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1、 学习情景学习情景2认知审计流程认知审计流程任务一任务一 认识审计流程认识审计流程 【任务引导案例任务引导案例】湖北蓝田股份有限公司（简称蓝田），主湖北蓝田股份有限公司（简称蓝田），主要从事农副水产品养殖和加工。蓝田自要从事农副水产品养殖和加工。蓝田自1996年年上市以来，业绩优良，创造了上市以来，业绩优良，创造了“蓝田神话蓝田神话”，号称号称“中国农业第一股中国农业第一股”。然而，。然而，2001年年10月，有学者撰文揭露了蓝田的造假行为，蓝田月，有学者撰文揭露了蓝田的造假行为，蓝田神话破灭。神话破灭。对于蓝田历年的财务报表，注册会计师都出对于蓝田历年的财务报表，注册会计师都出具了无保留意见
2、审计报告。实际上种种迹象表明具了无保留意见审计报告。实际上种种迹象表明蓝田报表存在严重的错报风险，比如：蓝田报表存在严重的错报风险，比如：1.鱼塘里的业绩神话？鱼塘里的业绩神话？2.巨额现金交易。巨额现金交易。3.扔到水里的固定资产。扔到水里的固定资产。4.关联方与关联交易。关联方与关联交易。5.蓝田占用了关联方巨额资金。蓝田占用了关联方巨额资金。上述情形表明蓝田报表存在重大错报风险，上述情形表明蓝田报表存在重大错报风险，如果注册会计师运用恰当的审计程序（如分析程如果注册会计师运用恰当的审计程序（如分析程序），是能够识别的。因此，注册会计师在审计序），是能够识别的。因此，注册会计师在审计过程中
3、应时刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风过程中应时刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险评估程序，了解被审计单位及其环境，如行业险评估程序，了解被审计单位及其环境，如行业状况、所有权结构、经营活动、投资活动、关注状况、所有权结构、经营活动、投资活动、关注关联方及关联交易，以识别并评估重大错报风险，关联方及关联交易，以识别并评估重大错报风险，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计证据，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计证据，得出恰当的审计结论。得出恰当的审计结论。一、审计流程的内涵一、审计流程的内涵 审计流程，就是审计机构及审计人员在审计流程，就是审计机构及审计人员在项目审计时所遵循的工作步骤和操作
4、规程。项目审计时所遵循的工作步骤和操作规程。审计流程一般包括审计准备、审计实施审计流程一般包括审计准备、审计实施和审计报告三个阶段。在具体实施过程中，和审计报告三个阶段。在具体实施过程中，对于政府审计、民间审计（即注册会计师审对于政府审计、民间审计（即注册会计师审计，下同）或内部审计，其审计流程涉及的计，下同）或内部审计，其审计流程涉及的具体内容会各有特点。具体内容会各有特点。二、审计流程二、审计流程-审计准备阶段审计准备阶段序号序号政府政府审计审计民民间审计间审计内部内部审计审计1 1制定制定审计项审计项目目计计划划接受接受项项目委托，目委托，签订审计签订审计业务约业务约定定书书按照上按照上
5、级级部部门门、本部、本部门门或本或本单单位的需要位的需要拟拟定定审审计计计计划，下达通知划，下达通知书书。2 2组组成成审计组审计组，进进行行审计审计前前学学习习与与调查调查和政府和政府审计审计工作流程完工作流程完全相同。全相同。简单简单准准备备3 3了解被了解被审计单审计单位的基本情位的基本情况况4 4初步初步执执行分析性复核行分析性复核5 5初步初步评评估重要性水平估重要性水平6 6初步初步评评估估审计风险审计风险7 7编编制制审计审计工作方案工作方案编编制制审计审计工作工作计计划划编编制制审计审计工作工作计计划划8 8制制发审计发审计通知通知书书审计准备阶段工作流程一览表审计准备阶段工作
6、流程一览表 三、审计流程三、审计流程-审计实施阶段审计实施阶段 审计实审计实施施阶阶段工作流程一段工作流程一览览表表序号序号政府政府审计审计民民间审计间审计内部内部审计审计1 1评审评审内部工作内部工作制度制度 和政府和政府审计审计工作流程完全相工作流程完全相同。同。通常不会通常不会进进行行2 2进进行行实质实质性性测试测试大体相同，在大体相同，在审计审计过过程中程中发现发现的的问题问题，内部内部审计审计机构可随机构可随时时向有关向有关单单位和人位和人员员提出改提出改进进的建的建议议。3 3编编制工作制工作底稿底稿 四、审计流程四、审计流程-审计报告阶段审计报告阶段审计报审计报审计报审计报告告
7、告告阶阶阶阶段工作流程一段工作流程一段工作流程一段工作流程一览览览览表表表表序号序号政府政府审计审计民民间审计间审计内部内部审计审计1 1复核复核审计审计工作底稿工作底稿 和政府和政府审审计计工作流程工作流程相同相同和政府和政府审计审计工作流程相同工作流程相同2 2汇总审计资汇总审计资料料3 3判断重要性水平，确定判断重要性水平，确定审计审计意意见见。4 4编编制制试试算平衡表算平衡表5 5与被与被审计单审计单位交位交换换意意见见6 6做出做出审计审计小小结结7 7编编制制审计报审计报告并征求被告并征求被审计单审计单位位的意的意见见8 8审审定定审计报审计报告，出具告，出具审计审计意意见书见书
8、，下达下达审计审计决定决定书书等。等。审审定并提交定并提交审计报审计报告。告。审审定定审计报审计报告，告，出具出具审计审计意意见见书书，下达，下达审计审计决定决定书书等。送等。送达后必达后必须执须执行。行。五、民间审计财务报表审计流程举例五、民间审计财务报表审计流程举例开展初步业务活动接受客户委托制定审计计划 识别与评估重大错报风险了解被审计单位及其环境评价被审计单位内部控制 设计和实施进一步审计程序（控制性测试和实质性测试）销售与收款循环审计程序采购与付款循环审计程序生产循环审计程序投资与筹资循环审计程序结束审计工作出具审计报告 【任务案例任务案例】信勇会计师事务所于信勇会计师事务所于201
9、2年年2月月6日与华兴公司日与华兴公司签订了审计业务约定书，接受委托为华兴公司提供签订了审计业务约定书，接受委托为华兴公司提供会计报表审计。会计报表审计。2月月8日事务所派出注册会计师刘华日事务所派出注册会计师刘华和助理杨峰前往华兴公司进行审计，在编制了详细和助理杨峰前往华兴公司进行审计，在编制了详细的审计计划并经过批准以后，随后实施了必要的审的审计计划并经过批准以后，随后实施了必要的审计程序，形成了详细的工作底稿。计程序，形成了详细的工作底稿。2月月26日刘华一日刘华一组结束审计工作。组结束审计工作。3月月3日出具了标准无保留意见的日出具了标准无保留意见的审计报告。审计报告。【任务分析及处理
10、任务分析及处理】注册会计师刘华在审计过程中，严格按注册会计师刘华在审计过程中，严格按照了审计业务的基本流程进行，即审计计划照了审计业务的基本流程进行，即审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。上述案例符合民间审计的基本流程。上述案例符合民间审计的基本流程。任务二任务二 确定审计目标确定审计目标 【任务引导案例任务引导案例】某家公司用并不存在的化肥槽作抵押来获得其永远也无某家公司用并不存在的化肥槽作抵押来获得其永远也无法偿还的贷款。他的做法很简单，注册会计师周一在广丰县法偿还的贷款。他的做法很简单，注册会计师周一在广丰县稽核过的化肥槽被连夜运到上饶市，这样当注
11、册会计师周二稽核过的化肥槽被连夜运到上饶市，这样当注册会计师周二赶到上饶市的时候，化肥槽又被重复计算了一遍。诸如此类赶到上饶市的时候，化肥槽又被重复计算了一遍。诸如此类的小伎俩让公司的资产虚增，直接侵害了债权人的利益。的小伎俩让公司的资产虚增，直接侵害了债权人的利益。同样，另外一家公司用同样的伎俩来欺骗注册会计师。同样，另外一家公司用同样的伎俩来欺骗注册会计师。他利用管道把色拉油在不同地区的容器间移动，这样注册会他利用管道把色拉油在不同地区的容器间移动，这样注册会计师便把一件资产多次计算。被审计单位的资产被虚增而注计师便把一件资产多次计算。被审计单位的资产被虚增而注册会计师却没有查出来，注册会
12、计师又被愚弄了。册会计师却没有查出来，注册会计师又被愚弄了。面对客户的欺诈，注册会计师怎么应对？怎么设计自己面对客户的欺诈，注册会计师怎么应对？怎么设计自己的审计目标？的审计目标？一、审计目标的含义一、审计目标的含义 审计目标就是审计活动所要达到的目的。审计审计目标就是审计活动所要达到的目的。审计目标是审计行为的出发点，是整个审计工作的方向。目标是审计行为的出发点，是整个审计工作的方向。一切审计工作都是围绕审计目标来进行的。一切审计工作都是围绕审计目标来进行的。政府审计、民间审计和内部审计的审计目标各政府审计、民间审计和内部审计的审计目标各不相同。不相同。不同时期，不同审计主体的审计目标也会不
13、同，不同时期，不同审计主体的审计目标也会不同，所以，审计目标具有鲜明的时代性和目的性。所以，审计目标具有鲜明的时代性和目的性。二、审计目标体系简介二、审计目标体系简介 审计目标包括总体审计目标和具体审计目标两个层次。审计目标包括总体审计目标和具体审计目标两个层次。（一）国际上总体审计目标的演变（国际注册会计师执（一）国际上总体审计目标的演变（国际注册会计师执行财务报表审计）行财务报表审计）1.详细审计阶段（详细审计阶段（20世纪初以前的详细审计阶段）世纪初以前的详细审计阶段）总体审计目标是查错防弊。即通过对被审计单位的会计总体审计目标是查错防弊。即通过对被审计单位的会计记录的逐笔审查，来判定有
14、无技术错误和舞弊行为。记录的逐笔审查，来判定有无技术错误和舞弊行为。2.资产负债表审计阶段（资产负债表审计阶段（20世纪初至世纪初至20世纪世纪30年代的资年代的资产负债表审计阶段）产负债表审计阶段）总体审计目标是鉴证资产负债表的公允性。即通过对借总体审计目标是鉴证资产负债表的公允性。即通过对借款企业一定时点的资产负债表重要项目余额的真实性进行审款企业一定时点的资产负债表重要项目余额的真实性进行审查，来判断其财务状况和偿债能力。查，来判断其财务状况和偿债能力。3.财务报表审计阶段（财务报表审计阶段（20世纪世纪3080年代的财务报表审年代的财务报表审计阶段）计阶段）总体审计目标则向管理领域深入
15、和发展，判定被审计单总体审计目标则向管理领域深入和发展，判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经位一定时期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营成果，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本营成果，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进内部控制国会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进内部控制的意见。同时，在此阶段还形成了一套较完整的审计准则体的意见。同时，在此阶段还形成了一套较完整的审计准则体系。系。4.重新重视检查会计错弊阶段（重新重视检查会计错弊阶段（20世纪世纪80年代至今的重年代至今的重新重视检查会
16、计错弊阶段）新重视检查会计错弊阶段）总体审计目标则重新回归，即揭露错误和舞弊行为重新总体审计目标则重新回归，即揭露错误和舞弊行为重新成为独立审计的重要目标和注册会计师的直接职责。成为独立审计的重要目标和注册会计师的直接职责。（二）我国财务报表审计的总体目标（二）我国财务报表审计的总体目标 根据中国注册会计师审计准则的规定，我国财根据中国注册会计师审计准则的规定，我国财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关）财务报表是否按照适
17、用的会计准则和相关会计制度的规定编制；会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。在我国，注册会计师的审计意见旨在提高财务在我国，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。报表的可信赖程度。（三）具体审计目标（三）具体审计目标 1.一般审计目标一般审计目标 管理层对财务报表的认定是确定具体审计目标和制定审计程序的出管理层对财务报表的认定是确定具体审计目标和制定审计程序的出发点和落脚点。根据我国注册会计师审计准则，注册会计师应该判定的发点和落脚点。根据我
18、国注册会计师审计准则，注册会计师应该判定的一般审计目标有以下方面。一般审计目标有以下方面。（1）总体合理性。即审计人员根据所掌握的被审计单位的全部信息，）总体合理性。即审计人员根据所掌握的被审计单位的全部信息，评价账户余额的合理性。目的在于帮助审计人员评价账户余额中是否存评价账户余额的合理性。目的在于帮助审计人员评价账户余额中是否存在重要的错报。在重要的错报。如果审计人员对总体合理性的目标不满意，就应该关注其他具体审如果审计人员对总体合理性的目标不满意，就应该关注其他具体审计目标，并进行更多的一般性测试，来评价其他具体目标是否符合要求。计目标，并进行更多的一般性测试，来评价其他具体目标是否符合
19、要求。（2）真实性。即会计报表各项目列示的余额或发生额是真实的。）真实性。即会计报表各项目列示的余额或发生额是真实的。（3）完整性。即会计报表各项目列示的发生额）完整性。即会计报表各项目列示的发生额反映了全部应列示的金额。反映了全部应列示的金额。（4）权利与义务。即会计报表中资产项目列示）权利与义务。即会计报表中资产项目列示的金额属于被审计单位所有，记录的负债是被审计的金额属于被审计单位所有，记录的负债是被审计单位应该履行的偿还义务。单位应该履行的偿还义务。（5）估价正确性。即会计报表中各项目列示的）估价正确性。即会计报表中各项目列示的金额经过了正确估价和计量。金额经过了正确估价和计量。（6）
20、截止恰当性。即接近资产负债表日的交易）截止恰当性。即接近资产负债表日的交易已计入适当的期间，前后会计期间不存在项目相互已计入适当的期间，前后会计期间不存在项目相互混淆的情况。混淆的情况。（7）机械准确性。即有关账表资料、数）机械准确性。即有关账表资料、数字、计算、加总和勾稽关系正确无误。字、计算、加总和勾稽关系正确无误。（8）披露。即会计报表已恰当地反映了）披露。即会计报表已恰当地反映了各项目的金额和相应的披露要求。各项目的金额和相应的披露要求。（9）分类。即每一个项目和每一个账户）分类。即每一个项目和每一个账户已恰当地划分为各类并在会计报表中予以列已恰当地划分为各类并在会计报表中予以列示。示
21、。2.项目具体审计目标项目具体审计目标 注册会计师了解了上述一般审计目标以注册会计师了解了上述一般审计目标以后，就可以针对各类交易和事项、各项目期后，就可以针对各类交易和事项、各项目期末余额与各报表项目的列示或披露，来确定末余额与各报表项目的列示或披露，来确定项目的具体审计目标，据以设计和实施审计项目的具体审计目标，据以设计和实施审计程序。程序。不同会计报表项目，其项目审计目标也不同会计报表项目，其项目审计目标也会不同。会不同。管理管理层认层认定与适用于存定与适用于存货货的具体的具体审计审计目目标标序号序号一般一般审计审计目目标标存存货项货项目具体目具体审计审计目目标标1 1总总体合理性体合理
22、性全部存全部存货货及及销销售成本合理，看来无重要售成本合理，看来无重要错报错报。2 2真真实实性性全部已全部已记录记录的存的存货货在在资产负债资产负债表日均真表日均真实实存在。存在。3 3完整性完整性现现有的存有的存货货均均经盘经盘点并点并计计入存入存货总额货总额。4 4所有所有权权公司公司对对所列存所列存货货均均拥拥有所有有所有权权，存，存货货未未设设定抵押。定抵押。5 5估价正确性估价正确性存存货账实货账实相符；存相符；存货货估价无重大差估价无重大差错错；单单价与数量价与数量的乘的乘积积正确且数据加正确且数据加总总正确；存正确；存货货减减值值已已计计提并据提并据实实冲减。冲减。6 6截止恰
23、当性截止恰当性年末年末购货购货截止恰当；年末截止恰当；年末销销售截止恰当。售截止恰当。7 7机械准确性机械准确性存存货项货项目的目的报报表数与原材料、在表数与原材料、在产产品、品、产产成品等合成品等合计计数一致。数一致。8 8披露披露存存货货主要种主要种类类和估价基和估价基础础已披露；存已披露；存货货的任何抵押的任何抵押或或转让转让已披露。已披露。9 9分分类类存存货货被恰当地分被恰当地分为为原材料、在原材料、在产产品、品、产产成品等成品等类别类别。【任务案例】2012年2月5日，注册会计师李浩及其助理人员接受信勇会计师事务所安排，对成兴公司2011年会计报表进行审计。由于是初次接受委托，为编
24、好审计计划、减少审计风险，注册会计师李浩根据独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况以及相关规定，在编制审计计划以前对被审计单位进行了详细的了解，并据此提出了项目的具体审计目标。【任务分析及处理】在审计实务中，审计小组在进驻审计现场之前，为了编好审计计划，明确审计目标，降低审计风险，注册会计师一般应进行以下的准备工作：1.取得被审计单位提供的会计报表及相关资料，对其进行分析性测试；2.了解被审计单位会计年度内的有关会议记录或纪要，了解重大经营事项及有关经济事项的决议及变化，了解分析可能影响本期财务状况及经营成果的因素；3.了解被审计单位主营业务当期的有关情况，包括增减趋势、政策变化、市场动态
25、、账款回收等，并对现金流量、利润实现有影响的有关事项进行分析；4.如是初次接受审计的单位，应对其内部组织结构、内如是初次接受审计的单位，应对其内部组织结构、内部控制、生产工艺流程、成本核算流程、前期注册会计师审部控制、生产工艺流程、成本核算流程、前期注册会计师审计情况等进行充分的了解，并取得相关的制度和资料（必要计情况等进行充分的了解，并取得相关的制度和资料（必要时应绘制各种流程图），以便在会计报表审计过程中选派适时应绘制各种流程图），以便在会计报表审计过程中选派适当的注册会计师，确定主要审计风险点和选用适当的审计程当的注册会计师，确定主要审计风险点和选用适当的审计程序；序；5.如被审计单位是
26、上市公司，注册会计师还需了解是否如被审计单位是上市公司，注册会计师还需了解是否发生重大特殊的交易事项，是否有按发生重大特殊的交易事项，是否有按“中国证监会中国证监会”要求需要求需要披露的重大事项，被审计单位是否有增发新股或配股的筹要披露的重大事项，被审计单位是否有增发新股或配股的筹资等活动；资等活动；6.根据被审计单位的特点应关注的其他事项。根据被审计单位的特点应关注的其他事项。通过对上述被审计单位情况的了解和分析，注册会计师通过对上述被审计单位情况的了解和分析，注册会计师可根据分析的结果，确定审计目标，明确审计重点，制定审可根据分析的结果，确定审计目标，明确审计重点，制定审计计划。计计划。任
27、务三任务三 制定审计计划制定审计计划 【任务引导案例任务引导案例】某会计师事务所对一家制造业大型企业某会计师事务所对一家制造业大型企业执行审计工作多年，由于该公司的内部控制执行审计工作多年，由于该公司的内部控制一直是令人满意的，而且该公司所处的行业一直是令人满意的，而且该公司所处的行业非常稳定，实施控制测试和实质性程序的结非常稳定，实施控制测试和实质性程序的结果都表明，该公司财务报表合法、公允，因果都表明，该公司财务报表合法、公允，因此从未向该公司出具过非保留意见审计报告。此从未向该公司出具过非保留意见审计报告。今年，该会计师事务所一位新招募来的职员负今年，该会计师事务所一位新招募来的职员负责
28、这项审计工作。主任会计师通知他，今年的时间责这项审计工作。主任会计师通知他，今年的时间预算应该与以前年度保持一致。预算应该与以前年度保持一致。审计期间他对以下事项向会计师事务所进行了报审计期间他对以下事项向会计师事务所进行了报告：该公司最近对其存货系统实行电算化改造；总告：该公司最近对其存货系统实行电算化改造；总会计师此间辞职，其职位空闲有两个月；控制测试会计师此间辞职，其职位空闲有两个月；控制测试发现许多错误。尽管如此，原定的时间预算并未做发现许多错误。尽管如此，原定的时间预算并未做修改。由于紧迫的时间预算，审计人员并未对电算修改。由于紧迫的时间预算，审计人员并未对电算化系统进行测试。年末审
29、计恰恰在时间预算内完成，化系统进行测试。年末审计恰恰在时间预算内完成，最终表示了无保留意见。会计师事务所负责人对审最终表示了无保留意见。会计师事务所负责人对审计组的工作效率和成果感到很满意。但几个月后这计组的工作效率和成果感到很满意。但几个月后这家公司陷入严重的财务困境，无法偿还到期债务。家公司陷入严重的财务困境，无法偿还到期债务。随后的调查表明，由于计算机系统错误的存货定价，未随后的调查表明，由于计算机系统错误的存货定价，未考虑存货的过期贬值，由此导致高估了存货价值。新任总会考虑存货的过期贬值，由此导致高估了存货价值。新任总会计师伪造发票，维持销售水平与以前年度相当，由此高估了计师伪造发票，
30、维持销售水平与以前年度相当，由此高估了销售收入和债权。此外，负责存货审计的助理人员，是一个销售收入和债权。此外，负责存货审计的助理人员，是一个刚毕业的学生，只测试了很少的存货样本。这些样本中存在刚毕业的学生，只测试了很少的存货样本。这些样本中存在的存货计价错误被认定为不重要，因此没有追加进一步的审的存货计价错误被认定为不重要，因此没有追加进一步的审计程序。由于预算时间的限制，没有执行债务周转率等分析计程序。由于预算时间的限制，没有执行债务周转率等分析程序。这些情况导致了此次审计失败。程序。这些情况导致了此次审计失败。从本案例可以看出：在实施审计程序之前做充分的审计从本案例可以看出：在实施审计程
31、序之前做充分的审计计划对于审计成败是至关重要的。计划对于审计成败是至关重要的。一、审计计划的含义一、审计计划的含义 审计计划，是注册会计师为完成审计业审计计划，是注册会计师为完成审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。程序之前编制的工作计划。例如，如果注册会计师接受委托对某客户例如，如果注册会计师接受委托对某客户进行财务报表审计，该客户存在关系复杂的、进行财务报表审计，该客户存在关系复杂的、金额巨大的关联方交易，但由于注册会计师金额巨大的关联方交易，但由于注册会计师事先未充分沟通、制订审计计划不周导致未事先未充分沟通、制订审计计
32、划不周导致未对关联企业实施重点审计，则可能因此发表对关联企业实施重点审计，则可能因此发表错误的审计意见。错误的审计意见。二、审计计划阶段的工作任务二、审计计划阶段的工作任务 通常来说，审计计划阶段需要完成以下方面的通常来说，审计计划阶段需要完成以下方面的工作：工作：1.开展初步业务活动。包括针对保持客户关系和开展初步业务活动。包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；就业务约具体审计业务实施相应的质量控制程序；就业务约定条款与被审计单位达成一致理解；评价遵守职业定条款与被审计单位达成一致理解；评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性等等，主要通过道德规范的情况，包括评价独立性
33、等等，主要通过询问完成。询问完成。2.了解被审计单位及其环境。即对被审计单位了解被审计单位及其环境。即对被审计单位所处行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部所处行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；会计政策的选用；组织因素；被审计单位的性质；会计政策的选用；组织目标、战略及风险；财务业绩的衡量与评价；内部目标、战略及风险；财务业绩的衡量与评价；内部控制制度等情况进行了解和把握，主要通过询问完控制制度等情况进行了解和把握，主要通过询问完成。成。3.与被审计单位签订审计业务约定书，明确约定与被审计单位签订审计业务约定书，明确约定双方的权利与义务，增进会计师事务所与委托人
34、之双方的权利与义务，增进会计师事务所与委托人之间的了解。间的了解。4.确定重要性水平。即确定一个可以接受的重要确定重要性水平。即确定一个可以接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报，为发表公允性水平，以发现在金额上的重大错报，为发表公允的意见奠定基础。的意见奠定基础。5.评估审计风险，即识别和评估财务报表层次评估审计风险，即识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，以便确定进一步的审计程序。报风险，以便确定进一步的审计程序。6.制定审计计划，包括制定总体审计策略和具体制定审计计划，包括制定总体审计策略和具体审计计划。
35、审计计划。三、审计计划举例三、审计计划举例 以验资业务为例，注册会计师编制的总体以验资业务为例，注册会计师编制的总体验资计划表（样表）如表验资计划表（样表）如表3.5,双方签订的审计双方签订的审计业务约定书如附件（略）业务约定书如附件（略）任务四任务四 审计实施审计实施 【任务引导案例任务引导案例】GG股份有限公司是一家拥有股份有限公司是一家拥有8000名员工的大型商业企名员工的大型商业企业，该公司内部控制较为健全、有效，公司效益逐年递增，业，该公司内部控制较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩优良，该公司总经理张某得到了董事会和公司员工经营业绩优良，该公司总经理张某得到了董事会和公司员工
36、的一致好评。的一致好评。2012年年1月，月，*会计师事务所接受会计师事务所接受GG公司董事会的委公司董事会的委托，对该公司托，对该公司2011年度的财务报表进行审计。该所的两名注年度的财务报表进行审计。该所的两名注册会计师被指派执行这项审计业务。两名注册会计师对该公册会计师被指派执行这项审计业务。两名注册会计师对该公司所有部门的所有业务采取从会计凭证到会计账薄，再到财司所有部门的所有业务采取从会计凭证到会计账薄，再到财务报表为主线的详细的审计方法，尽管两人起早贪黑地辛勤务报表为主线的详细的审计方法，尽管两人起早贪黑地辛勤工作，但在审计业务约定书规定的工作，但在审计业务约定书规定的20天时间内
37、只审计了公司天时间内只审计了公司半年的业务和会计记录，没能按时提交审计报告。于是，半年的业务和会计记录，没能按时提交审计报告。于是，GG公司董事会解除了与公司董事会解除了与*会计师事务所的审计业务约定书。会计师事务所的审计业务约定书。【分析与讨论分析与讨论】1.两个注册会计师辛勤工作，为什么还是导两个注册会计师辛勤工作，为什么还是导致审计失败？致审计失败？2.审计实施包括哪些内容，为什么如此重要审计实施包括哪些内容，为什么如此重要？一、审计实施的含义一、审计实施的含义 审计实施就是实施审计计划进行审计实施就是实施审计计划进行取证取证的的过程，是整个审计过程的过程，是整个审计过程的中心环节中心环
38、节，也是识，也是识别、评估和应对重大错报风险的过程。别、评估和应对重大错报风险的过程。审计实施方法通常包括审计实施方法通常包括评估风险评估风险、应对风应对风险险、沟通沟通等，审计实施总体程序通常包括等，审计实施总体程序通常包括评评审内部控制制度审内部控制制度、进行实质性测试进行实质性测试、编制工编制工作底稿作底稿等。等。二、审计实施方法二、审计实施方法 （一）风险评估（一）风险评估 风险评估是实施风险评估程序，了解被审计单位及其环风险评估是实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制等，以充分识别和评估财务报表层次和认境，包括内部控制等，以充分识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错
39、报风险。定层次的重大错报风险。风险评估程序通常包括了解被审计单位及其环境、识别风险评估程序通常包括了解被审计单位及其环境、识别与评估风险两项工作。与评估风险两项工作。1.了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 （1）了解被审计单位所处外部环境，包括行业状况、法）了解被审计单位所处外部环境，包括行业状况、法律环境、监管环境等外部因素；律环境、监管环境等外部因素；（2）了解被审计单位的性质，包括所有权结构、公司治）了解被审计单位的性质，包括所有权结构、公司治理结构、组织结构、投资活动等；理结构、组织结构、投资活动等；（3）了解被审计单位会计政策的选择与运用；）了解被审计单位会计政策的选择与运
40、用；（4）了解被审计单位的目标、战略及经营风险；）了解被审计单位的目标、战略及经营风险；（5）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价标准；）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价标准；（6）了解被审计单位的内部控制制度。）了解被审计单位的内部控制制度。2.实施风险评估程序实施风险评估程序 （1）询问程序）询问程序 审计人员可以采用询问法全面了解被审计单位审计人员可以采用询问法全面了解被审计单位的基本情况。可根据审计目标的需要选择询问人员、的基本情况。可根据审计目标的需要选择询问人员、设计询问调查表。设计询问调查表。（2）分析程序）分析程序 在大量询问、了解被审计单位及其环境的基础在大量询问、了解被审计
41、单位及其环境的基础上，使用分析程序进行识别异常的交易或业务事项，上，使用分析程序进行识别异常的交易或业务事项，使用分析程序来识别财务报表中可能对审计结果产使用分析程序来识别财务报表中可能对审计结果产生重大影响的金额、数据或比率。生重大影响的金额、数据或比率。（3）观察和检查）观察和检查 通过审计人员的观察和检查，可以印证询问结果、分析通过审计人员的观察和检查，可以印证询问结果、分析结果。通常，审计人员应当实施以下观察和检查程序：结果。通常，审计人员应当实施以下观察和检查程序：观察被审计单位的经营活动；观察被审计单位的经营活动；检查文件、记录和内部控制手册；检查文件、记录和内部控制手册；阅读管理
42、层和治理层编制的报告；阅读管理层和治理层编制的报告；实地查看被审计单位的生产经营场所和设备；实地查看被审计单位的生产经营场所和设备；阅读相应的外部信息。阅读相应的外部信息。（4）穿行测试）穿行测试 穿行测试就是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过穿行测试就是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。通过这种追踪某笔或多笔交易如何生成、记录、处理和程。通过这种追踪某笔或多笔交易如何生成、记录、处理和报告，以及相关的内部控制如何执行，可以确定被审计单位报告，以及相关的内部控制如何执行，可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否跟以前通过其他程序所获得的了的交易流程和内部控制是否跟以前通过其他程序所获
43、得的了解一致，并确定企业的内部控制是否得到有效执行。解一致，并确定企业的内部控制是否得到有效执行。3.识别与评估重大错报风险识别与评估重大错报风险 根据前面了解和实施相应评估程序以后的基本信息，审根据前面了解和实施相应评估程序以后的基本信息，审计人员需要进行识别和评估重大错报的风险。基本方法有以计人员需要进行识别和评估重大错报的风险。基本方法有以下几种：下几种：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。（2）应当将识别的风险与认定层次可能发生
44、错报的领域）应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域进行联系。进行联系。（3）判断识别的风险是否重大，造成后果是否严重。）判断识别的风险是否重大，造成后果是否严重。（4）判断识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能）判断识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。性。需要说明的是，在每次审计中，无论被审计单位规模大需要说明的是，在每次审计中，无论被审计单位规模大小，审计人员首先小，审计人员首先必须必须实施风险评估程序，了解被审计单位实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。这是审计及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。这是审计的起点，是审计实施的必经
45、程序。的起点，是审计实施的必经程序。（二）风险应对（二）风险应对 针对识别出来的针对识别出来的重大错报风险重大错报风险，审计人员应采取总体应对措施，设，审计人员应采取总体应对措施，设计和执行进一步的审计程序，以降低审计风险至可以接受的程度。计和执行进一步的审计程序，以降低审计风险至可以接受的程度。1.总体应对措施总体应对措施 （1）向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中要保持职业怀）向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中要保持职业怀疑态度，比如不能以获取管理层声明书代替审计证据的收集。疑态度，比如不能以获取管理层声明书代替审计证据的收集。（2）提供更多的督导，比如项目组中经验丰富的人员
46、要对其他成员）提供更多的督导，比如项目组中经验丰富的人员要对其他成员提供更多的、更详细的、更具体的、更及时的指导和监督并加强项目质提供更多的、更详细的、更具体的、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。量复核。（3）分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计师，或利用行业专）分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计师，或利用行业专家的工作。家的工作。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不被管理层遇见）在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不被管理层遇见或了解，以避免被审计单位可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的或了解，以避免被审计单位可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。舞弊行
47、为。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做总体修改，比如避免）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做总体修改，比如避免期中审计、主要依赖实质性程序获取审计证据等等。期中审计、主要依赖实质性程序获取审计证据等等。2.进一步审计程序进一步审计程序 针对评估的各类交易、事项、账户余额、列报认定层次针对评估的各类交易、事项、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施进一步审计程序（控制测试和实质性测试）重大错报风险实施进一步审计程序（控制测试和实质性测试）主要包括以下内容：主要包括以下内容：（1）进一步审计程序的）进一步审计程序的性质性质，即进一步审计程序的目的，即进一步审计程序的目的和类型。和类型。（
48、2）进一步审计程序的）进一步审计程序的时间时间，即何时实施进一步审计程，即何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。序，或审计证据适用的期间或时点。（3）进一步审计程序的）进一步审计程序的范围范围，即进一步审计程序的数量，即进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等等。包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等等。（4）进一步审计程序的总体方案，即针对认定层次重大）进一步审计程序的总体方案，即针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案，包括实质性错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案，包括实质性方案和综合性方案。方案和综合性方案。3.修正认定
49、层次的重大错报风险修正认定层次的重大错报风险 完成审计工作以前，审计人员应当评价是否已完成审计工作以前，审计人员应当评价是否已将将审计风险降至可以接受的低水平审计风险降至可以接受的低水平，是否需要重新，是否需要重新考虑已实施审计程序的考虑已实施审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围。换句话。换句话说，就是要修正认定层次的重大错报风险。说，就是要修正认定层次的重大错报风险。（三）沟通（三）沟通 无论是审计实施过程还是审计结果，审计人员无论是审计实施过程还是审计结果，审计人员都应当适时与都应当适时与管理层和治理层管理层和治理层进行沟通。沟通的形进行沟通。沟通的形式包括：式包括：1.就注意到的被
50、审计单位就注意到的被审计单位内部控制设计或执行方内部控制设计或执行方面的重大缺陷面的重大缺陷及时与管理层或治理层沟通，可以采及时与管理层或治理层沟通，可以采取管理建议书的形式。取管理建议书的形式。2.应就审计工作中遇到的应就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生重大困难以及可能产生的影响的影响与治理层及时进行沟通。与治理层及时进行沟通。三、总体审计程序介绍三、总体审计程序介绍 （一）评审内部控制制度（一）评审内部控制制度 评审内部控制制度，就是审计人员了解与评审内部控制制度，就是审计人员了解与审计有关的内审计有关的内部控制部控制以以识别潜在错报的类型识别潜在错报的类型，考虑导致，考虑导致重大错报