第2章成本核算方法体系.pptx

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1、第二章成本会计方法体系与核算基本原理第二章成本会计方法体系与核算基本原理一、成本计算对象一、成本计算对象二、成本计算方法二、成本计算方法三、成本核算基本原理三、成本核算基本原理四、成本的归集与分配四、成本的归集与分配一、成本计算对象一、成本计算对象1、成本计算对象的定义2、成本计算对象的构成要素3、成本计算对象的确定4、成本计算对象的种类1 1、成本计算对象的定义、成本计算对象的定义成本计算对象成本计算对象：是生产成本的承担者是成本计算的客体是需要通过成本计算确定其成本的产品形态 生产型企业、服务型企业2 2、成本计算对象的构成要素、成本计算对象的构成要素成本计算实体：承担费用的企业经营成果成

2、本计算实体：承担费用的企业经营成果的实物形态的实物形态 产成品或半成品成本计算期：成本计算的起止时间成本计算期：成本计算的起止时间 生产周期或日历月份成本计算空间：费用发生的地点成本计算空间：费用发生的地点 全厂或某生产步骤 3 3、成本计算对象的确定、成本计算对象的确定生产组织特点生产组织特点决定成本计算时间；生产工艺特点生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；管理要求管理要求影响成本计算实体和成本计算空间。（1 1）生产组织特点决定成本计算时间）生产组织特点决定成本计算时间按生产组织特点，可分为按生产组织特点，可分为大量生产、成批生产与单件生产大量生产、成批生产与单件生产。成批生产又可

3、分为大批量生产（与大量生产相似）和小批量成批生产又可分为大批量生产（与大量生产相似）和小批量生产（与单件生产相似）。因此企业生产可分为大量大批生生产（与单件生产相似）。因此企业生产可分为大量大批生产和单件小批生产两种；产和单件小批生产两种；大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起止日期，大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起止日期，因此只能以因此只能以日历月份日历月份作为成本计算时间；作为成本计算时间；单件小批生产，能确定生产起止日期，因此可以单件小批生产，能确定生产起止日期，因此可以生产周期生产周期作作为成本计算时间。为成本计算时间。生产组生产组生产组生产组织特点织特点织特点织

4、特点特点特点特点特点举例举例举例举例成本计成本计成本计成本计算时间算时间算时间算时间大量大批大量大批大量大批大量大批生产生产生产生产不停投产不停完工，无不停投产不停完工，无法确定生产起止日期法确定生产起止日期日用品的制日用品的制造等造等日历月份日历月份单件小批单件小批单件小批单件小批生产生产生产生产能确定生产能确定生产起止日期起止日期船舶等专用船舶等专用设备制造设备制造生产周期生产周期（2 2）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间按生产工艺特点分为以下两类：按生产工艺特点分为以下两类：单步骤生产（即简单生产）单步骤生产（即简单生产）生产企业只有

5、一个生产步骤，不存在中间产品。因此成本计算实体只能是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；多步骤生产（即复杂生产）多步骤生产（即复杂生产）生产企业有多个生产步骤，可分布在不同的车间进行，存在中间产品，如装配式和连续式企业。因此成本计算实体可以是产成品和半成品，而成本计算空间可以是全厂或某一个封闭车间和某一生产步骤。生产工艺生产工艺生产工艺生产工艺特点特点特点特点特点特点特点特点举例举例举例举例成本计算成本计算成本计算成本计算实体实体实体实体成本计算成本计算成本计算成本计算空间空间空间空间单步骤生单步骤生单步骤生单步骤生产产产产生产集中在一个车生产集中在一个车间，没有中间产品间，没有中间产

6、品发电、发电、采煤等采煤等产成品产成品全厂全厂多步骤生多步骤生多步骤生多步骤生产产产产生产分步在多个车生产分步在多个车间，有中间产品间，有中间产品汽车、汽车、纺织等纺织等产成品产成品或产成品或产成品与半成品与半成品全厂或某全厂或某生产步骤生产步骤（3 3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间管理上要不要求分步骤核算，也能管理上要不要求分步骤核算，也能影响影响成本计算实成本计算实体和成本计算空间的确定；体和成本计算空间的确定；多步骤生产企业多步骤生产企业多步骤生产企业多步骤生产企业如果管理上要求分步骤核算要求分步骤核算，成本计算实体是产成品和成本计算实体

7、是产成品和半成品而成本计算空间是某一生产步骤半成品而成本计算空间是某一生产步骤；如果管理上不要求分步骤核算不要求分步骤核算，成本计算实体是产成品成本计算实体是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算。成本资料，一般视同单步骤生产简化计算。多步骤多步骤多步骤多步骤生产生产生产生产适用范围适用范围适用范围适用范围成本计成本计成本计成本计算实体算实体算实体算实体成本计成本计成本计成本计算空间算空间算空间算空间要求分骤要求分骤要求分骤要求分

8、骤核算核算核算核算半成品对外销售，半成品对外销售，管理上需要半成品管理上需要半成品成本资料成本资料最后步骤产最后步骤产成品和中间成品和中间步骤半成品步骤半成品某生产某生产步骤步骤不要求步不要求步不要求步不要求步骤核算骤核算骤核算骤核算半成品不对外销售，半成品不对外销售，管理无需半成品成管理无需半成品成本资料本资料最后步骤产最后步骤产成品成品全厂全厂（3 3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间生产组生产组织特点织特点生产工艺生产工艺特点特点管理要求管理要求成本计算对象成本计算对象成本计算成本计算方法方法实体实体时间时间空间空间大量大量大量大量大批大批大

9、批大批生产生产生产生产单步骤单步骤生产生产某种某种产成品产成品日历日历月份月份全厂全厂品种法品种法多步骤多步骤生产生产不要求分步不要求分步要求分步要求分步某步产成品某步产成品或半成品或半成品日历日历月份月份某生产某生产步骤步骤分步法分步法单件单件单件单件小批小批小批小批生产生产生产生产单步骤单步骤生产生产某批次某批次产成品产成品生产生产周期周期全厂全厂分批法分批法多步骤多步骤生产生产不要求分步不要求分步要求分步要求分步某批产成品某批产成品或半成品或半成品生产生产周期周期某生产某生产步骤步骤分批分步分批分步法法成本计算对象的确定方法成本计算对象的确定方法4 4、成本计算对象的种类、成本计算对象的

10、种类成本计算对象成本计算对象成本计算对象成本计算对象成本计成本计成本计成本计算时间算时间算时间算时间成本计成本计成本计成本计算实体算实体算实体算实体成本计成本计成本计成本计算空间算空间算空间算空间大量大批大量大批大量大批大量大批多步骤生产多步骤生产多步骤生产多步骤生产日历月份日历月份产成品和半产成品和半成品成品某生产某生产步骤步骤大量大批大量大批大量大批大量大批单步骤生产单步骤生产单步骤生产单步骤生产日历月份日历月份产成品产成品全厂全厂单件小批生产单件小批生产单件小批生产单件小批生产生产周期生产周期某批次某批次产成品产成品全厂全厂（1）大量大批多步骤生产大量大批多步骤生产：日历月份、某生产步骤

11、、产：日历月份、某生产步骤、产成品和半成品；成品和半成品；（2）大量大批单步骤生产大量大批单步骤生产：日历月份、全厂、产成品；：日历月份、全厂、产成品；（3）单件小批生产单件小批生产：生产周期、全厂、某批次产成品。：生产周期、全厂、某批次产成品。二、成本计算方法二、成本计算方法1、成本计算的基本方法、成本计算的基本方法2、成本计算的辅助方法、成本计算的辅助方法3、成本计算的组合方法、成本计算的组合方法1 1、成本计算的基本方法、成本计算的基本方法 成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法都有成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法都有独特的成本计算对象独特的成本计算对象，能满足

12、所有企业的成本计算。，能满足所有企业的成本计算。品种法品种法以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。是最基础、最简单的成本计算方法适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；分步法分步法：以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实体某生产步骤为计算空间日历月份为计算时间的一种成本计算方法适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；分批法分批法：以某批次产成品为计算实体全厂为计算空间生产周期为计算时间的一种成本计算方法适用于单件小批生产企业。基本基本基本基本方法方法方法方法计算计算计算计算实体实体实体实体计算计算计算计算时间时间时间时间计

13、算计算计算计算空间空间空间空间适用范围适用范围适用范围适用范围品种法品种法品种法品种法某品种某品种产成品产成品日历日历月份月份全厂全厂大量大批单步骤生产、大量大批单步骤生产、不要求分步核算的大不要求分步核算的大量大批多步骤生产量大批多步骤生产分步法分步法分步法分步法某步骤半成某步骤半成品和最后步品和最后步骤产成品骤产成品日历日历月份月份某生产某生产步骤步骤要求分步核算的大量要求分步核算的大量大批多步骤生产大批多步骤生产分批法分批法分批法分批法某批次某批次产成品产成品生产生产周期周期全厂全厂单件小批生产单件小批生产1 1、成本计算的基本方法、成本计算的基本方法2 2、成本计算的辅助方法、成本计算

14、的辅助方法 辅助方法辅助方法没有独特的成本计算对象没有独特的成本计算对象，其主要目的，其主要目的不不是单纯为了计算产品成本是单纯为了计算产品成本。分类法分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本计算。标准成本法标准成本法：将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法其主要目的是为了加强成本控制。3 3、成本计算的组合方法、成本计算的组合方法 适用于复杂生产企业，当企业兼有多种适用于复杂生产企业，当企业兼有多种 工艺特工艺特点和组织特点时，采用组合方法可以满足成本计点和组织特点时，采用组合方法可以满足成本计算的需要。算的需要。（1）分批分步

15、法分批分步法：分步法和分批法的结合在分批法的基础上运用分步法。（2）分步分批法分步分批法：分步法和分批法的结合在分步法的基础上运用分批法。三、成本核算基本原理三、成本核算基本原理 (一一)成本核算概念成本核算概念（二）成本核算的目标（二）成本核算的目标（三）成本核算的作用（三）成本核算的作用（四）成本核算原则（四）成本核算原则（五）成本核算基本程序（五）成本核算基本程序（六）成本核算方法（六）成本核算方法（一）成本核算概念（一）成本核算概念成本核算，是利用成本核算，是利用货币单位货币单位计量各种经济资源计量各种经济资源的价值牺牲或耗费。的价值牺牲或耗费。确定其花费的成本的过程：确定其花费的成本

16、的过程：正确确定产品或者劳务的价格必须以产品或者劳务为对象对生产过程中的经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计量、归集分配成本核算的主要内容是：成本核算的主要内容是：成本归集成本分配（二）成本核算的目标（二）成本核算的目标1、最初和基本的目标：、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值满足对外报告的需求；2、中期目标：、中期目标：满足管理者对成本信息的需求促进优化管理行为；3、高级目标：、高级目标：服务于经营决策。服务于经营决策。（三）成本核算的作用（三）成本核算的作用 成本核算提供的资料作用成本核算提供的资料作用是企业经营决策的依据。是产品定价的基础。是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。（四）

17、成本核算原则（四）成本核算原则1、实际成本计价原则、实际成本计价原则2、成本分期核算原则、成本分期核算原则3、合法性原则、合法性原则4、重要性原则、重要性原则5、一贯性原则、一贯性原则6、权责发生制原则、权责发生制原则7、受益因果原则、受益因果原则（四）成本核算原则（四）成本核算原则1、实际成本计价原则、实际成本计价原则对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本计价。并不排除按计划成本计价，对于实际成本与计划成本的差额另设成本差异帐户反映。当材料领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际成本。2、成本分期核算原则、

18、成本分期核算原则为及时取得成本信息，成本核算也应分期进行。成本核算必须按期计算，并与会计年度一致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩。成本核算分期与产成品的计算周期不一定要一致，成本核算必须按会计期间进行而产成品成本计算可定期也可不定期。3、合法性原则、合法性原则成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有关规定不符合要求的支出不得计入成本。4、重要性原则、重要性原则成本核算应讲求效益。对主要产品、主要费用，分配和计算应采用详细的方法。对次要的产品和费用，可简化计算，甚至不分配。5、一贯性原则、一贯性原则成本核算方法一经确定，不得随意更改，以保证成本资料的可比性。特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说

19、明，并对原有数据进行调整。6、权责发生制原则、权责发生制原则凡本期的费用，无论是否支出现金，均应作为本期的费用。正确对待待摊费用、递延资产和预提费用等账户。正确划分上期、本期和下期费用的界限。7、受益因果原则、受益因果原则按因果关系，确定分配对象和成本动因。收益高的多承担费用，收益少的少承担费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。与之相关的还有：公平原则、承受能力原则。成本动因成本动因成成 本本收收 入入因果原则因果原则受益原则受益原则如：如：打印作业打印作业导致导致纸张和油墨的耗费纸张和油墨的耗费，而这些成，而这些成本的发生一定会有实现本的发生一定会有实现一定的收入一定的收入。（三）成本核算基

20、本程序（三）成本核算基本程序1、选定成本计算方法、选定成本计算方法2、设立成本核算账户、设立成本核算账户3、开设成本计算单、开设成本计算单4、审核与汇总原始凭证、审核与汇总原始凭证5、登记总账和明细账、登记总账和明细账6、计算完工总成本和单位成本、计算完工总成本和单位成本7、结转完工产品成本、结转完工产品成本1 1、选定成本计算方法、选定成本计算方法依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，选定成本计算方法。对象，选定成本计算方法。成本计算对象成本计算对象成本计算对象成本计算对象成本计成本计成本计成本计算时间算时间算时间算时间成本计成本计成本计成

21、本计算实体算实体算实体算实体成本计成本计成本计成本计算空间算空间算空间算空间大量大批大量大批大量大批大量大批多步骤生产多步骤生产多步骤生产多步骤生产日历月份日历月份产成品和半产成品和半成品成品某生产某生产步骤步骤大量大批大量大批大量大批大量大批单步骤生产单步骤生产单步骤生产单步骤生产日历月份日历月份产成品产成品全厂全厂单件小批生产单件小批生产单件小批生产单件小批生产生产周期生产周期某批次某批次产成品产成品全厂全厂2 2、设立成本核算账户、设立成本核算账户（1）设置产品成本计算账户：）设置产品成本计算账户：生产成本，下设“基本生产”和“辅助生产”账户，归集直接成本和间接成本的摊销额。（2）设置集

22、合分配账户：）设置集合分配账户：制造费用，归集和分配间接成本。（3）设置跨期摊派账户：）设置跨期摊派账户：预提费用和待摊费用，以划分不同时期的成本界限。（4）设置费用要素账户：）设置费用要素账户：材料、应付职工薪酬、固定资产等账户。期初在产品成本材 料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧待摊费用预提费用制造费用生产成本产成品制造费用直接材料直接人工完工完工完工完工产品产品产品产品成本成本成本成本期初在产品成本期末在产品成本3 3、开设成本计算单、开设成本计算单成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成本明成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成本明细账。细账。成本计算单表头成本计算单表头一般应注明成

23、本计算对象的三要素和其它信息。成本计算单表体成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。期初在产品成本本期发生费用费用合计期初在产品成本本期发生费用费用合计 完工产品成本期末在成品成本完工产品成本期末在成品成本 （某步骤或某产品）成本计算单 年月 完 工产品：产品：在 产 品：成本项目成本项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用生产成生产成本合计本合计期末在产期末在产品成本品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计计算实体计算实体计算时间计算时间计算空间计算空间 成本计算单批号：开工日期

24、：产品：完工日期：计算实体计算实体年年凭证凭证字号字号摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日计算时间计算时间4 4、审核与汇总原始凭证、审核与汇总原始凭证审核与汇总凭证审核与汇总凭证消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证以此为基础编制各种成本汇总分配表。正确划分以下项目正确划分以下项目资本化支出与收益性支出；本期成本与非本期成本；生产成本与期间成本；各个成本计算对象的成本；完工产品成本与在产品成本等的界限。5 5、登记总账和明细账、登记总账和明细账（1）辅助生产费用明细账（2）制造费用明细账（3）基本生产成本明细账（4）产成品成本明细账辅助生产费用分

25、配明细表制造费用分配明细表材料工资等费用分配明细表。原始凭证及有关资料材料、工资、动力等费用分配表辅助生产明细账制造费用明细账基本生产成本明细账产成品成本明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表费用归集费用归集费用分配费用分配直接成本间接成本间接成本间接成本6 6、计算完工总成本和单位成本、计算完工总成本和单位成本（1）按一定的方法（如：约当产量法），）按一定的方法（如：约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本。进行分配，计算完工产品的成本。（2）单位成本完工总成本）单位成本完工总成本/完工产量完工产量7 7、结转完工产品

26、成本、结转完工产品成本入库入库完工产品直接入库，转入“库存商品”账户。直接销售直接销售完工产品直接销售，转入“主营业务成本”账户。未完工入库未完工入库完工产品作为半成品入库，转入“自制半成品”等账户。（四）成本核算方法（四）成本核算方法依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集成本。依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集成本。按经济用途，分配成本。按经济用途，分配成本。期间成本，直接计入当期损益；直接成本，直接追溯到某个具体的成本计算对象；间接成本，按成本动因分配后，再计入成本计算对象。成本动因是影响成本的重要因素，是成本产生成本动因是影响成本的重要因素，是成本产生的驱动因素。间接费用应按

27、成本动因分配。的驱动因素。间接费用应按成本动因分配。职能部门或者作业职能部门或者作业成本动因举例成本动因举例研究与开发研究与开发计划数量、计划要耗的工时，技术的计划数量、计划要耗的工时，技术的复杂性复杂性产品产品数量数量生产生产数量、人工工时等数量、人工工时等销售销售广告次数、销售人员，销售额等广告次数、销售人员，销售额等四、成本的归集与分配四、成本的归集与分配1、要素成本的汇集与分配、要素成本的汇集与分配2、辅助生产成本的汇集与分配、辅助生产成本的汇集与分配3、制造费用的汇集与分配、制造费用的汇集与分配4、生产成本在完工产品与在产品间的分配、生产成本在完工产品与在产品间的分配5、废品损失与停

28、工损失的核算、废品损失与停工损失的核算6、期间费用的核算、期间费用的核算1 1、要素成本的汇集与分配、要素成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配（二）工资成本的汇集与分配（二）工资成本的汇集与分配（三）预提费用与待摊费用的核算（三）预提费用与待摊费用的核算（一）材料成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量耗用量；2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料价格价格

29、。另外，材料的发出也可按计划成本计价；另外，材料的发出也可按计划成本计价；3、材料的分配需编制材料成本分配表。、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；5、材料成本的分配、材料成本的分配按实际产量比例分配按定额消耗量比例分配6、外购动力外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。不同的账户。（一）材料成本的汇集与分配（一

30、）材料成本的汇集与分配_图示图示制造费用制造费用物资采购物资采购材材 料料材料成本差异材料成本差异管理费用管理费用生产成本生产成本材料明细账、材料明细账、领料单领料单归集归集分配分配（一）材料成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配_举例举例（一）材料成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配_举例（续）举例（续）例1:某企业生产甲、乙两种产品，甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本27000元。甲产品单位材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料消耗定额为0.7千克。（一）材料成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配_举例举例(续续)（二）工资成本的汇集与分配（二）工资成本的

31、汇集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资总额。工资支付方式，计算工资总额。2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本车间管理人员的工资计入制造费用厂部管理人员的工资计入管理费用等。3、间接工资可按、间接工资可按人工小时或者产量比例人工小时或者产量比例分配，分配，计入不同的成本计算对象。计入不同的成本计算对象。(二二)工资成本的汇集与分配工资成本的汇集与分配_图示图示应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用考勤记录、考勤记录、等原始凭

32、证等原始凭证归集归集分配分配(二二)工资成本的汇集与分配工资成本的汇集与分配_举例举例例2:某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产工人工资总额为50000元，按14提取福利费。该月甲产品实际耗用工时2000小时，乙产品实际耗用工时3000小时。举例举例(二二)工资成本的汇集与分配工资成本的汇集与分配_举例举例(续续)例例3:3:某车间有生产工人某车间有生产工人3030人，人，9 9月工资如下：月工资如下：5 5人人20002000元元/月，月，1515人人15001500元元/月，月，1010人人10001000元元/月，按月，按1414计提计提福利费。福利费。9 9月份生产甲、乙两种产品，甲产

33、品月份生产甲、乙两种产品，甲产品1000010000件，件，单位定额工时为单位定额工时为2 2小时，乙产品小时，乙产品1500015000件，单位定额工件，单位定额工时为时为1 1小时。小时。（三）预提费用与待摊费用的核算（三）预提费用与待摊费用的核算1、预提费用与待摊费是权责发生制的产物，主、预提费用与待摊费是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。要用于划分不同时期成本的界限。2、预提费用、预提费用先计提费用后再支付（按一定的标准计入相关成本计算对象）。3、待摊费用、待摊费用先支付后摊销（计入成本的一种费用）。二、辅助生产成本的汇集与分配二、辅助生产成本的汇集与分配（一）辅助生产

34、为基本生产提供各种劳务服务，以保（一）辅助生产为基本生产提供各种劳务服务，以保障基本生产的正常进行。障基本生产的正常进行。（二）如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，辅（二）如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样。助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样。（三）如果辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一（三）如果辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一定的方法：交互分配法、直接分配法、代数分配法、定的方法：交互分配法、直接分配法、代数分配法、计划分配法等，计划分配法等，先解决辅助车间间的费用关系然后再对外分配。（四）按辅助车间设置（四）按辅助车间设置“辅助生

35、产辅助生产”账户归集辅助生账户归集辅助生产成本，并按用途分配。产成本，并按用途分配。例例4 4：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和劳务数量如下表：本月发生的成本和劳务数量如下表：辅助辅助车间车间计量计量单位单位直接发直接发生成本生成本劳务劳务总量总量劳务耗用情况劳务耗用情况发电发电修理修理一车间一车间二车间二车间管理部门管理部门发电发电千瓦千瓦时时80008000元元4000040000400040002000020000120001200040004000修理修理小时小时36003600元元12001200200200440440320

36、320240240要求：要求：需要采用一定的方法分配费用：交互分配法、直接分配法、代数需要采用一定的方法分配费用：交互分配法、直接分配法、代数分配法、计划分配法等。分配法、计划分配法等。1 1、直接分配法、直接分配法_ _原理原理直接分配法：直接分配法：是直接对基本受益单位分配费用的一种方法它完全不考虑辅助车间之间相互提供劳务的事实，因而比顺序分配法更加简单。辅助辅助车间车间发电修理供水基本受益单位一车间二车间管理部门发电修理供水1、直接分配法_公式1、直接分配法_举例 （见例（见例4）（1 1）发电车间发电车间直接分配率直接分配率 80008000（400004000040004000）0.

37、2220.222 一车间：一车间：20000 0.22220000 0.22244444444 二车间：二车间：12000 0.22212000 0.22226662666 管理部门：管理部门：800080004444444426662666 890890 *借：制造费用借：制造费用_ _一车间一车间 44444444 制造费用制造费用_ _二车间二车间 26662666 管理费用管理费用 890890 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 800080001、直接分配法_举例（续）（2 2）修理车间修理车间直接分配率直接分配率 36003600（12001200200200）3.6

38、3.6 一车间：一车间：4403.64403.615841584 二车间：二车间：3203.63203.611521152 管理部门：管理部门：3600 3600 1584 1584 11521152 864864 *借：制造费用借：制造费用_ _一车间一车间 15841584 制造费用制造费用_ _二车间二车间 11521152 管理费用管理费用 864 864 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 36003600（2 2）、一次交互分配法）、一次交互分配法_ _原理原理（1）一次交互分配法：）一次交互分配法：先在辅助车间内部分配再对基本受益单位分配的方法（2）该方法最复杂，与实

39、际更相吻合，因而也最准确。）该方法最复杂，与实际更相吻合，因而也最准确。辅助辅助车间车间发电修理供水基本受益单位一车间 二车间 管理部门发电修理供水（2）、一次交互分配法_公式甲辅助车间乙辅助车间转出转入已有（2）、一次交互分配法、一次交互分配法_解答解答（2）、一次交互分配法_解答（续）发电车间：7800元、36000千瓦时 一车间：200000.2167=4334 二车间：120000.21672600 管理部门：780043342600866 修理车间：3800元、1000小时 一车间：4403.8=1672 二车间：3203.81216 管理部门：380016721216 912（1

40、1）借：辅助生产）借：辅助生产_ _发电车间发电车间 600600 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _修理车间修理车间 600600（2 2）借：辅助生产）借：辅助生产_ _修理车间修理车间 800800 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 800800（3 3）借：制造费用）借：制造费用_ _ 一车间一车间 43344334 制造费用制造费用_ _二车间二车间 26002600 管理费用管理费用 866866 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 78007800（4 4）借：制造费用）借：制造费用_ _一车间一车间 16721672 制造费用制造费用_ _二车间二车间 1

41、2161216 管理费用管理费用 912912 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _修理车间修理车间 380038002、一次交互分配法_解答（续）3 3、代数分配法、代数分配法_ _原理原理代数分配法：代数分配法：是通过建立联立方程组计算辅助生产车间产品和劳务的单位成本，并据此分配辅助生产费用的一种方法。该法计算的结果，真实可靠，分配结果准确。（3）、代数分配法）、代数分配法_举例举例 接接例例5资料：设电的单价为资料：设电的单价为x，修理的单价为，修理的单价为y。8000200y40000 x x0.2186 36004000 x1200y y=3.7288 然后再按此单价，分配费用，见下表：然

42、后再按此单价，分配费用，见下表：项目项目项目项目单位单位单位单位成本成本成本成本辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间管理部门管理部门管理部门管理部门金额金额金额金额合计合计合计合计发电发电发电发电修理修理修理修理一车间一车间一车间一车间二车间二车间二车间二车间数数数数量量量量金金金金额额额额数数数数量量量量金金金金额额额额数数数数量量量量金金金金额额额额数数数数量量量量金金金金额额额额数数数数量量量量金金金金额额额额待分配40004000800080001200120036003600-发电0.21860.2186-400040008

43、758752000020000437243721200012000262426244000400087487487458745修理3.72883.7288200200745745-440440164216423203201193119324024089589544754475合计-87458745-44754475-60146014-38173817-1769176913220132204 4、计划分配法、计划分配法_ _原理原理（1）计划分配法：）计划分配法：是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。（2）计划成本与实际成本的差异，计入管理费用，）计划成本与实际成本

44、的差异，计入管理费用，由厂部统一调整。由厂部统一调整。4、计划分配法_举例（1 1）修理车间修理车间计划总成本计划总成本120012003.53.542004200 发电车间：发电车间：200 3.5200 3.5700 700 一车间：一车间：4403.54403.515401540 二车间：二车间：3203.53203.511201120 管理部门：管理部门：4200 700 1540 1120 840840 *借：辅助生产借：辅助生产_ _发电车间发电车间 700700 制造费用制造费用_ _一车间一车间 15401540 制造费用制造费用_ _二车间二车间 11201120 管理费用管

45、理费用 840 840 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 42004200接例接例4 4，假定电的计，假定电的计划成本为划成本为0.220.22元元/千千瓦时，瓦时，修理的计划成本为修理的计划成本为3.53.5元元/小时。小时。4、计划分配法、计划分配法_举例（续）举例（续）（2 2）发电车间发电车间计划总成本计划总成本400000.22400000.2288008800 修理车间：修理车间：4000 0.224000 0.22880 880 一车间：一车间：200000.22200000.2244004400 二车间：二车间：120000.22120000.2226402640

46、 管理部门：管理部门：8800 880 4400 2640 880880 *借：辅助生产借：辅助生产_ _修理车间修理车间 880 880 制造费用制造费用_ _一车间一车间 44004400 制造费用制造费用_ _二车间二车间 26402640 管理费用管理费用 880 880 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 880088004、计划分配法、计划分配法_举例（续）举例（续）（3）发电车间实际成本80007008700 发电车间成本差异87008800100 修理车间实际成本36008804480 修理车间成本差异44804200280 *借：辅助生产_发电车间 100 管理费

47、用 180 贷：辅助生产_修理车间 280 5 5、顺序分配法、顺序分配法_ _原理原理（1）是对一次交互分配法的简化。）是对一次交互分配法的简化。（2）按）按受益大小顺序受益大小顺序排序。排序。受益小的排在先，先分配，以后辅助车间成本的分配不再考虑向前分配受益大的排在后，后分配（3）顺序分配法按）顺序分配法按重要性原则重要性原则详细分配数额较大的耗费，受益大的在后忽略不计数额小的分配，受益小的在前 5、顺序分配法_图示供水修理发电管理部门二车间一车间基本受益单位供水修理发电辅助辅助车间车间 5、顺序分配法_公式甲辅助车间乙辅助车间金额转出金额转出已有乙辅助车间金额转入数量耗用 例例5 5：发

48、电车间：发电车间：105000105000千瓦时、千瓦时、6825068250元；修理车元；修理车间：间：30003000小时、小时、1350013500元；运输车间：元；运输车间：1460014600千克、千克、2190021900元。元。假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。5、顺序分配法_举例辅助辅助车间车间发电修理运输基本受益单位一车间 二车间 管理部门发电4250750350003000035000修理3002001300900300运输4500100400025003500 5、顺序分配法_举例（解答）5、顺序分配法_举例（解答）5、顺序分

49、配法_举例（解答）3 3、制造费用的汇集与分配、制造费用的汇集与分配制造费用是指制造业企业为了生产产品或者提供劳制造费用是指制造业企业为了生产产品或者提供劳务而发生的、应计入产品成本、单设成本项目的各务而发生的、应计入产品成本、单设成本项目的各项生产费用。包括：项生产费用。包括：间接材料成本间接人工成本折旧租赁费等其它制造费用。制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行。由制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行。由于制造费用是本期生产而发生的费用，于制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性生除季节性生产企业产企业，一般没有余额。，一般没有余额。为均衡成本，季节性生产企业一般按年度计划分配为均衡

50、成本，季节性生产企业一般按年度计划分配率分配费用。率分配费用。4 4、生产成本在完工产品与在、生产成本在完工产品与在 产品间的分配产品间的分配在产品定义在产品定义是指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。整个企业，在产品包括：整个企业，在产品包括：正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品、等；而相对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。分配方法包括：分配方法包括：约当产量比例法、定额比例法、定额成本扣除法、原材料成本扣除法、年初成本扣除法。生成成本库存商品自制半成品主营业务成本期初在产品成本本期发生成本期末在产品成本完工产品成本4、生产成本在完工产品与在、生