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1、医院财务制度医院财务制度讲解讲解南京市卫生局南京市卫生局 二 二O O一一年九月 一一年九月 概述一一、医院财务制度和医院会计制度区别一、医院财务制度和医院会计制度区别财务制度是制定会计制度的依据。会计制度体现财务制度是制定会计制度的依据。会计制度体现财务制度的内容。财务制度的内容。原则：（权责发生制、收付实现制）（业务司）原则：（权责发生制、收付实现制）（业务司）实施：（会计科目、会计分录）（会计司）实施：（会计科目、会计分录）（会计司）概述二制度修订的过程制度修订的过程原医院财务制度的制定、实行及存在不足。原医院财务制度的制定、实行及存在不足。新医院财务制度的修订过程。新医院财务制度的修订
2、过程。内 容 提 要 第一部分第一部分 医疗机构财务改革背景医疗机构财务改革背景 第二部分第二部分 医院财务制度医院财务制度主要亮点主要亮点 第三部分第三部分 医院财务制度医院财务制度主要内容主要内容第一部分 医疗机构财务改革背景（一）深化医药卫生体制改革的重要举措。医改意见和实施方案提出，改革医院管理体制、医改意见和实施方案提出，改革医院管理体制、运行机制和监管机制；推进补偿机制改革；加快运行机制和监管机制；推进补偿机制改革；加快形成多元办医格局。形成多元办医格局。（一）深化医药卫生体制改革的重要举措。进一步完善 财务管理制度严格预算管理 加强财务监管 加强运行监督医 改 意 见（一）深化医
3、药卫生体制改革的重要举措 根据医改方案的要求和医疗机构财务管理的实际需要，财 根据医改方案的要求和医疗机构财务管理的实际需要，财政部会同卫生部在反复调研论证的基础上联合修订印发了 政部会同卫生部在反复调研论证的基础上联合修订印发了 医院财务制度 医院财务制度（财社（财社2010306 2010306号），并制定印发了 号），并制定印发了 基层医疗卫生机构财务制度 基层医疗卫生机构财务制度（财社（财社2010307 2010307号），号），为准确反映医疗机构收支情况、规范财务行为、强化预算 为准确反映医疗机构收支情况、规范财务行为、强化预算约束、严格成本控制提供了政策依据，为推进公立医院和 约
4、束、严格成本控制提供了政策依据，为推进公立医院和基层医疗卫生机构体制机制综合改革创造了条件。基层医疗卫生机构体制机制综合改革创造了条件。（一）深化医药卫生体制改革的重要举措改革总体思路 家底要摸清 监管要到位 激励要跟上（二）符合财政科学化、精细化管理要求。为适应财政预算管理体制、国库管理制度改革的为适应财政预算管理体制、国库管理制度改革的新要求，新要求，事业单位财务规则事业单位财务规则、高校及中小学、高校及中小学财务制度等文件已经开始修订。医院和基层医疗财务制度等文件已经开始修订。医院和基层医疗卫生机构财务制度需要作出相应完善。卫生机构财务制度需要作出相应完善。事业单位财务规则医院财务、会计
5、制度基层医疗卫生机构 基层医疗卫生机构财务、会计制度 财务、会计制度（三）加强医疗机构经济管理的必然要求。医院和基层医疗卫生机构财务、会计工作的作用医院和基层医疗卫生机构财务、会计工作的作用将不仅限于记账及核算，更重要的是规范运行机将不仅限于记账及核算，更重要的是规范运行机制、提供财务信息及决策依据并开展科学高效的制、提供财务信息及决策依据并开展科学高效的财务管理。因此，医院和基层迫切需要建立全面财务管理。因此，医院和基层迫切需要建立全面的、适应管理要求的财务、会计制度，真实反映的、适应管理要求的财务、会计制度，真实反映各项财务、会计信息，发挥参谋助手、效益管理各项财务、会计信息，发挥参谋助手
6、、效益管理及监督职能等作用。及监督职能等作用。第二部分 医院财务制度主要亮点（一）根据职能定位，明确制度适用范围。各级各类独立核算的公立医院社会资本举办的非营利性医疗机构医 院财 务制 度执行参照执行医疗卫生行业财务、会计制度改革思路公立医院政府举办的基层医疗卫生机构专业公共卫生服务机构医保经办机构 医保基金社会资本举办的非营利性医疗机构营利性医疗机构医院财务制度和医院会计制度基层医疗卫生机构财务制度和基层医疗卫生机构会计制度事业单位财务规则和事业单位会计制度社保基金财务制度和社保基金会计制度参照政府举办医疗机构相应制度执行企业财务制度和企业会计制度医院财务制度（16章82条）总 则单位预算管
7、理收入管理支出管理成本管理收支结余管理流动资产管理固定资产管理无形资产及开办费管理对外投资管理负债管理净资产管理财务清算财务报告与分析财务监督附 则（二）落实医改意见，强化预算约束。明确了国家对医院实行明确了国家对医院实行“核定收支、定项补核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用助、超支不补、结余按规定使用”的预算管的预算管理办法。理办法。（二）落实医改意见，强化预算约束。医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结 医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等，一并作为 果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等，一并作为内部业务综合考核
8、的重要内容。逐步建立与年终评比、收 内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、收入分配挂钩机制。入分配挂钩机制。主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办 主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行 法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综 综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据 合考核、实行奖惩的重要依据。（三）完善财务管理体制，规范财务行为。三级医院须设置三级医院须设置总会计师总会计师，其他医院可根据实际，其他医院可根据实
9、际情况参照设置。情况参照设置。医院实行医院实行“统一领导、集中管理统一领导、集中管理”的财务管理体的财务管理体制。制。（四）夯实资产负债信息。新制度规定，医院要完整核算拥有的资产和负债，新制度规定，医院要完整核算拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值。同时强化管控手段，限制非流动耗和实际价值。同时强化管控手段，限制非流动负债的借入，严格医院大型设备购置、对外投资负债的借入，严格医院大型设备购置、对外投资论证报批程序。为加强资产管理与财务风险防范，论证报批程序。为加强资产管理与财务风险防范，全面、真实反映医院资产负债情况
10、，为严格规范全面、真实反映医院资产负债情况，为严格规范医院筹资和投资行为提供有力的政策依据。医院筹资和投资行为提供有力的政策依据。（五）科学界定收支分类。新制度规定，根据收入按来源、支出按用途划分新制度规定，根据收入按来源、支出按用途划分的原则，合理调整医院收支分类，配合推进医药的原则，合理调整医院收支分类，配合推进医药分开改革进程，弱化药品加成对医院的补偿作用，分开改革进程，弱化药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医疗收支统一核算，根据业务活将药品收支纳入医疗收支统一核算，根据业务活动需要，收支分类中单独核算科研、教学项目收动需要，收支分类中单独核算科研、教学项目收支。这些规定既体现了医
11、院的公益性质和业务特支。这些规定既体现了医院的公益性质和业务特点，又规范了医院的各项收支核算与管理。点，又规范了医院的各项收支核算与管理。（六）强化成本控制。医改实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，医改实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。新 定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。新的医院财务、会计制度重点强化了对成本管理的要求，对 的医院财务、会计制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成 成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出
12、了明确规定，细化了 本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口 医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据。这些规定，对于医院加强 径一致、可供验证的基础数据。这些规定，对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有 自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价 力的数据支持，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。格提供了参考依据。（七）完善科目体系，改建财务报告与分析。新制度对科目体系进行了全面梳理和完善，充实了各
13、科目 新制度对科目体系进行了全面梳理和完善，充实了各科目的确认、计量等核算内容，使医院的日常核算依据更为明 的确认、计量等核算内容，使医院的日常核算依据更为明确。同时，改进完善了医院财务报告体系，新增了现金流 确。同时，改进完善了医院财务报告体系，新增了现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注，改进了各报表的 量表、财政补助收支情况表及报表附注，改进了各报表的项目及其排列方式，还提供了作为财务情况说明书附表的 项目及其排列方式，还提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式。这一方面使医院的财务报表体系与 成本报表的参考格式。这一方面使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调，增强了
14、通用性，另一方面 国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性，另一方面也兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完 也兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信 整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求。息需求。新旧制度的主要区别规范适用范围 适用公立医疗机构强化预算约束 提出预算管理要求加强成本管理 初步提出成本核算建立固定资产折旧制度 设立固定基金和修购基金药品收支并入医疗收支 医药分开核算修订前医院财务制度医院财务制度 第三部分 医院财务制度主要内容 第一章 第一章 总 总 则 则重点问题 制度目的 适用范围 医
15、院性质 基本原则 管理任务 机构人员 财务体制一、制定制度的目的及依据一、制定制度的目的及依据 适应医疗卫生事业不断发展的需要，加强医院财务管理和监督，规范财务行为，提高管理水平。事业单位财务规则，预算管理有关文件，医改文件。二、适用范围二、适用范围各级各类独立核算的公立医院各级各类独立核算的公立医院（包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等）（包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等）社会资本举办的非营利性医院可参照执行社会资本举办的非营利性医院可参照执行基层医疗卫生机构不执行本制度基层医疗卫生机构不执行本制度 基层医疗卫生机构 公立医院基本公共卫生服务收入绩效考
16、核后的经常性收支差额补助侧重预算管理侧重成本管理业务内容比较简单业务内容相对复杂重要收入来源没有这两项收入侧重不同三、医院的职能定位三、医院的职能定位公益性，不以营利为目的。公益性，不以营利为目的。公益性的两个层面宏观层面微观层面四、基本原则四、基本原则合法性原则效率性原则公益性原则五、管理任务五、管理任务预算编制增收节支财务管理，内部控制成本核算，绩效考评国有资产管理防范财务风险六、机构、人员六、机构、人员总会计师三级医院其他医院职能作用七、财务体制七、财务体制统一领导统一领导 集中管理集中管理医院负责人 总会计师医院财务部门维护财经纪律统筹安排资金提高管理水平第二章第二章 单位预算管理单位
17、预算管理重点问题医院预算管理办法预算的编制要求、审批程序决算编报分析和考核一、维护预算的严肃性一、维护预算的严肃性落实职能，执行政策收支平衡，防范风险强化监管，完善管理加强分析，绩效考核医院预算的内容二、全面预算管理二、全面预算管理需要与可能计划与实际预算与执行收入与支出内部与外部 核定收支超支不补定项补助 结余按规定使用公立医院预算工作内容预算编制预算审批预算执行预算调整决算预算分析预算考核三、预算编制三、预算编制准备工作编制方法编制原则 四、预算编制及审核的职责 四、预算编制及审核的职责医院：预算应经决策机构审议通过后上报主管部门（举办单位）：根据行业发展规划，对医院预算的合法性、真实性、
18、完整性、科学性、稳妥性等进行认真审核，汇总并综合平衡。财政部门：根据宏观经济政策和预算管理的有关要求，进行认真审核批复。五、预算执行五、预算执行严格预算执行，强化预算约束。经批复的预算是控制医院日常业务、经济活动的依据和衡量其合理性的标准，医院要严格执行，并将预算逐级分解，落实到具体的责任单位和责任人。建立预算分析制度。通过对比分析，及时发现偏差、查找原因，采取必要的措施，保证预算整体目标的顺利完成。六、预算调整六、预算调整 一般不予调整 当事业发展有较大调整，或者政策性因素影响，医院应当按照规定程序提出调整建议，经主管部门审核后报财政部门按规定程序调整预算。七、决算编报七、决算编报决算编报的
19、要求：真实、完整、准确、及时。决算编报的程序：主管部门汇总报财政审核批复医院对调整事项按照批复调整八、预算分析与考核八、预算分析与考核预算分析与考核的作用：医院作为内部业务考核的重要内容，逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。绩效考核的实施：主管部门会同财政部门制定绩效考核办法，综合考核评价。绩效考核结果的运用：作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据。第三章第三章 收入管理收入管理重点问题收入分类收入确认标准一、收入特点一、收入特点开展医疗服务活动及其他活动非偿还性依法取得医疗收入 财政补助收入财政补助收入 上级补助收入科教项目收入 医疗收入其他收入 药品收入其他收入修订前
20、医院财务制度医院财务制度收入的分类医院 财政补助收入 科教项目收入 其他收入 医疗收入 门诊 住院 基本支出补助收入 项目支出补助收入 设备基建 重点学科 政策性亏损 离退休 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 卫生材料 药品收入 药事服务费 其他收入 挂号 床位 培训收入 租金收入 食堂收入 投资收益 财产物资盘盈收入 捐赠收入 护理 收入 公共卫生 按来源二、收入确认二、收入确认收入确认的时点收入确认的标准收入与实际结算差额三、收费管理三、收费管理收费标准收费票据收入管理第四章第四章 支出管理支出管理重点问题支出分类支出范围医疗支出医疗支出财政项目补助支出 药品支出科教项目收
21、入 其他支出管理费用 财政专项支出修订前医院财务制度医院财务制度其他支出医院 医疗支出 其他支出 科教项目支出 财政项目补助支出 管理费用 设备 房屋 重点学科 其他专项 人员经费 耗用的药品及卫生材料成本 计提的固定 资产折旧、无形资产摊销 支出 提取医疗风险基金 其他公用经费 离退休经费 坏账损失税费 利息支出 其他公用经费 出租固定资产的折旧及维修费食堂支出 罚没支出 捐赠支出 财产物资盘亏和毁损损失等 按用途一、支出确认一、支出确认按支出与收入直接联系确认按合理分摊方式确认直接作为当期费用确认二、项目资金管理二、项目资金管理定期报送资金使用情况检查验收三、开支范围及开支标准三、开支范围
22、及开支标准人员经费占比管理费用占比四、招标采购四、招标采购政府采购法招投标法医疗机构药品集中采购工作规范药品集中采购监督管理办法第五章 成本管理一、成本管理概述一、成本管理概述二、成本管理基础二、成本管理基础三、科室成本核算三、科室成本核算四、项目成本核算四、项目成本核算五、病种成本核算五、病种成本核算六、成本核算报表六、成本核算报表七、成本分析与控制七、成本分析与控制第五章 成本管理一、成本管理概述一、成本管理概述1.成本管理定义（第二十六条）2.成本管理目的（第二十七条）3.成本核算定义（第二十八条）4.成本核算原则（第二十八条）5.成本管理意义：强化成本意识、降低医疗成本、提高医院绩效
23、强化成本意识、降低医疗成本、提高医院绩效第五章 成本管理二、成本管理基础二、成本管理基础1、成本口径11、成本口径、成本口径22、成本内容、成本内容33、成本对象、成本对象44、成本分类、成本分类医疗全成本=医院业务支出+非支出类成本-不计入成本的支出第五章第五章 成本管理成本管理医院业务支出会计核算+财政项目补助支出形成的资产折旧与摊销+科教项目支出形成的资产折旧与摊销 不属于医院成本核算范围的其他核算主体及其经济活动所发生的支出为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出对外投资的支出各种罚款、赞助和捐赠支出(剔去医疗赔偿)有经费来源的科研、教学等项目支出在各类基金中列支的费用
24、国家规定的不得列入成本的其他支出NewNewNew1.成本口径 22、成本内容、成本内容成本核算体系 会计核算体系支出细目(费用明细项目)费用要素(14)成本项目(8)支出明细科目人员支出 资产物料消耗 其他费用科室成本诊次(床日)成本项目成本病种成本3.3.成本对象成本对象项目成本 项目成本 医疗项目成本核算是医院所有临床服务类、医技 医疗项目成本核算是医院所有临床服务类、医技类科室成本向所提供医疗服务项目的归集、分摊过程，类科室成本向所提供医疗服务项目的归集、分摊过程，最终得出各项目单位成本。最终得出各项目单位成本。医疗项目成本核算是针对每个医疗服务收费项目 医疗项目成本核算是针对每个医疗
25、服务收费项目所核算的成本，反映了医疗项目所耗费的成本。项目 所核算的成本，反映了医疗项目所耗费的成本。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定 成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定价的依据。医疗项目成本以科室医疗成本为基础进行 价的依据。医疗项目成本以科室医疗成本为基础进行核算。核算。病种成本 病种成本第三十二条第三十二条 病种成本核算是以病种为核算对象，按一定病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及是将为治疗某一病种所耗费的医
26、疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。单独收费材料成本进行叠加。成本报表 成本报表编号 编号 成本报表名称 成本报表名称 编制期 编制期CB01 CB01 医院费用总表 医院费用总表 月度、年度 月度、年度CB02 CB02 医院成本汇总表 医院成本汇总表 月度、年度 月度、年度CB03 CB03 项目成本表 项目成本表 月度、年度 月度、年度CB04 CB04 诊次成本表 诊次成本表 月度、年度 月度、年度CB05 CB05 床日成本表 床日成本表 月度、年度 月度、年度CB06 CB06 病种成本表 病种成本表 月度、年度 月度、年度CB07 CB07 出院人次成本表 出院人次成
27、本表 月度、年度 月度、年度CB08 CB08 医院经济运行质量评价表 医院经济运行质量评价表 月度、年度 月度、年度江苏省医院成本核算与管理规范成本报表成本分析与控制 成本分析与控制成本信息成本管理 成本管理成本管理制定预算 制定预算制定预算预算控制 预算控制预算控制制定基本 制定基本制定基本经营计划 经营计划经营计划成本分析与控制 成本分析与控制 成本分析 成本分析 医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。成本控制 成本控制 医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措
28、施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。第六章第六章 收支结余管理收支结余管理重点问题 收支结余公式 结余管理要求业务收支结余业务收支结余=医疗收支结余医疗收支结余+其他收入其他收入-其他支出其他支出其中：医疗收支结余其中：医疗收支结余=医疗收入医疗收入+财政基本支出补财政基本支出补助收入助收入-医疗支出医疗支出-管理费用管理费用财政项目补助收支结转（余）财政项目补助收支结转（余）=财政项目支出补助财政项目支出补助收入收入-财政项目补助支
29、出财政项目补助支出科教项目收支结转（余）科教项目收支结转（余）=科教项目收入科教项目收入-科教项科教项目支出目支出医院一、业务收支结余一、业务收支结余上缴部分上缴部分按规定结转下年继续使用部分按规定结转下年继续使用部分提取专用基金部分提取专用基金部分转入事业基金部分转入事业基金部分二、结余管理二、结余管理纳入单位预算纳入单位预算动用严格报批动用严格报批不得随意调整用途不得随意调整用途江苏省关于结余分配的内容，如：江苏省关于结余分配的内容，如：医院的业务收支结余应于年末扣除按规定结转下医院的业务收支结余应于年末扣除按规定结转下年继续使用的资金后，结转至结余分配，为正数年继续使用的资金后，结转至结
30、余分配，为正数的，的，可以按照不高于可以按照不高于40%40%的比例提取专用基金的比例提取专用基金-职职工福利基金，工福利基金，其余转入事业基金；为负数的，应其余转入事业基金；为负数的，应由事业基金弥补。不得进行其他分配。事业基金由事业基金弥补。不得进行其他分配。事业基金不足以弥补的，转入未弥补亏损。不足以弥补的，转入未弥补亏损。第七章第七章 流动资产管理流动资产管理重点问题重点问题流动资产分类流动资产分类坏账准备计提坏账准备计提 一、流动资产 一、流动资产 概念：可以在 概念：可以在1 1年内（含 年内（含1 1年）变现或者耗用的资产。年）变现或者耗用的资产。特点：特点：流动性大 流动性大
31、周转期短 周转期短 改变实物形态 改变实物形态 价值一次消耗、转移、实现 价值一次消耗、转移、实现二、货币资金管理二、货币资金管理 内控制度包含三个方面的控制环节：第一、内控制度包含三个方面的控制环节：第一、关于人员配备和轮岗控制。第二、限制接触控制，关于人员配备和轮岗控制。第二、限制接触控制，只有经过授权的人员才能管理货币资金。第三、只有经过授权的人员才能管理货币资金。第三、不相容职务分离的机制。第四、回避制度。第五、不相容职务分离的机制。第四、回避制度。第五、授权批准制度。第六、支付审批程序应该符合规授权批准制度。第六、支付审批程序应该符合规定。第七、重大支出项目的报批和责任追究制度。定。
32、第七、重大支出项目的报批和责任追究制度。第八、财产保全要求（稽查核对制度、定期盘点第八、财产保全要求（稽查核对制度、定期盘点制度、随机抽查制度）制度、随机抽查制度）三、应收账款管理三、应收账款管理管理要求：定期分析、及时清理。管理要求：定期分析、及时清理。年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的款科目余额的2%-4%2%-4%。计提坏账准备的具体办法。计提坏账准备的具体办法
33、由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。江苏省关于坏账准备提取的内容，如：江苏省关于坏账准备提取的内容，如：1 1、计提时点：坏账准备应当于年度终了时计提。、计提时点：坏账准备应当于年度终了时计提。2 2、计提方法：、计提方法：医院可采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定 医院可采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需 法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定权限报经批准后执行，并在会计报表附注中予以说明。变更，应当按照规定权限
34、报经批准后执行，并在会计报表附注中予以说明。3 3、计提基数及比例：、计提基数及比例：医院累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余 医院累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额之和的 额之和的2%-4%2%-4%，具体比例由各市确定。具体比例由各市确定。4 4、坏账损失确认：、坏账损失确认：医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分 医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性。对账龄超过三年、确认无法收回的应收医疗款和其他应收款 析其可收回性。对账龄超过三年、确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为
35、坏账损失处理。可作为坏账损失处理。5 5、坏账准备冲转、坏账准备冲转 医院的坏账损失经过清查，按照固定资产处置管理的有关规定报经批准 医院的坏账损失经过清查，按照固定资产处置管理的有关规定报经批准后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。五、存货五、存货有形资产流动性较强时效性存货的分类存货的分类低值易耗品卫生材料药品其他材料 存货的管理 存货的管理合理确定储备定额健全采购管理制度加强入库管理加强清查盘点加强实物管理加强高值耗材管理第八章第八章 固定资产管理固定资产管理重点问题固定资产分类固定资产折旧 一、固定资产特点一、固
36、定资产特点使用年限（1年以上（不含1年）单位价值（1000,1500）基本保持原有物质形态二、固定资产的分类二、固定资产的分类房屋及建筑物专业设备一般设备其他固定资产图书参照管理 固定资产的计价 固定资产的计价 外购 外购 购价 购价+税费 税费+运输费 运输费+装卸费 装卸费+安装费等 安装费等 自行建造 自行建造 按照国家规定计算（基本建设投资管理）按照国家规定计算（基本建设投资管理）改扩建 改扩建 原账面价值 原账面价值+发生的支出 发生的支出-变价收入 变价收入-拆除部分账面价值 拆除部分账面价值 融资租入 融资租入 价款 价款+运输费 运输费+运输保险费 运输保险费+安装调试费 安装
37、调试费 无偿取得 无偿取得 同类市场价格或凭据注明的金额 同类市场价格或凭据注明的金额+税费 税费三、在建工程三、在建工程 除按本制度执行外，还应按照国家有关规定除按本制度执行外，还应按照国家有关规定单独建账、单独核算，严格控制工程成本，做好单独建账、单独核算，严格控制工程成本，做好工程概、预算管理，工程完工后应尽快办理工程工程概、预算管理，工程完工后应尽快办理工程结算和竣工财务决算，并及时办理资产交付使用结算和竣工财务决算，并及时办理资产交付使用手续。手续。四、计提折旧四、计提折旧计提折旧的原则计提折旧的范围计提折旧的方法 江苏省关于提取固定资产折旧的内容，如：江苏省关于提取固定资产折旧的内
38、容，如：医院应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，医院应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平 采用平均年限法 均年限法计提折旧。固定资产提取方法一经确定，不得随 计提折旧。固定资产提取方法一经确定，不得随意变更。医院计提固定资产折旧不考虑残值。当月增加的 意变更。医院计提固定资产折旧不考虑残值。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少 固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧；已提 的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折
39、旧。图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。五、固定资产后续支出五、固定资产后续支出资本化后续支出条件：为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出费用化后续支出条件：为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等 江苏省关于大型修缮资本化确认标准的内容，如：江苏省关于大型修缮资本化确认标准的内容，如：医院为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿医院为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当记入固定资产及其他相关资产。应当
40、记入固定资产及其他相关资产。根据基建工根据基建工程决算的金额再确定标准，程决算的金额再确定标准，固定资产改良、修缮、固定资产改良、修缮、修理、装饰等项目应作为大型修缮工程项目管理。修理、装饰等项目应作为大型修缮工程项目管理。六、固定资产管理六、固定资产管理全过程管理（论证、购建、使用、维修、清理等）全面管理全员管理（行政、财务、设备、总务部门、使用科室）三账一卡制度（规范入账、登记、领用）管理责任制资产共享、共用制度（提高使用效能）七、固定资产盘点七、固定资产盘点盘点目的（账实是否相符、保管维修是否正常）盘点时点（定期，年终全面盘点清查）对盘盈、盘亏资产的处理（查明原因、按规定处理）固定资产管
41、理部门要对固定资产采取电子信息化固定资产管理部门要对固定资产采取电子信息化管理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账管理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、账实相符。卡相符、账实相符。八、固定资产处置八、固定资产处置处置范围（出售、转让、报废、盘亏、财务清算等）处置管理（国有资产管理规定）第九章第九章 无形资产及开办费管理无形资产及开办费管理重点问题无形资产分类无形资产摊销一、无形资产特点一、无形资产特点不存在实物形态较高获利能力价值较大 二、无形资产的分类 二、无形资产的分类专利权著作权版权土地使用权非专利技术商誉医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件其他财产权利三、无
42、形资产的计价三、无形资产的计价购入：实际支付价款自行开发并依法申请取得的：注册费、聘请律师费等接受捐赠：凭据或同类估价商誉：除合作外，不得作价入账 四、无形资产的摊销 四、无形资产的摊销摊销范围摊销期限摊销方法：无形资产的转让：按照国有资产管理规定省关于无形资产摊销的内容，如：无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，有偿使用的土地使用权按70年摊销，应用软件按10年摊销。第十章第十章 对外投资管理对外投资管理重点问题对外投资的分类对外投资的范围一、对外投资的形式一、对外投资的形式货币资金实物无形资产对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资
43、和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投资。为长期投资。二、对外投资的分类二、对外投资的分类长期投资短期投资三、对外投资的范围三、对外投资的范围医疗服务相关领域医疗服务相关领域不得从事不得从事使用财政拨款、财政拨款结余的对外投资股票投资期货投资基金投资企业债券投资投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准。（或举办单位）和财政部门批准。对外投资的论证（风险、收益、时间）对外投资的审批（避免国有资产流失、不能影响医院正常服务功能的发挥）第十一章第十一章 负债管理负债管理重点
44、问题负债分类负债管理二、负债的分类二、负债的分类流动负债（偿还期限1年以内（含1年）非流动负债（偿还期限1年以上）短期借款、应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障缴费、应交税费、其他应付款、预提费用。长期借款、长期应付款。医院应加强病人预交金管理。预交金额度应根据医院应加强病人预交金管理。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定。病人病情和治疗的需要合理确定。合理确定预交金额度完善预交金交退手续医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）资租赁的，应按规定报主管部门（
45、或举办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。医院财务风险管理指标和借款具体审批程序由各医院财务风险管理指标和借款具体审批程序由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定。（或举办单位）根据当地实际情况制定。第十二章第十二章 净资产管理净资产管理重点问题净资产分类专用基金的计提 医院净资产包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转 医院净资产包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、未弥补亏损。（余）、科教项目结转（余）、未弥补亏损。特
46、点：特点：取消固定基金。增设待冲基金。取消固定基金。增设待冲基金。取消专用基金中的修购基金，增设累计折旧作为固定资产备抵科 取消专用基金中的修购基金，增设累计折旧作为固定资产备抵科目。目。在专用基金中增设医疗风险基金。对于职工福利基金和医疗风险 在专用基金中增设医疗风险基金。对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较多的，可以适当 基金滚存较多的，可以适当降低提取比例 降低提取比例或者 或者暂停提取。暂停提取。待分配结余改为未弥补亏损。待分配结余改为未弥补亏损。事业基金 事业基金专用基金 固定基金待冲基金 专用基金财政补助结转（余）财政专项补助结余修订前医院财务制度医院财务制度科教项目结转（余）待分
47、配结余未弥补亏损修购基金职工福利基金其他专用基金职工福利基金医疗风险基金其他专用基金 江苏省关于医疗风险基金提取的内容，如：江苏省关于医疗风险基金提取的内容，如：医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗 医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的 收入的1 1-3-3。医疗风险基金应按月计提，所提取的医疗风险基金不 医疗风险基金应按月计提，所提取的医疗风险基金不足支付医院购买医疗风险支出或实际发生的医疗事故赔偿 足支付医院购买医疗风险支出或实际发生的医疗事故赔偿金时，按照超出部分的金额计入当期医疗业务成本。对于 金时，按照超出部分的金额计入当期医疗业务成本。对于医疗风险基金滚存
48、较多的医院，可以适当降低提取比例或 医疗风险基金滚存较多的医院，可以适当降低提取比例或者暂停提取，并在会计报表附注中予以说明。者暂停提取，并在会计报表附注中予以说明。第十三章第十三章 财务清算财务清算重点问题清算情形清算程序清偿顺序一、清算情形一、清算情形撤销划转合并分立清算机构的设置、职责清算机构的设置、职责医院财产医院财产清算财产估价清算财产估价账面价值法账面价值法重置成本法重置成本法现行市价法现行市价法 在宣布医院终止前六个月至宣布终止之日，下列行为无效：在宣布医院终止前六个月至宣布终止之日，下列行为无效：（一）无偿转让财产；（二）非正常压价处理财产；（三）对原来没有财产担保的债务提供财
49、产担保；（四）对未到期的债务提前清偿；（五）放弃应属于医院的债权。医院撤销时清偿的顺序为：医院撤销时清偿的顺序为：（一）清算期间发生的费用；（二）应付未付的医院职工的工资、社会保障费等；（三）债权人的各项债务；（四）剩余资产经主管部门和财政部门核准后并入接收单位或上交主管部门。医院被清算财产不足以清偿的，应先按照规定支医院被清算财产不足以清偿的，应先按照规定支付清算期间发生的费用，再按照比例进行清偿。付清算期间发生的费用，再按照比例进行清偿。清算报告 清算报告导语 债权确认情况医院概况 情况说明法律依据 清算费用工作情况 清算结论资产负债情况审计情况资产评估情况第十四章第十四章 财务报告与分析
50、财务报告与分析财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件医院财务报告医院财务报告资产负债表收入支出总表业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表江苏省增加报表：医疗成本明细表基本数字及绩效考核表现金流量表净资产变动表有关附表会计报表附注财务情况说明书医院财务报告医院财务报告会计报表会计报表附注财务情况说明书医院财务报告编制要求医院财务报告编制要求制度和方法的一致性和可比性做好准备工作及时客观内容完整财务分析 指标包括六大类：指标包括六大类：1.1.预算管理指标：预算管理指标：预算执行率、财政专项拨款执行率。预算执行率、财政专项拨款执行率。2.2.结余和