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1、第第1010章章 合并财务报表合并财务报表 2【练习1】v 非同一控制下的控股合并；v 购买方：甲公司（母公司）；被购买方：乙公司（子公司）；购买日：208年1月1日；合并成本800万元。1.甲公司长期股权投资核算借：长期股权投资 800 贷：银行存款 80032.合并财务报表u 分析计算：合并成本800万元；子公司可辨认净资产账面价值700万元，升值50万元（存货升20万元，固定资产升80万元，应付债券升50万元），公允价值700+50750万元。商誉800-75080200万元；少数股东权益75020150万元u 调整与抵销：借：股本 400 资本公积 200 未分配利润 100 商誉 2
2、00 存货 20 固定资产 80 贷：长期股权投资 800 少数股东权益 150 应付债券 50（1）调整与抵消同时进行4合并日合并工作底稿项目甲公司 乙公司合计调整与抵消分录合并数借 贷货币资金 600 100 700 700交易性金融资产 400 100 500 500应收账款 400 200 600 600存货 400 300 700 20 720长期股权投资 800 800 800 0固定资产 1 200 400 1 600 80 1 680无形资产 200 200 200商誉 200 200 资产合计4 000 1 100 5 100 300 800 4 600短期借款 400 20
3、0 600 600应付账款 400 100 500 500长期借款 400 400 400应付债券 400 100 500 50 550 负债合计1 600 400 2 000 50 2 050股本 2 000 400 2 400 400 2 000资本公积 300 200 500 200 300未分配利润 100 100 200 100 100少数股东权益 150 150 所有者权益合计2 400 700 3 100 700 150 2 550负债与权益合计 4 000 1 100 5 100 700 200 4 6005（2）先调整，后抵消先调整 借：固定资产 80 存货 20 贷：应付债
4、券 50 资本公积 50后抵消u分析计算：合并成本800万元；子公司可辨认净资产公允价值700+50750万元。商誉800-75080200万元；少数股东权益75020150万元u抵销分录：借：股本 400 资本公积 200+50 未分配利润 100 商誉 200贷：长期股权投资 800 少数股东权益 1506合并日合并工作底稿项目甲公司 乙公司合计调整与抵消分录合并数借 贷货币资金 600 100 700 700交易性金融资产 400 100 500 500应收账款 400 200 600 600存货 400 300 700 20 720长期股权投资 800 800 800 0固定资产 1
5、200 400 1 600 80 1 680无形资产 200 200 200商誉 200 200 资产合计4 000 1 100 5 100 300 800 4 600短期借款 400 200 600 600应付账款 400 100 500 500长期借款 400 400 400应付债券 400 100 500 50 550 负债合计1 600 400 2 000 50 2 050股本 2 000 400 2 400 400 2 000资本公积 300 200 500 250 50 300未分配利润 100 100 200 100 100少数股东权益 150 150 所有者权益合计2 400
6、700 3 100 750 200 2 550负债与权益合计 4 000 1 100 5 100 1 050 1 050 4 6007练习21.同一控制下企业控股合并2.长期股权投资核算u 分析：合并费用=15万元 长期股权投资的入账价值=享有子公司净资产账面价值=（400+200+100）80=560万元 支付的合并对价=发行普通股股本=40*10=400万元 差额=560-400=160万元。8练习21.同一控制下企业控股合并2.长期股权投资核算u 股权投资的会计分录借：长期股权投资 5 600 000 贷：股本 4 000 000 资本公积 1 600 000借：管理费用 150 000
7、 贷：银行存款 150 0009练习21.同一控制下企业控股合并2.长期股权投资核算3.合并日合并抵消分录、合并报表 少数股东权益=700*20%=140万元借：股本 4 000 000 资本公积 2 000 000 未分配利润 1 000 000 贷：长期股权投资 5 600 000 少数股东权益 1 400 000借：资本公积 800 000 贷：未分配利润 800 000 合并利润表：属于母公司的部分并入。练习3.（1）20X7 年1月1日，B 公司对C 公司的长期股权投资达到控制，应采用成本法进行跨级处理。合并成本=2100+20=2120 万元 享有子公司所有权份额=（2200+10
8、0+100-50-50）*90%=2300*90%=1980母公司个别财务报表:借：长期股权投资 21 200 000 贷：银行存款 21 200 000母公司合并财务报表:借：存货 1 000 000 固定资产 1 000 000 贷：无形资产 500 000 应付债券 500 000 资本公积 1 000 00010练习3.（1）续上。母公司合并财务报表。借：普通股 1 600 000 资本公积 3 000 000 盈余公积 1 000 000 未分配利润 3 000 000 商誉 500 000 贷：长期股权投资 21 200 000 少数股东权益 2 300 000（2）20X7 年3
9、月3日，C 公司宣告发放现金股利100万元，B 公司确认投资收益90万元。借：应收股利 900 000 贷：投资收益 900 00011练习3.2007年12月31日，编制合并报表。第一，调整子公司的报表：A 调整市价 借：营业成本 1 000 000 固定资产 1 000 000 贷：无形资产 500 000 应付债券 500 000 资本公积 1 000 000 B 摊销取得日价差造成的损益类影响 固定资产低估的折旧：(2)借：管理费用 100 000 贷：固定资产 100 000 12 无形资产高估的摊销：(3)借：管理费用 50 000 贷：固定资产 50 000 应付债券利息调整的摊
10、销：(4)借：应付债券 100 000 贷：财务费用 100 000 所以，对S 公司净利润产生的影响为：-100-10+5+10=-95万元 C 因此，反映净利润对提取盈余公积的影响：(5)借：盈余公积 95 000（950 00010%）贷：提取盈余公积 95 00013练习3.第二，调整母公司的财务报表 将母公司长期股权投资核算的成本法调整为权益法 P公司长期投资收益=S公司本期净收益80%=（1600-95）80%=1354.5万元 P公司长期股权投资=2120+1354.5-90=3384.5万元(6)借：长期股权 投资 13 545 000 贷：投资收益 13 545 000(7)
11、借：投资收益 900 000 贷：长期股权投资 900 000 14练习3.第三，编制合并利润与股东权益变动表之利润分配部分的抵销分录为：投资收益与利润分配的抵销分录为：(8)借：投资收益 13 545 000 少数股东净利（费用类）1 505 000 年初未分配利润 3 000 000 贷：提取盈余公积 1 505 000 向股东的分配 1 000 000 年末未分配利润 15 545 00015练习3.（9）借：普通股 16 000 000 资本公积 3 000 000 盈余公积 2 505 000 未分配利润 15 545 000 商誉 500 000 贷：长期股权投资 33 845 0
12、00 少数股东权益 3 705 00016练习3.练习3.2008年12月31日，假设08年没有分配股利，净利润为995万元。编制合并报表。第一，调整子公司的报表：A 调整市价 借：期初未分配利润 1 000 000 固定资产 1 000 000 贷：无形资产 500 000 应付债券 500 000 资本公积 1 000 000 B 摊销取得日价差造成的损益类影响 固定资产低估的折旧：(2)借：管理费用 100 000 贷：固定资产 100 00017 借：期初未分配利润 100 000 贷：固定资产 100 000 无形资产高估的摊销：(3)借：管理费用 50 000 贷：无形资产 50
13、000 借：期初未分配利润 50 000 贷：无形资产 50 000 应付债券利息调整的摊销：(4)借：应付债券 100 000 贷：财务费用 100 000 借：应付债券 100 000 贷：期初未分配利润 100 00018练习3.所以，对S 公司净利润产生的影响为：-10+5+10=5万元 C 因此，反映净利润对提取盈余公积的影响：(5)借：提取盈余公积 5 000（50 00010%）盈余公积 90 000 贷：期初未分配利润 95 00019练习3.第二，调整母公司的财务报表 将母公司长期股权投资核算的成本法调整为权益法 P公司长期投资收益=S公司本期净收益90%=（995+5）90
14、%=900万元 P公司长期股权投资=2120+1354.5-90+900=4284.5万元(6)借：长期股权 投资 13 545 000 贷：期初未分配利润 13 545 000 借：长期股权 投资 9 000 000 贷：投资收益 9 000 000(7)借：期初未分配利润 900 000 贷：长期股权投资 900 000 20练习3.第三，编制合并利润与股东权益变动表之利润分配部分的抵销分录为：投资收益与利润分配的抵销分录为：(8)借：投资收益 9 000 000 少数股东净利（费用类）1 000 000 年初未分配利润 15 545 000 贷：提取盈余公积 1 000 000 年末未分
15、配利润 24 545 00021练习3.（9）借：普通股 16 000 000 资本公积 3 000 000 盈余公积 3 505 000 未分配利润 24 545 000 商誉 500 000 贷：长期股权投资 42 845 000 少数股东权益 4 705 00022练习3.练习4.（1）20X7 年1月1日，B 公司对C 公司的长期股权投资达到控制，应采用成本法进行会计处理。同一控制下企业合并 享有C 公司所有权份额=（500+100+100+200）*90%=900*90%=810母公司个别财务报表:借：长期股权投资 8 100 000 资本公积 1 900 000 贷：银行存款 10
16、 000 00023练习4.母公司合并财务报表借：普通股 5 000 000 资本公积 1 000 000 盈余公积 1 000 000 未分配利润 2 000 000 贷：长期股权投资 8 100 000 少数股东权益 900000 借：资本公积 2 700 000 贷：盈余公积 900 000 未分配利润 1 800 00024练习4.（2）20X7年3月3日，C公司宣告发放现金股利100万元，B公司确认投资收益90万元。借：应收股利 900 000 贷：投资收益 900 000（3）2007年12月31日，B公司编制合并报表。第一，调整子公司的报表：无需调整。第二，调整母公司的财务报表
17、将母公司长期股权投资核算的成本法调整为权益法 P公司长期投资收益=S公司本期净收益90%=40090%=360万元 借：长期股权 投资 3 600 000 贷：投资收益 3 600 000 25 分派股利100万 借：投资收益 900 000 贷：长期股权投资 900 000 P公司长期股权投资=810+360-90=1080万元 第三，编制合并利润与股东权益变动表之利润分配部分的抵销分录为：投资收益与利润分配的抵销分录为：借：投资收益 3 600 000 少数股东净利（费用类）400 000 年初未分配利润 2 000 000 贷：提取盈余公积 400 000 向股东的分配 1 000 000 年末未分配利润 4 60000026 练习4.C公司所有者权益与B公司长期股权投资抵销：借：普通股 5 000 000 资本公 1 000 000 盈余公积 1 400 000 未分配利润 4 600 0000 贷：长期股权投资 10 800 000 少数股东权益 1 200 000 借：资本公积 2 700 000 提取盈余公积 360 000 贷：盈余公积 1 260 000 期初未分配利润 1 800 00027练习4.