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1、审计理论与实务审计理论与实务主讲主讲 陈林陈林课程性质和目标课程性质和目标l伴随着审计的法定地位，尤其是注册会计师成为热门的职业，审计学逐步发展成一门独立的学科，被视为会计电算化专业的核心课程之一l本门课程试图使学生掌握审计理论、理解审计程序的原理、掌握审计程序的重点和难点、把握审计报告出具的依据，为学生日后的工作和通过注册会计师考试奠定基础。教学要求教学要求l理论联系实际考核方式考核方式l采用过程考核与成果考核的操作方式。l平时成绩占40%，期未考试成绩占60%。参考文献参考文献l中国注册会计师职业准则中国注册会计师协会经济科学出版社，2006年6课程导入课程导入l小张、小王和小李是三个老朋
2、友，他们经常在一起畅谈对生活的感受和对未来的设想。一天，他们看到报纸上一则欢迎加盟经营某一品牌西餐店的广告后，认真分析了当地居民的生活观念和消费水平，认为在当地开设这样一家西餐店是有赚头的。因此，他们开始着手制定创业计划。他们进一步对市场和客户群体进行了分析，选定了恰当的经营地址，申请加入了该品牌特许经营行列，并办理了相关开业手续，开业的资金由三个人平均缴付。l小张和小王因对目前的已有工作岗位比较满意，他们决定不离开各自的工作单位，而小李的就业单位经济效益不佳，正在进行人员分流，因此，小李决定辞职，具体负责西餐店的经营。他们商定，小李每月的工资为2000元，税后利润的10作为小李经营该店面的业
3、绩奖励，其余部分三人平均分配。开业第一个月，小张和小王经常到西餐店中帮忙，后来，小张到外地进修学习，而小王作为就职单位的业务骨干，因工作繁忙也几乎无法顾及餐厅的经营。8 年底，小李拿出会计报表告诉小张和小王，西餐厅的经营效果不如当初的设想，只能勉强维持收支平衡，因此，没有什么利润可供分配。但不久，小张的另一位朋友告诉他，他们合伙经营的西餐店生意十分火爆，应该大有赚头。小张感到很纳闷，该西餐店的经营状况究竞如何呢？他与小王商议了此事。小王说：“我就职的公司每年年末都要请注册会计师审查公司的经营状况和经营成果，然后才确定如何进行利润分配。为什么我们不请注册会计师来帮我们审计西餐厅究竞有没有利润可供
4、分配呢？”小张很疑惑，审计是什么？能帮我们解决这个难题吗？学习情境一学习情境一 审计基础认知审计基础认知l模块一 审计的起源和发展l模块二 审计的含义及特征l模块三 审计的主体与客体l模块四 审计的职能和任务l模块五 审计的目标和分类模块一模块一 审计的起源与发展审计的起源与发展 l我国审计的起源与发展 l我国国家审计的起源与发展我国国家审计的起源与发展l西周初期初步形成阶段西周初期初步形成阶段l秦汉时期最终确立阶段秦汉时期最终确立阶段l隋唐至宋日臻健全阶段隋唐至宋日臻健全阶段l元明清停滞不前阶段元明清停滞不前阶段l中华民国不断演进阶段中华民国不断演进阶段l新中国振兴阶段新中国振兴阶段l我国注
5、册会计师审计的起源与发展我国注册会计师审计的起源与发展l新中国建立前新中国建立前1918年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师师1918年谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所年谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所“正则正则会计师事务所会计师事务所”获准成立获准成立1925年在上海成立了年在上海成立了“全国会计师公会全国会计师公会”1933年，成立了年，成立了“全国会计师协会全国会计师协会”。l新中国建立后新中国建立后1981年年1月月1日，日，“上海会计师事务所上海会计师事务所”宣告成立宣告成立1988年年11月月15日，中国注册会计
6、师协会正式成立日，中国注册会计师协会正式成立模块一模块一 审计的起源与发展审计的起源与发展 l西方审计的起源与发展西方审计的起源与发展l西方国家审计（官厅审计或政府审计）的起源与发展西方国家审计（官厅审计或政府审计）的起源与发展早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有国家早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有国家审计机构审计机构西方国家大多在议会下设有专门的审计机构西方国家大多在议会下设有专门的审计机构l西方注册会计师审计的起源与发展西方注册会计师审计的起源与发展产生于意大利合伙企业制度产生于意大利合伙企业制度形成于英国股份制企业制度形成于英国股份制企业制度发展和完善于美国的
7、资本市场发展和完善于美国的资本市场模块一模块一 审计的起源与发展审计的起源与发展 l“四大四大”国际会计师事务所国际会计师事务所l普华永道（普华永道（Pricewaterhouse Coopers）l安永（安永（Ernst&Young）l毕马威（毕马威（KPMG）l德勤（德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）模块一模块一 审计的起源与发展审计的起源与发展 模块二模块二 审计的含义和特征审计的含义和特征l审计的审计的定义定义l1972年美国会计学会（年美国会计学会（AAA）在）在基础审计概念基础审计概念的说明的说明中对审计的定义是：中对审计的定义是：“为了确定关于经济为了确定关
8、于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”l日本著名审计学者三泽一教授在日本著名审计学者三泽一教授在审计基础理论审计基础理论一书中为审计所下的定义是：一书中为审计所下的定义是：“审计是具有公正不审计是具有公正不伪立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进伪立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进行批评性的调查行为，还包含报告调查结果行批评性的调查行为，还包含报告
9、调查结果”。l审计的审计的定义定义l中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表财务报表审计的目标和一般原则审计的目标和一般原则对审计定义描述为：对审计定义描述为：“财财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。反映
10、被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”模块二模块二 审计的含义和特征审计的含义和特征l审计的审计的定义定义l我国审计理论和实务工作者普遍认可的审计定义是：我国审计理论和实务工作者普遍认可的审计定义是：“审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位财审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位财政、财务收支及有关经济活动进行审查，客观地获政、财务收支及有关经济活动进行审查，客观地获得和评估关于经济活动的真实性、合法性、效益性得和评估关于经济活动的真实性、合法性、效益性的证据，对照相应的标准，确认经济事实与相关标的证据，对照相应的标准，确认经济事实与相关标准的符合程度，并将结果传达给利益关系人的系统
11、准的符合程度，并将结果传达给利益关系人的系统过程过程”。模块二模块二 审计的含义和特征审计的含义和特征审计的特征独立性权威性公正性模块二模块二 审计的含义和特征审计的含义和特征l审计的主体审计的主体l政府审计（也称国家审计）政府审计（也称国家审计）l内部审计内部审计l注册会计师审计（也称为民间审计、社会审计或独立注册会计师审计（也称为民间审计、社会审计或独立审计）审计）模块三模块三 审计的主体与客体审计的主体与客体l审计客体（审计对象）审计客体（审计对象）l审计实体审计实体被审计单位被审计单位l审计客体审计客体被审计单位的经济活动被审计单位的经济活动 1.被审计单位的财政、被审计单位的财政、财
12、务收支及其有关经财务收支及其有关经营管理活动营管理活动2.被审计单位的财务被审计单位的财务报表和其他有关资料报表和其他有关资料3.3.经济评价职能经济评价职能 2.2.经济鉴证职能经济鉴证职能1.1.经济监督职能经济监督职能 （2 2）社会审计的任务社会审计的任务（3 3）内部审计的任务内部审计的任务（1 1）政府审计的任务政府审计的任务 l审计的目标审计的目标l审计总体目标审计总体目标l管理层认定管理层认定l审计具体目标审计具体目标l审计的分类审计的分类l审计的基本分类审计的基本分类l审计的其他分类审计的其他分类模块五模块五 审计的目标和分类审计的目标和分类l财务报表审计的总体目标是：财务报
13、表审计的总体目标是：l一是对财务报表一是对财务报表整体整体是否是否不存在不存在由于舞弊或错由于舞弊或错误导致的重大错报获取误导致的重大错报获取合理合理保证，使得注册会保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在计师能够对财务报表是否在所有重大方面所有重大方面按照按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见；适用的财务报表编制基础编制发表审计意见；l二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表务报表出具出具审计报告，并与管理层和治理层审计报告，并与管理层和治理层沟沟通。通。l合法性：合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和财务报表是否按照适用的会计准则和相关会
14、计制度的规定编制。相关会计制度的规定编制。l合法性的评价：合法性的评价：l会计政策的选择与运用的合法性与恰当性会计政策的选择与运用的合法性与恰当性l会计估计的合理性会计估计的合理性l财务报表反映的信息的相关性、可靠性、可比财务报表反映的信息的相关性、可靠性、可比性和可理解性性和可理解性l披露的充分性披露的充分性l公允性：公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。单位的财务状况、经营成果和现金流量。l公允性的评价：公允性的评价：l财务报表反映的财务状况、经营成果、现金流量是否与财务报表反映的财务状况、经营成果、现金
15、流量是否与与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；l财务报表的列报、结构、内容是否合理；财务报表的列报、结构、内容是否合理；l财务报表是否真实地反映了交易与事项的经济实质。财务报表是否真实地反映了交易与事项的经济实质。l审计工作不能为财务报表不存在重大错报提供绝对保证。审计工作不能为财务报表不存在重大错报提供绝对保证。管理层认定管理层认定l1 1、管理层认定，管理层认定，是指管理层对财务报表各是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。隐含的表达。l例甲公司在资产负债表列报存货例甲
16、公司在资产负债表列报存货1 000 0001 000 000元，意元，意味着甲公司管理当局作出了以下认定味着甲公司管理当局作出了以下认定:（1 1）记录的存货是存在的；）记录的存货是存在的；（2 2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；关的计价或分摊调整已恰当记录；（3 3）所有应记录的存货均已记录（隐含）；）所有应记录的存货均已记录（隐含）；（4 4）记录的存货均归甲公司所有（隐含）；）记录的存货均归甲公司所有（隐含）；（5 5）与存货有关的披露恰当（隐含）与存货有关的披露恰当（隐含）。l2 2、管理层认定与审计目标
17、的关系、管理层认定与审计目标的关系l（1 1）注册会计师的）注册会计师的基本职责基本职责就是确定被审计单就是确定被审计单位管理层对其财务报表的位管理层对其财务报表的认定是否恰当认定是否恰当。l（2 2）注册会计师了解了认定就很容易确定每个）注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；项目的具体审计目标；l（3 3）注册会计师通过考虑可能发生的不同类型）注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的的潜在错报潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对。认定设计审计程序予以应对。l与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定l发生发生-
18、记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。l完整性完整性-所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。l准确性准确性-与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。录。l截止截止-交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间l分类分类-交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。对交易和事项的认定对交易和事项的认定种类种类性质性质相关错报或漏报相关错报或漏报 发生发生记录的交易和事项已发记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有生，且与被审计单位有关关记录未
19、发生的交易与事项，与财务报记录未发生的交易与事项，与财务报表要素的高估有关。但不涉及所记录表要素的高估有关。但不涉及所记录的金额是否正确。的金额是否正确。完整性完整性所有应当记录的交易和所有应当记录的交易和项目均已记录项目均已记录遗漏或省略了应当记录的交易与事项，遗漏或省略了应当记录的交易与事项，导致有关要素的低估。但不涉及所记导致有关要素的低估。但不涉及所记录的金额是否正确。录的金额是否正确。准确性准确性与交易和事项有关的金与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记额及其他数据已恰当记录录金额的确定未遵循公认会计原则、会金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正计估计不合
20、理、数学或文字处理不正确。确。截止截止交易与事项已记录于正交易与事项已记录于正确的会计期间确的会计期间跨会计期间记录交易或事项跨会计期间记录交易或事项分类分类交易和事项已记录于恰交易和事项已记录于恰当的账户当的账户分类不恰当，记入错误的账户分类不恰当，记入错误的账户l管理层认定管理层认定l与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定l存在存在l权利和义务权利和义务l完整性完整性l计价和分摊计价和分摊对期末账户余额的认定对期末账户余额的认定种类种类性质性质相关错报或漏报相关错报或漏报存在存在记录的资产、负债和所有者记录的资产、负债和所有者权益是存在的权益是存在的记录不应记录的项目，导致记录不
21、应记录的项目，导致有关账户余额高估。有关账户余额高估。权利和义务权利和义务记录的资产由被审计单位拥记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义审计单位应当履行的偿还义务；务；记录不属于本公司的资产或记录不属于本公司的资产或负债。导致资产、负债的高负债。导致资产、负债的高估。只与资产负债表要素有估。只与资产负债表要素有关。关。完整性完整性所有应当记录的资产、负债所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录和所有者权益均已记录遗漏或省略了应当记录的资遗漏或省略了应当记录的资产、负债和所有者权益，导产、负债和所有者权益，导致有关账户的低估。致有关账
22、户的低估。计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。调整已恰当记录。金额的确定未遵循公认会计金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。学或文字处理不正确。注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元，但是财务报表上记录600万元，注册会计师认为管理层对存货项目的（）认定上存在问题。A.发生B.准确性C.计价和分摊D.存在答案：CDl与列报相关的认定与列报相关的认定l发生及权利和义务发生及权利和义务l完整性完整性
23、l分类和可理解性分类和可理解性l准确性和计价准确性和计价对列报的认定对列报的认定种类种类性质性质相关错报或漏报相关错报或漏报发生以及发生以及权利和义务权利和义务披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审情况均已发生，且与被审计单位有关计单位有关不应包括的项目挤入财务报表，不应包括的项目挤入财务报表，导致有关财务报表要素的高估。导致有关财务报表要素的高估。完整性完整性所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的披露均已包括中的披露均已包括遗漏或省略应包括的项目，导致遗漏或省略应包括的项目，导致有关财务报表要素的低估。有关财务报表要素的低估。分类和分类和可理解性可理解性
24、财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚；清楚；分类错误分类错误准确性准确性和计价和计价财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当金额的确定未遵循公认会计原则、金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处会计估计不合理、数学或文字处理不正确。理不正确。l审计目标审计目标-管理层认定与审计具体目标管理层认定与审计具体目标l与列报相关的的审计目标：与列报相关的的审计目标：l发生及权利和义务。将没有发生的交易、事项，或与被发生及权利和义务。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括
25、在财务报表中，则违反审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。该目标。l完整性。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，完整性。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。则违反该目标。l分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。披露内容表述清楚。l准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。额恰当。一般审计目标与具体审计目标一般审计目标与具体审计目标（一）与交易和事项相关的认定与审计目标（一）与交易和事项相关的认定与审计目标认定认定一般审
26、计目标一般审计目标销售交易的具体审计目标销售交易的具体审计目标1.1.发生发生 发生发生确定已记录的销售交易是否均确定已记录的销售交易是否均已发生已发生2.2.完整性完整性 完整性完整性确定已发生的销售交易是否均确定已发生的销售交易是否均已记录已记录3.3.准确性准确性 准确性准确性确定已记录的销售交易的数量、确定已记录的销售交易的数量、计价、计算是否不存在重大错误计价、计算是否不存在重大错误4.4.截止截止 截止截止确定接近资产负债表日的销售确定接近资产负债表日的销售交易是否记录于恰当的会计期间交易是否记录于恰当的会计期间5.5.分类分类 分类分类确定销售交易已恰当分类确定销售交易已恰当分类
27、（二）与期末账户余额相关的认定与审计目标（二）与期末账户余额相关的认定与审计目标认定认定一般审计目标一般审计目标存货账户余额的具体审计目标存货账户余额的具体审计目标1.1.存在存在 存在存在确定所记录的存货是否存在确定所记录的存货是否存在2.2.权利权利与义务与义务 权利和义务权利和义务确定所记录的存货是否归公司确定所记录的存货是否归公司所有，是否未作抵押所有，是否未作抵押3.3.完整性完整性 完整性完整性确定是否记录了所有的存货确定是否记录了所有的存货4.4.计价计价和分摊和分摊计价和分摊计价和分摊确定存货的计价是否无重大错确定存货的计价是否无重大错误，可变现净值低于成本时，是误，可变现净值
28、低于成本时，是否已恰当地计提存货跌价准备否已恰当地计提存货跌价准备（三）与列报相关的认定与审计目标（三）与列报相关的认定与审计目标认定认定一般目标一般目标固定资产列报的具体审计目标固定资产列报的具体审计目标1.1.发生及发生及权利和义权利和义务务发生及发生及权利和义权利和义务务确定报表所列固定资产是否存在，确定报表所列固定资产是否存在，是否归被审计单位所拥有是否归被审计单位所拥有2.2.完整性完整性完整性完整性确定现有固定资产是否均已列报确定现有固定资产是否均已列报3.3.分类和分类和可理解性可理解性分类和分类和可理解性可理解性确定固定资产分类是否恰当，披露确定固定资产分类是否恰当，披露是否恰
29、当是否恰当4.4.准确性准确性和计价和计价准确性准确性和计价和计价确定报表所列固定资产是否已扣除确定报表所列固定资产是否已扣除累计折旧与减值准备，计算和加总是累计折旧与减值准备，计算和加总是否正确，总计数与总账是否一致否正确，总计数与总账是否一致【例例】根据下列管理层认定、一般审计根据下列管理层认定、一般审计目标、具体审计目标的对应关系连线目标、具体审计目标的对应关系连线管理层认定管理层认定一般审计目标一般审计目标应收账款具体审计目标应收账款具体审计目标存在存在存在存在A A 所有大额应收账款属于公司所有大额应收账款属于公司完整性完整性完完 整整 性性B B 资产负债表日，所有已记录资产负债表
30、日，所有已记录的应收账款存在的应收账款存在权利与义务权利与义务权利与义务权利与义务 C C 所有应收账款均已按既定的所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备会计政策计提坏账准备估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊 D D 所有符合销售收入确认条件所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款的赊销金额已计入应收账款审计分类审计分类审计的基本分类1、按审计主体分类：、按审计主体分类：政府审计、注册会计师审计和内部审计政府审计、注册会计师审计和内部审计2、按审计内容和目的分类、按审计内容和目的分类 财政财务审计、财经法纪审计和经济效益财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计审计审计的其他分类