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1、 成本计算分批法成本计算分批法含义 是按照产品的批别计算产品成本的一种方法适用范围1.适用于单件小批量类型的生产（如造船业、重型机器制造业等）；2.一般企业中的新产品试制或试验的生产；3.在建工程以及设备修理作业等。【提示】品种法和下面介绍的分步法均适用于大量大批生产。在英文中叫Job order costing system或者jobcostingsystem.工作（job）指的是易于（即以合理的成本）与其它产品或成本进行区分，且公司希望单独记录其成本的成本计算分批法【例单选题】甲制药厂正在试制生产某流感疫苗。为了核算此疫苗的试制生产成本，该企业最适合选择的成本计算方法是（）。A.品种法B.
2、分步法C.分批法D.品种法与分步法相结合正确答案C成本计算分批法o 主要特点：1.成本计算对象是产品的批别。2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。（1）单件生产，不存在分配问题；（2）小批生产，要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配问题；（3）批量稍大，跨月陆续完工交货时，需要进行分配。某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10件，批号为401，5月份全部完工；5月份投产乙产品60件，批号为501，
3、当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工。401批和501批产品成本计算单。甲产品成本计算单批号：401产品名称：甲产品开工日期：4月15日委托单位：东方公司批量：10件 完工日期：5月20日项目 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计4月末余额 12 000 900 3 400 16 3005月发生费用：据材料费用分配表4 600 4 600据工资费用分配表 1 700 1 700据制造费用分配表 8 000 8 000合 计16 600 2 600 11 400 30 600结转产成品（10件）成本16 600 2 600 11 400 30 600单位成本1 660 260 1 14
4、0 3 060乙产品成本计算单批号：501产品名称：乙产品开工日期：5月5日 委托单位：佳丽公司 批量：60件 完工日期：5月25日项目 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计5月发生费用：据材料费用分配表18 000 18 000据工资费用分配表 1 650 1 650据制造费用分配表 4 800 4 800合 计18 000 1 650 4 800 24 450结转产成品（40件）成本 单位成本 月末在产品成本 产品成本计算单批号：501产品名称：乙产品开工日期：5月5日 委托单位：佳丽公司批量：60件 完工日期：5月25日项目 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计5月发生费用：据材料费
5、用分配表18 000 18 000据工资费用分配表 1 650 1 650据制造费用分配表 4 800 4 800合 计18 000 1 650 4 800 24 450结转产成品（40件）成本12 000 1 320 3 840 17 160单位成本300 33 96 429月末在产品成本6 000 330 900 7 290大项目的成本决定与道德意义项目预算评估两方面：迄今完工的预算成本和实际成本。常见的舞弊：1 虚报完工程度 2 将成本计入错误的工作 3 误报成本在服务型组织中，企业为了争取到一个有价值的顾客，要估算出报价单，进行投标，而报价常常是基于预测成本，而预测成本来自于历史成本数
6、据。经常使用计划成本法产品成本计算的分步法【知识点1】分步法的含义、适用范围和分类含义产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法适用范围它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本分类（1）逐步结转分步法（2）平行结转分步法产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法o【例单选题】下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（）。A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理B.当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原
7、D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配o 正确答案C产品成本计算的分步法o【知识点2】逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。见书本P154例题121综合结转的成本还原o 所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原成原材料、工资及福利费、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。还原依据：本月上一步骤所产半成品的成本结构第一步骤o 总成本1
8、0直接材料3直接人工2制造费用5o 第二步骤o 总成本30直接材料20直接人工3制造费用7o 还原分配率20/102还原的材料费用236还原的直接人工224还原的制造费用2510o 书P157表126o【例单选题】某种产品由三个生产步骤构成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为4000元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为3000元。本月第三生产步骤发生的费用3500元（不包括上一生产步骤转入的费用），第三步骤月初在产品费用为1000元，月末在产品费用为700元，本月该种产品的产成品成本为（）元。A.7500B.6800o C.6500D.1700o
9、正确答案B答案解析本月发生费用300035006500（元）产成品成本100065007006800（元）【知识点3】平行结转分步法o 平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品成本分步法。o o【注意】该方法的核心：生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品
10、（指的是广义的在产品）是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。o【例多选题】F公司是一个家具制造企业。该公司按生产步骤的顺序，分别设置加工、装配和油漆三个生产车间。公司的产品成本计算采用平行结转分步法，按车间分别设置成本计算单。装配车间成本计算单中的“月末在产品成本”项目的“月末在产品”范围应包括（）。A.“加工车间”正在加工的在产品B.“装配车间”正在加工的在产品C.“装配车间”已经完工的半成品D.“油漆车间”正在加工的在产品o 正确答案BCD平行结转分步法约当产量法重点：广义在产品约当产量计算平行结转分步法约当产量法重点：广义在产品约当产量计算【例单选题】某企业只
11、生产一种产品,生产分两个步骤在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品。月初两个车间均没有在产品。本月第一车间投产100件，有80件完工并转入第二车间，月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为60%；第二车间完工50件，月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为50%。该企业按照平行结转分步法计算产品成本，各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。月末第一车间的在产品约当产量为（）件。A.12B.27C.42D.50正确答案C答案解析某步骤月末（广义）在产品约当产量该步骤月末狭义在产品数量在产品完工程度以后各步骤月末
12、狭义在产品数量，所以，该题答案为：（10080）60%（8050）42（件）。o【例计算题】甲公司生产A产品，生产过程分为两个步骤，分别在两个车间进行。一车间为二车间提供半成品。二车间将半成品加工成产成品。每件产成品消耗一件半成品。甲公司用平行结转分步法结转产品成本，月末对在产品和产成品进行盘点，用约当产量比例法在产成品和在产品之间分配。原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。第二车间除了耗用第一车间的半成品外，还需要其他辅助材料，辅助材料在生产过程中陆续投入，其他成本费用陆续发生。两个车间的在产品相对本车间的完工度均为50%。相关资料如下：月初在产品成本余额：车间 直接材料费用 直
13、接人工费用 制造费用 合计第一车间20000 4000 4000 28000第二车间1500 3600 2400 7500本月产量：车间 月初在产品 本月投入 本月完工 月末在产品第一车间40 600 590 50第二车间60 590 610 40本月发生费用：车间 直接材料费用 直接人工费用 制造费用 合计第一车间120000 29750 29750 179500第二车间30000 72000 48000 150000广义在产品约当产量5050%4065广义在产品约当产量4050%20 产量 约当产量 直接材料费用 直接人工费用 制造费用 合计月初4020000 4000 4000 2800
14、0本月600120000 29750 29750 179500合计 140000 33750 33750 207500产成品本步份额610 610 122000 30500 30500 183000月末在产品90 65 18000 3250 3250 24500【注】月末在产品约当产量5050%4065材料费用分配率140000/（61090）200人工费用分配率33750/（61065）50制造费用分配率33750/（61065）50第一车间第二车间 产量 约当产量直接材料费用直接人工费用制造费用合计月初601500 3600 2400 7500本月59030000 72000 48000
15、150000合计65031500 75600 50400 157500产成品本步份额610 610 30500 73200 48800 152500月末在产品40 20 1000 2400 1600 5000【注】月末在产品约当产量4050%20材料费用分配率31500/（61020）50人工费用分配率75600/（61020）120制造费用分配率50400/（61020）80生产车间 产成品数量直接材料费用直接人工费用制造费用 合计第一车间610 122000 30500 30500 183000第二车间610 30500 73200 48800 152500合计 152500 103700
16、 79300 335500单位成本 250 170 130 550某企业生产甲产品，生产分两步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各成本计算单中列示。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。1.定额材料,如表1616。假如该厂月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料，要根据月初在产品定额资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。表1616甲产品定额资料单位：元生产步骤月初在产品 本月投入 产成品材料费用 工时材料费用 工时单件定额产量（件
17、）总定额材料费用 工时材料费用 工时第一车间份额67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000第二车间份额24009600 20 500 10000合 计67650 5100 98450 15900 34146500 170002.根据定额资料、各种费用分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算单。甲产品成本计算单（第一车间）项目产成品产量（件）直接材料费定额工时 直接人工费用 制造费用 合计定额 实际月初在产品 67 650 61651 2 700 7 120 10 000 78771本月生产费用 98 450 89500 6 300 12
18、500 12 500 114500合 计 166 100 151151 9 000 19 620 22 500 193271分配率 0.91 2.18 2.50 产成品中本步骤份额500 146 500 133315 7 000 15 260 17 500 166075月末在产品 19 600 17 836 2 000 4 360 5 000 27 196第二车间 200年5月单位：元项目产成品产量（件）直接材料费定额 工时 直接人工费用 制造费用合计定额 实际月初在产品 2 400 8 590 8 150 16 740本月生产费用 9 600 19 850 31 450 51 300合 计
19、12 00028 440 39 600 68 040分配率 2.37 3.30 产成品中本步骤份额500 10 00023 700 33 000 56 700月末在产品 2 000 4 740 6 600 11 340哪种方法需要成本还原？直接材料、人工和费用合计数直接材料/半成品p逐步综合结转分步法完工半成品的结转对什么还原？还原依据？o【例单选题】甲制药厂正在试制生产某流感疫苗。为了核算此疫苗的试制生产成本，该企业最适合选择的成本计算方法是（）。A.品种法B.分步法C.分批法D.品种法与分步法相结合o 正确答案C【例多选题】F公司是一个家具制造企业。该公司按生产步骤的顺序，分别设置加工、装
20、配和油漆三个生产车间。公司的产品成本计算采用平行结转分步法，按车间分别设置成本计算单。装配车间成本计算单中的“月末在产品成本”项目的“月末在产品”范围应包括（）。A.“加工车间”正在加工的在产品B.“装配车间”正在加工的在产品C.“装配车间”已经完工的半成品D.“油漆车间”正在加工的在产品o 正确答案BCDo【例单选题】半成品成本流转与实物流转相一致，又不需要成本还原的方法是（）。A.逐步分项结转分步法B.平行结转分步法C.逐步综合结转分步法D.逐步结转分步法o 正确答案A【例单选题】在以下各种成本计算方法中，产品成本计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题的是（）。A.平行结
21、转分步法B.逐步结转分步法C.分批法D.品种法o 正确答案C【考点1】逐步综合结转分步法+成本还原o【例综合题】F公司大量生产甲产品和乙产品。产品生产过程划分为两个步骤，相应设置两个车间：第一车间和第二车间。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。甲乙产品耗用的原材料不同,且原材料于生产开始时一次投入。F公司采用逐步综合结转分步法计算产品成本。实际发生的工资薪酬和制造费用在各种产品之间的分配方法是按实际生产工时比例分配，企业设置半成品库，半成品收发通过半成品库进行，发出存货的计价方法采用加权平均法。月末完工产品与在产品之间生产费用的分配采用约当产量法。各步骤在产品的完工程
22、度为本步骤的50%。2013年8月的有关资料如下：（1）第一车间实际发生的原材料费用、生产工时数量以及生产工人薪酬、制造费用如下：产品名称材料费用（元）生产工时（小时）生产工人薪酬（元）制造费用（元）甲产品6200 600 乙产品10000 900 合计16200 1500 7250 15250（2）第二车间实际发生的生产工时数量以及生产工人薪酬、制造费用如下：产品名称材料费用（元）生产工时（小时）生产工人薪酬（元）制造费用（元）甲产品 1600？乙产品 1600？合计 3200 7400 17700（3）第一和第二车间甲产品的期初在产品成本如下：项目 车间 直接材料 直接人工 制造费用 合计
23、月初在产品成本第一车间1900 1100 2300 5300第二车间5940 1200 2550 9690（4）甲产品半成品库月初结存半成品300件，成本10300元。本月第一车间完工入库甲半成品700件，月末在产品200件，第二车间从半成品库领用甲半成品800件，完工入库甲产品350件，月末在产品100件。要求：（1）编制第一和第二车间甲产品成本计算单，并登记甲半成品自制半成品明细账，计算产成品成本。（2）编制甲产品成本还原计算表，将甲产品成本还原为按原始成本项目反映的成本结构。产品成本计算单产品名称：甲半成品车间名称：第一车间2013年8月成本项目月初在产品费用本月费用生产费用合计分配率完
24、工半成品成本（700件）月末在产品（200件）直接材料1900 6200 81008100/（700+200）=96300 1800直接人工11007250/1500600=290040004000/（700+20050%）=53500 500制造费用230015250/1500600=610084008400/（700+20050%）=10.57350 1050合计5300 15200 20500-17150 3350单位成本-24.5-自制半成品明细账半成品名称：甲计量单位：件月份月初余额 本月增加 合计 本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本8 300 1030
25、0 700 17150 1000 27450 27.45 800 219609 200 5490 产品成本计算单产品名称：甲产品车间名称：第二车间2012年8月产量：350件成本项目月初在产品本月费用生产费用合计分配率产成品成本（350件）月末在产品（100件）直接材料5940 21960 2790027900/（350+100）=6221700 6200直接人工12007400/32001600=370049004900/（350+10050%）=12.254287.5 612.5制造费用255017700/32001600=88501140011400/（350+10050%）=28.59
26、975 1425合计9690 34510 44200 102.75 35962.5 8237.5（2）成本还原。项目 还原分配率 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计还原前产成品成本217004287.5 9975 35962.5本月所产半成品成本 6300 3500 7350 17150成本还原1.2653（21700/17150）-21700 7971.39 4428.55 9300 0还原后产成品成本 7971.39 8716.05 19275 35962.44还原后单位产品成本 22.77 24.90 55.07 102.74【例计算题】某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算
27、产品成本，三个步骤成本计算的资料经整理如下：要求根据上述资料进行成本还原。第一步骤半成品成本第二步骤半成品成本第三步骤半成品成本半成品 70000 77760直接材料40000 直接人工16000 8000 4000制造费用 4000 3000 12000成本合计60000 81000 93760成本还原计算表1项目 产量还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本777604000 12000 93760本月所产半成品成本700008000 3000 81000产成品成本中半成品还原 672007680 2880 77760还原后产成品总成本1006720011680 1
28、4880 93760还原后产成品单位成本672116.80 148.8 937.60成本还原计算表2项目 产量还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本？11680 14880 93760本月所产半成品成本 40000 16000 4000 60000产成品成本中半成品还原？还原后产成品总成本100 44800 29600 19360 93760还原后产成品单位成本 448 296 193.6 937.60【考点2】平行结转分步法o【例综合题】F公司是一个服装生产企业，常年大批量生产甲、乙两种工作服。产品生产过程划分为裁剪、缝纫两个步骤，相应设置裁剪、缝纫两个车间。裁剪车
29、间为缝纫车间提供半成品，经缝纫车间加工最终形成产成品。甲、乙两种产品耗用主要材料（布料）相同，且在生产开始时一次投入。所耗辅助材料（缝纫线和扣子等）由于金额较小，不单独核算材料成本，而直接计入制造费用。F公司采用平行结转分步法计算产品成本。实际发生生产费用在各种产品之间的分配方法是：材料费用按定额材料费用比例分配；生产工人薪酬和制造费用按实际生产工时分配。月末完工产品与在产品之间生产费用的分配方法是：材料费用按定额材料费用比例分配；生产工人薪酬和制造费用按约当产量法分配。F公司8月份有关成本计算资料如下：（1）甲、乙两种产品材料费用定额资料（金额单位：元）：生产车间单件产成品定额甲产品 乙产品
30、裁剪车间60 80（2）8月份裁剪车间、缝纫车间实际发生的原材料费用、生产工时数量以及生产工人薪酬、制造费用如下：8月份裁剪车间实际耗用生产工时和生产费用（金额单位：元产品名称 直接材料生产工时（小时）直接人工 制造费用甲产品？1600？乙产品？800？合计280000 2400 30000 120000（1）裁剪车间：甲产品定额材料费用=250060=150000（元）乙产品定额材料费用=125080=100000（元）甲产品实际耗用的直接材料280000/（150000100000）150000168000（元）乙产品实际耗用的直接材料280000/（150000100000）100000
31、112000（元）甲产品耗用的生产工人薪酬（30000/2400）160020000（元）乙产品耗用的生产工人薪酬（30000/2400）80010000（元）甲产品耗用的制造费用（120000/2400）160080000（元）乙产品耗用的制造费用（120000/2400）80040000（元）缝纫车间：甲产品耗用的生产工人薪酬（140000/7000）420084000（元）乙产品耗用的生产工人薪酬（140000/7000）280056000（元）甲产品耗用的制造费用（350000/7000）4200210000（元）乙产品耗用的制造费用（350000/7000）2800140000（元）
32、（3）裁剪车间和缝纫车间甲产品的期初在产品成本如下（金额单位：元）项目 车间 直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本裁剪车间30000（定额）30000（实际）19750 57800 107550缝纫车间 7000 17500 24500（4）裁剪车间和缝纫车间甲产品的产量记录如下：项目 裁剪车间 缝纫车间月初在产品（套）100 150本月投入（套）2500 2400本月完工（套）2400 2000月末在产品（套）（完工率50%）200 550注：本月乙产品投入1250套。广义在产品约当产量=20050%+550=650广义在产品约当产量=55050%=275o 要求：（1）将裁剪车间和缝
33、纫车间8月份实际发生的材料费用、生产工人薪酬和制造费用在甲、乙两种产品之间分配；（2）编制裁剪车间和缝纫车间的甲产品成本计算单。（3）编制甲产品的成本汇总计算表。（2）甲产品成本计算单 裁剪车间金额单位：60元/件项目产品产量（套）直接材料直接人工 制造费用 合计定额 实际月初在产品成本30000 30000 19750 57800 107550本月生产费用150000 168000 20000 80000 268000生产费用合计180000 198000 39750 137800 375550计入产成品份额2000？266000月末在产品成本650？109550裁剪车间月末（广义）在产品约
34、当量20050%550650（套）应该计入产成品份额的直接人工39750/（2000+650）200030000（元）应该计入产成品份额的制造费用（137800/2650）2000104000（元）甲产品成本计算单缝纫车间金额单位：元项目产品产量（套）直接材料直接人工 制造费用 合计定额 实际月初在产品成本 7000 17500 24500本月生产费用 84000 210000 294000生产费用合计 91000 227500 318500计入产成品份额2000 80000 200000 280000月末在产品成本275 11000 27500 38500提示：缝纫车间月末在产品（广义）约当
35、产量55050%275（套）计入产成品份额的直接人工91000/（2000+275）200080000（元）计入产成品份额的制造费用227500/22752000200000（元）（3）甲产品成本汇总计算表金额单位：元生产车间产成品数量（套）直接材料费用直接人工费用制造费用 合计裁剪车间 132000 30000 104000 266000缝纫车间 0 80000 200000 280000合计2000 132000 110000 304000 546000单位成本 66 55 152 2732013年度诺贝尔经济学奖获得者：尤金法马、拉尔斯皮特汉森、罗伯特J席勒标准成本计算o 产品成本计算的
36、基本思路是什么？标准成本及其制定【知识点1】标准成本的含义标准成本标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：（1）单位产品的标准成本（成本标准）：成本标准单位产品标准成本单位产品标准消耗量标准单价（2）实际产量的标准成本总额：标准成本（总额）实际产量单位产品标准成本【知识点2】标准成本的种类o（一）按照生产技术和经营管理水平分类：理想标准成本最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本因其提出的要求太高，不宜作为考核的依据正常标准成本在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量
37、、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用关系（二）按照适用期分类：现行标准成本根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价基本标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本（1）基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势（2）由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性由于工作方法改变而引起的效率变化由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化o【例单选题】出现下列情况时，不需要修
38、订基本标准成本的是（）。A.产品的物理结构发生变化B.重要原材料和劳动力价格发生变化C.生产技术和工艺发生变化D.生产经营能力利用程度发生变化o 正确答案D【例单选题】（2009年新制度）下列情况中，需要对基本标准成本进行修订的是（）。A.重要的原材料价格发生重大变化B.工作方法改变引起的效率变化C.生产经营能力利用程度的变化D.市场供求变化导致的售价变化o 正确答案Ao【例单选题】标准成本可以按照不同的标志进行分类，其中适合于分析成本变动趋势的是（）。A.理想标准成本B.正常标准成本C.现行标准成本D.基本标准成本o 正确答案D【知识点3】标准成本的制定（四个项目、两个要素）制定标准成本，通
39、常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。成本项目 用量（数量）标准 价格标准直接材料 单位产品材料消耗量 原材料单价直接人工 单位产品的标准工时 小时工资率制造费用（分变动和固定两部分）单位产品的标准工时 小时制造费用分配率o【注意】o（1）固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时等，并且两种要保持一致，以便进行差异分析。通常采用单位产品直接人工工时标准。（2）无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。本书介绍的是正常标准成本的制定。o【提示】正常
40、标准成本标准的前提是现有的正常生产条件，不是理想情况。偶然的、意外的项目需要排除在外。o【例单选题】下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是（）。A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品产生的设备调整工时C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统故障产生的停工工时o 正确答案B【例单选题】下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（）。A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本B.直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率D.固定制造费
41、用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准o 正确答案C标准成本的差异分析o 标准成本是一种目标成本，当实际成本与标准成本不符时就会产生差异。成本差异=实际成本标准成本【知识点1】变动成本差异计算o 变动成本差异分析通用模式 价格差异 数量差异直接材料价格差异（实际价格标准价格）实际数量数量差异（实际数量标准数量）标准价格直接人工工资率差异（实际工资率标准工资率）实际工时效率差异（实际工时标准工时）标准工资率变动制造费用耗费差异（实际分配率标准分配率）实际工时效率差异（实际工时标准工时）标准分配率【提
42、示】（1）材料采购与领用数量不一致时的差异确认环节；（2）效率差异；（3）标准工时；（4）存在在产品；（5）责任归属。变动成本项目差异的责任归属 用量差异 价格差异材料用量差异人工效率差异变动制造费用效率差异材料价格差异人工工资率差异变动制造费用耗费差异责任部门主要是生产部门的责任 采购部门由劳动人事部门管理部门经理负责注意以上的责任归属仅指一般情况，实际中会存在例外情况。如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。o【例计算题】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.
43、5元。要求计算直接材料成本差异以及价格差异和数量差异。o 正确答案直接材料成本差异=25000.554003=175（元）直接材料价格差异（0.550.5）2500125（元）直接材料数量差异（25004006）0.550（元）o【例计算题】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。要求计算直接人工成本差异以及效率差异和工资率差异。o 正确答案人工成本差异=453940010=539（元）人工效率差异（8904002）5450（元）工资率差异（4539/8905）89089（元）o【例计
44、算题】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。要求计算变动制造费用成本差异以及效率差异和耗费差异。o 正确答案变动制造费用成本差异=19584004=358（元）变动制造费用效率差异（8904002）2180（元）变动制造费用耗费差异（1958/8902）890178（元）o【例单选题】若人工效率差异为1500元，标准工资率为5元/小时，变动制造费用的标准分配率为1.5元/小时，则变动制造费用的效率差异为（）。A.300B.200C.150D.450o 正确答案D
45、（实际工时标准工时）51500实际工时标准工时300变动制造费用效率差异=3001.5450（元）。o【例多选题】在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（）。A.直接材料的价格差异B.直接人工的数量差异C.变动制造费用的价格差异D.变动制造费用的数量差异o 正确答案BCD答案解析直接材料价格差异是由采购部门负责的，所以，选项A不正确。【知识点2】固定制造费用的差异分析o 首先要明确两个指标：实际分配率固定制造费用实际数/实际工时标准分配率固定制造费用预算数/生产能量（预算产量的
46、标准工时）固定制造费用预算数生产能量标准分配率o【例计算题】本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。要求：分别按照三差异法和两差异法计算固定制造费用的成本差异。总差异为多少？总差异=14244003=224（元）（1）1424（2）10001.5（3）8901.5（4）40021.5o 正确答案二因素法：固定制造费用耗费差异142410001.576（元）固定制造费用能量差异（10004002）1.5300（元）三因素法：固定制
47、造费用耗费差异142410001.576（元）固定制造费用闲置能量差异（1000890）1.51101.5165（元）固定制造费用效率差异（8904002）1.5901.5135（元）o【例单选题】某公司生产单一产品，实行标准成本管理。每件产品的标准工时为3小时，固定制造费用的标准成本为6元，企业生产能力为每月生产产品400件。7月份公司实际生产产品350件，发生固定制造费用2250元，实际工时为1100小时。根据上述数据计算，7月份公司固定制造费用效率差异为（）元。A.100B.150C.200D.300o o 正确答案A答案解析固定制造费用效率差异（实际工时实际产量标准工时）固定制造费用标
48、准分配率（11003503）63100（元）o【例多选题】下列关于固定制造费用差异的表述中，正确的有（）。A.在考核固定制造费用的耗费水平时以预算数为标准，不管业务量增加或减少，只要实际数额超过预算即视为耗费过多B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积C.固定制造费用能量差异的高低取决于两因素：生产能量是否被充分利用、已利用生产能量的工作效率D.固定制造费用的闲置能量差异计入存货成本不太合理，最好直接结转本期损益o 正确答案ACD总结：知识回顾成本差异=实际成本-标准成本=实际数量 实际价格-标准数量 标准价格=实际数量 实际价格-实际数量
49、标准价格+实际数量标准价格-标准数量 标准价格=(实际价格-标准价格)实际数量+(实际数量-标准数量)标准价格=价格差异+数量差异 o【例计算题】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。要求计算直接材料成本差异以及价格差异和数量差异。o 正确答案直接材料成本差异=25000.554003=175（元）直接材料价格差异（0.550.5）2500125（元）直接材料数量差异（25004006）0.550（元）=价格差异+数量差异 产出差异组合差异产出差异=（材料实际耗用总
50、量材料标准耗用总量）*标准结构的平均标准单价组合差异=材料实际耗用总量*（实际结构平均标准单价标准结构平均标准单价）价格差异=材料实际耗用总量*（实际结构平均实际单价实际结构平均标准单价）完全成本法和变动成本法o 完全成本法：将企业的全部成本区分为生产成本和非生产成本，将全部生产成本计入产品成本，将非生产成本计入期间成本。o 变动成本法：产品成本中只包含直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用和非生产成本视为期间成本。o 标准成本法可以与完全成本法结合使用，也可以与变动成本法结合使用。与完全成本法结合时，也应该将制造费用划分为固定制造费用和变动制造费用。固定制造费用差异的计算和分析实