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1、第十八 章 税收法律制度第十八章 税收法律制度 v 教学目标 从税收的概念和特征入手，掌握税法的概念和构成要素；了解我国税收的分类和主要税种。v 教学重点难点 重点掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税；税务管理、税款征收、税务检查等税收征管的基本法律制度；税收责任制度，难点在于全面了解税收征管的理论和实践。第一节 税 法 概 述v 一、税收的概念和特征v（一）税收的概念v 税收是人们享受国家提供的公共产品或公共服务而支付的价格费用。国家提供公共产品或公共服务，由社会成员私人消费和享受，国家由此而支付的费用必须有社会成员通过纳税来补偿。v（二）税收的特征v1、税收征收、管理上的国家
2、主体性v2、税收目的的公共性v3、权力依据性v4、单方意志性v（三）税收的分类v1、直接税和间接税v2、从量税和从价税v3、对人税和对物税v4、累进税和累退税v5、商品税、所得税和财产税v6、价内税和价外税v7、中央税和地方税v8、独立税和附加税v（四）税收的作用v1、提供财政收入v2、分配社会收入v3、调节经济二、税法的概念及特征v（一）税法的概念v 税法是调整国家与纳税人之间在征收和缴纳税款关系的法律规范的总称，是国家向一切纳税义务人征收税款的法律依据。v（二）税法的特征v1、税法立法权限的多层次性v2、实体性和程序性规范的统一性v3、税法规范的技术性v4、税法的经济性三、税法的地位v（一
3、）税法与宪法的关系v（二）税法与行政法的关系v（三）税法与经济法的关系v（四）税法与民商法的关系v（五）税法与刑法的关系v（六）税法与民事诉讼法的关系四、税法的构成要素v 具体包含以下几类关系：v1、税收管理关系；v2、税收征纳实体关系；v3、税收征纳程序关系。（一）征税主体与纳税主体v 征税主体,是指代表国家行使征税权的税务机关,地方财政局和海关.v 纳税主体又称纳税人,是指税法规定的直接负有纳税义务的社会组织和个人.每一种税都有它的纳税人.为防止税收流失,税收还实行税源扣缴,规定有扣缴义务人,即税法规定负有代扣代缴税款义务的社会组织和个人.（二）征税对象v 征税对象是指对什么东西征税.它是
4、区分不同税种的主要标志,每种税都有明确的征税对象.例如流转税的征税对象是流转额,所得税的征税对象是所得额。习题讨论v 区分不同税种的主要标志是（）。A.税率vB.纳税主体vC.税目vD.征税对象v 答案：D（三）税目v 税目是税法中规定征税对象的具体项目,反映具体的征税范围,代表征税的广度.v 在征税时对这些税的征税对象需要作进一步的划分，并作出具体的界限规定，这个规定的界限范围，就是税目。税目的作用在于明确征税对象的范围，制定高低不同的税率，体现国家的鼓励或限制政策。（四）计税依据v 计税依据是计算应纳税额的依据.不同的税种,其计税依据不同,如营业税的计税依据为营业额.计税依据还有计税金额与
5、计税数量之分,即采用从价计征和从量计征方法计税.如原油的资源税是按原油的产量以吨定额计税,即从量计征.（五）税率v 税率是应征税额与征税对象之间的比例,是计算应征税额的标准,是税收制度的中心环节.税率的高低,体现着征税的深度,反映着国家在一定时期内的税收政策和经济政策,直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担.我国现行税率分为三种:v 1.比例税率。v 2.累进税率。v 3.定额税率，又称固定税率。习题讨论v 下列不属于我国现行税率的是（）。vA.比例税率vB.定额税率vC.平均税率vD.累进税率v 答案：B（六）纳税环节v 纳税环节,是指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节.它确
6、定一种税在哪个或哪几个环节征收,如生产环节,批发环节,零售环节等.（七）纳税期限和纳税地点v 纳税期限是指纳税人依税法规定缴纳税款的期限.各种税收都明确规定缴纳税款的期限,这是由税收的及时性所决定的.v 纳税地点，是征税的地方，一般以纳税人所在地，征税对象所在地和应税行为发生地所在的税务机关为纳税地点。（八）减免税与加征v 减税、免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。加征是指按规定税率计算出税款后，再加征一定成数。（九）违法处理v 违法处理,指对纳税人违反税法的行为所采取的处罚措施.v 税法的构成要素十分重要，它涉及
7、税法的完善，税制的合理，充分体现着国家的经济政策，通过规定合理完善的税法构成，才能充分发挥税收杠杆的作用。习题讨论v 能够决定国家收入和纳税人负担轻重，在税法中居核心地位的税法要素是（）。vA.课税对象vB.税目vC.税率vD.计税依据v 答案：C第二节 我国税收的分类和主要税种v 一、我国税收的分类v 我国税收种类繁多,按不同的标准,可进行以下分类:v1.按征税对象不同,可分为流转税、收益税、资源税、行为税和财产税等。v2.按税收形态不同，可分为劳役税、实物税、货币税三类。v3.按税收管辖权限划分，可分为中央税（也交国家税）、地方税、中央与地方共享税三类。v4.按税负方式不同，可分为直接税和
8、间接税两类。习题讨论v 下列税种中，不属于流转税的是（）。A.关税vB.营业税vC.增值税vD.土地增值税v 答案：Dv 在我国现行的下列税种中，属于财产税类的是（）。A.房产税vB.城镇土地使用税vC.车船使用税vD.城市维护建设税v 答案：Av 根据我国税收的管理和使用权限分类，下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.营业税vB.城市维护建设税vC.消费税vD.增值税v 答案：ABD二、我国现行主要税种简介v（一）增值税v 增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额,为征收对象的一种税.具有以下特征:征税对象是法定的增值额;税负公平;通通征税,税不重征.习题讨论v 按照基本
9、税率，纳税人销售或者进口货物，其增值税税率为（）。vA.5%B.10%C.14%D.17%v 答案：Dv 按优惠税率计征增值税，纳税人销售或者进口粮食，其增值税税率为（）。vA.6%B.10%C.13%D.17%v 答案：C（二）营业税v 营业税是对我国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的营业收入征收的一种税。营业税具有征收范围广，税目税率按行业设置以及税负低而均衡的特点。v 营业税的基本内容如下：v1.纳税人.凡在我国境内提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税义务人。v2.营业税的征收范围。v3.营业税的税率。v4.减免税规定。（三）消费税v
10、消费税是以特定的消费品或消费行为的流转额为征税对象的一种税。消费税具有以下特征：征税范围具有选择性；税负具有转嫁性；征收环节多具单一性.v 消费税的基本内容如下：v 1.纳税人。凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税纳税人。v 2.征税范围。消费税应税产品采取列举法列举，共分5 类：(1)对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮等；(2)奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰，化妆品；(3)高能耗及高档消费品，如小汽车；(4)不能再生和不可替代的石油类消费品；(5)具有财政意义的消费品，如汽车轮胎。v 3.税率。消费税采取比例税率和定额税率。比例税
11、率从3%到45%不等，定额税率如黄酒每吨240 元。v 4.免税规定。对纳税人出口消费品的，免征消费税.习题讨论v 下列不属于消费税征税范围的是（）。vA.烟vB.鞭炮vC.护肤护发品vD.食用油v 答案：D（四）企业所得税v 企业所得税是对我国境内的企业,除外商投资企业和外国企业外,对其生产经营所得和其他所得而征收的一种税.v 基本内容如下:v 1、企业所得税的纳税人:v 企业所得税的纳税人指实行独立经济核算的企业,包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。v 2、企业所得税的征收范围和税率：v 企业所得税的征收范围包括在中华人民共和国境内
12、的企业和其他取得收入的组织。v 企业分为居民企业和非居民企业。3、企业所得税的计税依据：v 企业所得税的计税依据为应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。v 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财
13、政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。4、税收优惠v 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目
14、的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。5、源泉扣缴v 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。6、征收管理v 企业所得税的征收管理除本法规定外，依照中华人民共和国税收征收管理法的规定执行。除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。习题
15、讨论v2008 年1 月日起施行的企业所得税法规定企业所得税的税率为（）vA.10%vB.25%vC.35%vD.15%v 答案：D（五）个人所得税v 个人所得税是对我国境内的中国公民、外籍人员和个体工商户的个人所得而征收的一种税。中华人民共和国个人所得税法于1980 年9 月10 日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，历经1993 年10 月、1999 年8 月、2005 年10 月三次修订，修改后的个人所得税法自2006 年1 月1 日起施行。十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。根据决定，2008 年3 月1 日起，我国个税起征点将从现在的1600 元
16、月上调至2000 元月。根据中华人民共和国个人所得税法的规定，基本内容如下：v 1、个人所得税的纳税人有两类，一类是在境内有住所或无住所但居住境内满1 年的个人，有来自境内外的所得的；另一类是在境内无住所又不居住或居住不满1 年的个人，有来自境内所得的。v 2、个人所得税的征税对象v（1）工资、薪金所得；v（2）个体工商户的生产、经营所得；v（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得；v（4）劳务报酬所得；v（5）稿酬所得；v（6）特许权使用费所得；v（7）利息、股息、红利所得v（8）财产租赁所得；v（9）财产转让所得；v(10)偶然所得；v(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。3、个人所
17、得税的税率v（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%45%。v（2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率。v（3）稿酬所得，适用20%比例税率，并按应纳税额减征30%。v（4）劳务报酬所得，适用20%比例税率，一次收入畸高的，可实行加成征收。v（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%比例税率。习题讨论v 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税时的税率为（）。vA.
18、10%B.20%C.25%D.35%v 答案：B第三节 税 收 征 收 管 理v 征收管理是指国家税务机关依据税法规定，指导纳税人正确履行纳税义务，并对征税、纳税过程进行组织、管理、监督、检查等一系列工作的总称，是国家税务机关代表国家贯彻执行税收法律和政策，组织国家税收收入的一种行政管理活动。一、税收征收管理机关v1、税收主管机关。财政部和国家税务总局为税务主管部门,在各自权限内,主管全国税收管理工作.v 税务机关。税务机关指国家税务局和地方税务局。v3、地方财政局。地方财政局主要负责农、牧业税，耕地占用税，契税的征收和管理。v4、海关。海关主要负责关税的征收和管理。二、税务管理v 税务管理是
19、税收征收管理的主要内容，也称税收基础管理，它是指税务机关在税收征收管理中对具体征纳过程实施的组织、指挥，及其形成的相关管理制度。它是税款征收和缴纳的前提，它对于搞好税款征收和税务检查具有重要意义。税务管理主要有以下内容：v 税务登记v 税务登记是指纳税人在开业、歇业前以及经营期间发生较大变动时，或根据有关规定的特殊要求，向当地税务机关办理法定书面登记的一项制度。所有从事生产、经营的单位和个人，自领取营业执照之日起30 日向地方税务机关办理税务登记。纳税人税务登记内容发生变化的，也应于30 日内申报办理变更登记或重新登记或注销登记手续。v 帐簿、票证管理v 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须
20、建立合法健全的会计帐簿，个体工商户确实不能设置帐簿的，经税务机关批准，可以不设帐簿，但是应当完整保存有关票证、缴款书和完税凭证。v 纳税申报v 纳税申报是纳税人为正确履行纳税义务,就纳税事项向税务机关提出书面申报,供税务机关审核征税的一项法定手续.它是税务机关办理征收业务,核算应征税额,填写纳税凭证的主要依据.三、税款征收v 税款征收是税务机关将纳税人依照税法应向国家缴纳的税款及时足额的收缴国库的一系列管理活动的总称。v 税款征收方式v 税款征收方式是指税收机关对纳税人应纳的税款,从稽核计算到缴库所实行的具体方式.一般来说,有查帐征收、查定征收、定期定额征收、代扣代缴和代征代缴等征收方式。四、
21、税务纠纷与违反税法的法律责任v（一）税务纠纷及其处理程序v 税务纠纷指税务机关与纳税义务人之间在价格核定、税率适用、成本计算、费用提摊、财务处理以及税收减免等方面发生不同意见而引起的争议。v 处理税务纠纷必须先申请复议，然后再提请行政诉讼。具体程序分为：首先，由纳税人缴纳税款及滞纳金，在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60 日内向上级税务机关申请复议；其次，上一级税务机关自接到复议申请之日起60 日内作出复议决定；再次，纳税人对复议决定不服可在接到复议决定之日起15 日内向人民法院起诉。（二）违反税法的行为及其法律责任v 违反税法的行为是指当事人由于主观上的故意，违反了国家税法的规定，损害了国
22、家利益和企业、个人合法权益，破坏了税收征收管理秩序的行为。这种行为客观上具有违法性、损害性、破坏性三个特征，主观上有明显的故意，其结果是造成税款流失和征收管理的破坏。中华人民共和国税收征收管理法对违反税法规定应承担的法律责任主要规定如下：v 1、纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：v（1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；v（2）未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；v（3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；v（4）未按照规定将其全部
23、银行帐号向税务机关报告的；v（5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。v2、扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的v14、纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。v 以暴力、威胁方法拒不交纳税款的是（）。vA
24、.偷税vB.抗税vC.欠税vD.骗税v 答案：B本章习题单项选择题v1、下列税目中，属于纳税人权利的是（）。vA.依法办理税务登记vB.自觉接受税务检查vC.申请减免税vD.追回客户欠缴的税款v2、我国税收管理工作的基本法和程序法是（）。vA.中华人民共和国个人所得税法vB.出口货物退（免）税管理办法vC.中华人民共和国税收征收管理法vD.中华人民共和国增值税暂行条例多项选择题1、税收法律关系中的主体包括（）。A.工商局B.企业C.税务机关D.财政部门2.在我国现行的下列税种中，属于行为税类的是（）。A.印花税B.城市维护建设税C.车船使用税D.城镇土地使用税3.在我国现行的下列税种中，属于地
25、方税的有（）。A.契税B.消费税C.土地增值税D.营业税案例分析题v1、张某利用某名校的声誉举办律师培训班。营业收入达到45 万元，扣除各项支出后，净赚约30 万元，当税务机关向张某征税时，张某不解的问：“我这是搞教育，又不是做生意，为什么要纳税？”v 问：教育服务收入是否应该纳税？v2、某税务机关发现某食品厂2005 年4 月财务凭证中有一份转让商标合同，企业将该笔转让收入计入应收账款，未缴纳企业所得税。税务人员对该企业进行补税罚款处理。v 问：转让商标权取得的收入是否属于企业所得税征税范围？v 答案：v 单项选择题：v1、Cv2、Cv 多项选择题v1、B,C,Dv2、A,Cv3、A,Cv 案例分析题v1、教育服务应该区分性质判断是否纳税：对于学校和其他教育机构提供的教育劳务取得的收入免征营业税；对于培训班、辅导班提供的教育服务所取得的收入则要征收营业税。v2、转让商标权取得的收入属于企业所得税征税范围，税务机关做出的处罚决定是正确的。