名
45、参加考试：条件之一的中国公民，可报名参加考试：高等专科以上学历；高等专科以上学历；会计或者相关专业中级以上专业技术职称；会计或者相关专业中级以上专业技术职称；具有会计或者相关专具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或相关专业副教授、副研究员以上职称者）可以免试一门专长科目。业副教授、副研究员以上职称者）可以免试一门专长科目。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织注册制度。根据注册会计师法的规定注册制度。根据注册会计师法的规定:非执业会员的注册（基本规定，熟悉）非执业会员的注册（基本规定，熟悉）（1 1）取得
46、全科合格证书；）取得全科合格证书；（2 2）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。注册会计师会员的注册（基本规定，熟悉）注册会计师会员的注册（基本规定，熟悉）（1 1）取得全科合格证书；）取得全科合格证书；（2 2）从事审计业务工作两年以上；）从事审计业务工作两年以上；（3 3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。年检制度。凡经过批准注册的中国注册会计师，均应接受注册会计师协年检制度。凡经过批准注册的中国注册会计师，均应接受注册会计师协会的年度检验，未能通过年检的注册会计师，撤销其
47、注册。会的年度检验，未能通过年检的注册会计师，撤销其注册。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织五、国际会计师联合会五、国际会计师联合会v国国 际际 会会 计计 师师 联联 合合 会会(International International Federation Federation of of Accountants,Accountants,简简称称IFAC)IFAC)，于于19771977年年1010月月7 7日日，在在德德国国慕慕尼尼黑黑由由4949个个国国家家的的6363个个会会计计职职业业组组织织共共同同发发起起成成立立，目目前前参参加加的的会会员员已已发发展展到到8080多多个个国
48、国家家的的120120多多个个会会计计职职业业组组织织，该该组组织织在在瑞瑞士士日日内内瓦瓦注注册册，实实际际行行政政总总部部设设在在美美国国纽纽约约。19971997年年5 5月月8 8日日，国国际际会会计计师师联联合合会会全全票票通通过过，接接纳纳中中国国注注册册会会计计师师协协会会为正式会员。为正式会员。v国国际际会会计计师师联联合合会会的的宗宗旨旨是是：在在国国际际间间开开展展合合作作的的协协调调，谋谋求求在在技技术术上上、道道德德上上和和教教育育上上提提高高水水平平，促促使使会会计计师师资资格格的的互互相相承承认认，在世界范围内发展和繁荣社会职业。在世界范围内发展和繁荣社会职业。第三
49、节第三节 内部审计机构内部审计机构本节讲述如下五个大问题：一、内部审计机构领导体制一、内部审计机构领导体制二、我国内部审计机构的职责与权限二、我国内部审计机构的职责与权限三、内部审计管理三、内部审计管理四、国际注册内部审计师资格考试规定四、国际注册内部审计师资格考试规定五、国际内部审计师协会（五、国际内部审计师协会（IIAIIA）第三节第三节 内部审计机构内部审计机构一、内部审计机构领导体制一、内部审计机构领导体制 国外内部审计机构领导体制国外内部审计机构领导体制 在西方，企业内部审计领导体制主要有以下几种模式：在西方，企业内部审计领导体制主要有以下几种模式：受董事会或其下设审计委员会的领导受
50、董事会或其下设审计委员会的领导 受本企业总裁或总经理领导受本企业总裁或总经理领导 受企业主计长的领导受企业主计长的领导 受董事会下设的审计委员和主计长的双重领导受董事会下设的审计委员和主计长的双重领导事业单位及行政机关的内审机构则由最高管理者或其他副职领导。事业单位及行政机关的内审机构则由最高管理者或其他副职领导。第三节第三节 内部审计机构内部审计机构我国内部审计机构领导体制我国内部审计机构领导体制 根根据据审审计计署署关关于于内内部部审审计计工工作作若若干干规规定定的的规规定定，我我国国内内部部审审计在机构设置和领导体制上，具有如下特征：计在机构设置和领导体制上，具有如下特征：v在机构设置上