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1、2007年4月19日问题的提出企业通过产品的研究和开发，制造出其他企业不能生产的产品，以满足顾客要求，从而获得竞争优势产品差异化战略：成本领先战略：企业的经营目标：盈利利润的计算公式：利润=收入-费用企业的策略：在保证产品和服务质量的前提下，企业全力以赴降低成本，从而获得竞争优势现有成本管理模式标准成本法传统成本核算方法作业成本法目标成本法价值链分析在成本管理中的应用背景知识-传统成本核算方法成本核算的基本要求：正确划分四个方面的费用界限费用计入产品成本不计入产品成本当期非当期A产品B产品完工产品在产品完工产品在产品成本核算的基本程序确定成本计算对象：品种、批别和步骤设置成本项目：直接材料、直
2、接人工、制造费用等确定成本计算方法：根据成本计算对象、计算期等选择确定生产费用的归集分配方法：直接费用和间接费用确定完工产品成本和在产品成本的划分标准：七种成本核算流程图领退料凭证其他凭证工资结算凭证材料费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表动力费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产成本分配表制造费用分配表制造费用明细账基本生产成本明细账待摊预提明细账待摊预提分配表不可修复废品损失计算表废品损失明细账废品损失分配表完工产品成本企业规模与成本核算体制中小企业大型企业集中核算分散核算：班组、分厂和企业财务部门配合传统核算方法的主要类别基本方法辅助方法品种法：大量大批单步骤等分批法：单件
3、或小批单步骤等分步法：要求计算半成品成本的多步骤分类法：完工时同时产出多种不同产品作业工序法：原材料消耗不同但加工过程相同传统成本计算方法实例 某企业生产甲产品，本月预计生产300件，本月实际发生有关业务如下：1、原材料采购和耗用：购进A材料16 000千克，每千克购价4.5元；B材料6 500千克，每千克购价9元。生产甲产品全月耗用A材料15 500千克，B材料6 300千克；2、直接人工工时和工资：直接人工实际工时为5 800工时，工资应付金额为34 800元，实际工资率为6元；3、制造费用实际发生额：本月固定制造费用22 000元，变动制造费用11 800元；4、本月实际生产甲产品270
4、件，期初无在产品，期末在产品10件，完工程度为50%，材料于生产时一次性投入。已售产品270件，每件售价820元，货款已收到。甲产品生产成本的计算1、甲产品材料费用=15 5004.5+6 3009=126 450（元）2、甲产品人工费用=34 800（元）完工甲产品材料费用=270126 450/280=121 934（元）完工甲产品人工费用=34 800270/275=34 167（元）3、甲产品制造费用=22 000+11 800=33 800（元）完工甲产品制造费用=33 800270/275=33 185（元）4、完工甲产品总成本=121 934+34 167+33 185=189
5、286（元）成本计算分配方法的评价1、成本分配标准单一，信息不准确2、成本信息过于笼统，不能够划分各部门责任 3、成本控制未纳入成本核算体系 4、成本信息不能反映当期经营效果 5、成本资料不利于生产经营决策 6、成本核算流程不够简化 传统成本核算方法的发展科学管理与标准成本法适时生产与倒推成本法先进制造技术与作业成本法 成本管理方法的改进-标准成本法 在制定单位标准成本的基础上，通过设置和运用一系列标准成本和标准成本差异账户归集、分离和分析实际产量标准成本和实际成本差异的一种成本核算方法。成本发生额产 品 成 本标准成本制定标准成本标准成本差异业绩计量、评价期间费用反馈与控制直接进入分配进入或
6、计入标准成本的制定1直接材料标准成本的制定标准消耗量标准价格实绩资料法科学制定法试制法预定价格正常价格直接材料标准成本标准成本的制定2 在计件工资制度下，计件工资就是直接人工标准成本，不存在标准作业时间和标准工资率问题。标准作业工时标准工资率实绩资料法经验估计法科学制定法计时工资直接人工标准成本直接人工标准成本的制定标准成本的制定3制造费用标准成本的制定成本性态分析变动制造费用：参照直接材料和人工的方法固定制造费用：零基预算方式基准生产能力选择理论生产能力正常生产能力长期以销定产生产能力短期以销定产生产能力标准成本差异的分离与归属差异的分离差异的归属投入法产出法全部列为期间费用在在产品和产成品
7、之间分配标准成本差异的会计记录（分记法与单记法）分记法下的账务处理流程：注：假定标准成本差异全部列为期间费用。原材料等投入产成品实际成本实际成本在产品标准成本标准成本标准成本差异VF标准成本产品销售成本单记法下的账务处理流程标准价格乘实际购量标准价格乘实际耗量原材料在产品产成品应付账款等实际价格乘实际购量标准价格乘标准耗量材料数量差异VF应付工资等实际工资材料价格差异VF标准工资率乘标准工时 耗费效率差异VF 分配率差异VF变动制造费用实际费用固定制造费用实际费用 耗费差异VF 效率差异VF 标准费用分配率乘标准工时标准费用分配率乘标准工时能力利用差异VF 效率差异VF 耗费差异VF标准单位成
8、本乘完工数量销售成本标准单位成本乘完工数量V表示不利差异F表示有利差异注：假定标准成本差异全部列为期间费用。标准成本法实例（单记法）接上例，若甲产品标准成本表和费用预算表如下：直接材料标准单价标准消耗量金额（元）A材料550千克250 B材料1020千克200 小计 直接人工标准工资率标准工时金额（元）直接人工520100 制造费用标准分配率标准工时金额（元）固定制造费用42080 变动制造费用22040 小计120 单位产品标准成本670费用预算表项目每小时费用（6 000小时）总费用项目每小时费用（6 000小时）总费用变动费用：消耗材料动力修理费用1.000.200.506 0001 2
9、003 000固定费用：折旧办公费固定费用总计410 0003 00024 000变动费用总计2.0012 000 费用总计636 000总工时6 000指产量300每件标准工时20计算结果1材料种类购入数量标准实际价格差异单价成本单价成本123=2145=416=5-3AB16 0006 50051080 00065 0004.59.072 00058 500-8 000-6 500合计145 000130 500-14 500购入原材料标准成本和价格差异表 借：原材料 145 000 贷：材料采购价格差异 14 500 应付账款 130 500 计算结果2材料种类标准单价标准实际价格差异单
10、位耗量总耗量总成本总耗量总成本123=产量24=3156=517=6-4AB510502014 0005 60070 00056 00015 5006 30077 50063 000+7 500+7 000合计126 000140 500+14 500材料数量差异计算表借：在产品 126 000 材料数量差异 14 500 贷：材料 140 500计算结果3直接人工标准成本差异计算表标准实际差异每件工时总工时小时工资率总成本总工时小时工资率总成本效率差异工资率差异12=产量134=2356=757892055005275005800634800+1500+5800借：在产品 27 500 直接
11、人工效率差异 1 500 直接人工分配率差异 5 800 贷：应付工资 34 800计算结果4变动费用标准成本差异计算表预算分配率标准实际差异总工时 总成本总工时总成本效率差异耗费差异123=21456=（4-2）17=5-412550011000580011800+600+200借：变动制造费用 11 800 固定制造费用 22 000 贷：各有关科目 33 800借：在产品 11 000 变动费用效率差异 600 变动费用耗费差异 200 贷：变动制造费用 11 800计算结果5固定费用标准成本差异计算表预算标准实际差异总工时分配率总成本总工时总成本总工时总成本效率差异能力利用差异耗费差异
12、123=2145=42678=6-429=1-6210=7-36000 424000550022000580022000+1200+800-2000借：在产品 22 000 固定费用能力利用差异 1 200 固定费用效率差异 800 贷：固定制造费用 22 000 固定费用耗费差异 2 000计算结果6产品完工成本和已售产品成本计算表产品名称单位产品标准成本完工产品标准成本销售产品标准成本入库数量总成本销售数量总成本123=2145=41甲670270180900270180900借：产成品 180 900 贷：在产品 180 900借：销售成本 180 900 贷：产成品 180 900计算
13、结果7 成本差异的结转 借：销售成本 8 100 材料采购价格差异 14 500 固定费用耗费差异 2 000 贷：材料数量差异 14 500 直接人工效率差异 1 500 直接人工分配率差异 5 800 变动费用效率差异 600 变动费用耗费差异 200 固定费用能力利用差异 1 200 固定费用效率差异 800标准成本差异的分析1 单记法下，企业可直接分析成本差异产生的原因；分记法下，企业应首先分解标准成本差异，然后再分析标准成本差异产生的原因。直接材料差异的产生原因直接材料差异的产生原因 直接材料价格差异产生于：市场价格的变化、供应商的变化、采购数量的变化、质量的变化、运输的变化以及包装
14、上的变化等。直接材料用量差异产生于：保养不好的设备、未经正规培训的工人、劣质的工作、不精确的原材料测量、原材料质量的变化、生产规格的变化等。标准成本差异的分析2直接人工差异的产生原因直接人工差异的产生原因 直接人工工资率差异产生于：生产工人工资水平的变化、个别工人的提升、使用不同的工人给工作流程带来的变化、由于缺勤造成的人员变化、使用学员或实习生等。直接人工效率差异产生于：工作流程带来的变化、使用未正规培训工人、原材料质量的变化、使用保养不好的设备、由于缺勤造成的人员变化、使用学员或实习生等。标准成本差异的分析3制造费用差异的产生原因制造费用差异的产生原因 变动制造费用耗费差异产生于：辅料动力
15、的价格变化、机器设备的消耗变化以及分配方法的变化等。变动制造费用效率差异产生于：工作流程的变化、原材料质量的变化、使用保养不好的设备、操作人员的素质变化等。固定制造费用耗费差异产生于：预算不准、设备增减、会计政策变更等。生产数量差异产生于市场需求变化、生产组织变化等。标准成本法的作用有利于企业全面贯彻“例外管理”原则；有利于企业进行内部业绩考核；有利于企业简化日常成本核算工作；有利于企业提高全员成本意识；有利于企业加强日常成本控制；有利于企业进行相关经济决策。标准成本法的不足不足：分配标准过于单一，成本计算不准确 管理观念落后，未从市场出发安排企业行为 标准成本的制定工作量大适用范围：大批量、
16、标准化生产的企业。成本管理方法的改进-作业成本法(1)作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念 作业成本法是一种首先以生产经营过程的各种作业为成本核算对象，以资源动因（资源消耗量与作业量之间的因果关系）为基础分配各种作业所消耗的资源成本；然后再以生产结果为成本核算对象，以作业动因（作业消耗量与产出量之间的因果关系）为基础计算各种产品作业消耗成本的一种成本计算方法。(2)作业成本法的基本规则作业成本法的基本规则 在资源消耗与产品间引入作业，先将资源消耗分配到作业，再根据作业的消耗情况将成本分配到产品。即作业消耗资源，产品消耗作业。作业成本法实例（部分）例：某部门负责原材料及零配件的存货控制，该部
17、门全年的总成本为500 000元，主要为人力成本。该部门共有员工12人，6人负责管理外购零配件，3人负责管理原材料，还有3人负责将原材料分配到车间。企业今年外购零配件25 000批，原材料10 000批，共生产了5 000批产品。又知，企业今年生产A产品1 000件，由10条生产线装配而成，共耗用外购零配件200批，原材料50批。这三项作业的成本分配过程是：1、将总成本分配到作业中心资源动因：作业人数人均成本=500 000/12=125 000/3（元）接收外购零配件作业的成本=6125 000/3=250 000（元）接收原材料作业的成本=3125 000/3=125 000（元）分配原材
18、料作业的成本=3125 000/3=125 000（元）2、将作业成本分配到产品作业动因：收货和发货的次数接受外购零配件的单位作业成本=250 00025 000=10（元）接受原材料的单位作业成本=125 00010 000=12.5（元）分配原材料的单位作业成本=125 0005 000=25（元）A产品应分配的存货控制间接费用 =10200+5012.5+2510=2 875（元）单位A产品应负担的存货控制间接费用 =2 8751 000=2.88（元）3、传统成本计算结果 若已知企业全年耗用400 000个工时，其中A产品耗用了1 000个工时，则计算结果如下：A产品应分配的存货控制间
19、接费用 =500 000400 0001 000=1 250（元）单位A产品应负担的存货控制间接费用 =1 2501 000=1.25（元）说明：产量低而复杂程度高的A产品所承担的存货控制间接费用在传统成本制度下被低估了很多。作业成本法的核算流程1成本分配观成本分配观 资源耗费资源耗费资源耗费作业成本 作业成本作业成本作业成本 产品成本产品成本 产品成本资源动因作业动因作业成本法的核算流程2过程分析观过程分析观资源消耗资源动因作业1业绩计量作业动因作业资源消耗资源动因作业动因产品实际成本业绩计量注：不同于分步法。对作业成本法的评价推动式生产的计算思路，未考虑市场信息成本管理范围过于狭窄，仅局限
20、与生产过程优点：没有提供部门信息，不利于部门成本的预算和控制作业成本法提供“相对准确”的有用信息；作业成本法可以责任到人，有利于成本管理和控制作业分析有利于企业发现并消除不增值作业缺点：适用范围：由于作业成本法核算工作量大，在没有全面实现生产自动化和核算电算化的企业中，实施作业成本法还有相当的难度。但是，企业可以推行不完全作业成本法。成本管理方法的改进-目标成本法要点：以市场可接受产品售价为前提，然后确定目标利润；为保证目标成本的实现进行全方位的成本控制。思路图：以市场为起点，在设计阶段就反复测定设计成本。设计开发生产服务销售营销产品设计阶段的目标成本法2、目标成本的分解1、目标成本的测定（=
21、产品预计售价-目标利润-销售税金）产品预计售价：用户可接受价格或竞争性市场价格目标利润国内外和本企业同种类产品销售利润率预计售价国内外和本企业同种类产品成本利润率目标成本按产品结构进行分解：离散型制造企业按产品主要功能进行分解：有助于成本功能分析按产品成本的形成过程进行分解：连续型制造企业按产品成本项目结构进行分解：简单生产的产品3、设计成本的计算直接材料：按产品设计所耗用各种材料消耗定额计划单价产品设计成本=直接材料成本1-（直接工资成本比重+制造费用成本比重）4、设计成本与目标成本的比较5、设计方案的评价设计成本小于目标成本设计方案技术上可行对各方案进行成本效益分析对各方案进行产品功能分析
22、1、产品是否有多余功能；2、是否存在多余零件和工序；3、是否使用过好材料；4、产品结构能否进一步简化；5、是否便于维护、方便使用。功能评价系数计算表零件名称一对一比较结果得分累计功能评价系数ABCDEFABCDEF0010010100111000001011101111104324110.26670.20000.13320.26670.06670.0667151成本系数和价值系数计算表零件名称功能评价系数设计成本成本系数价值系数目标成本应降低成本123=224=135=516=2-5ABCDEF0.26670.20000.13320.26670.06670.066710009008001000
23、2003000.23810.21430.19050.23810.04760.07141.120.930.701.121.400.931066.8800532.81066.8266.8266.8-66.8100267.2-66.8-66.833.2420014000200生产阶段的目标成本法（邯钢）产量万吨质量99.75%铁耗 965千克/吨炉龄1200炉工段成本1616元/吨负责人核算员炉前组1600元/吨负责核算甲乙丙丁修炉0.1元/吨负责核算备件0.05元/吨辅料0.05元/吨清渣0.2元/吨负责核算备件0.15元/吨辅料0.05元/吨准备3.76元/吨负责核算料砖1.6元/吨备件0.25
24、元/吨辅料0.21元/吨汽运费1.7元/吨管理11.94元/吨负责核算个人指标炼钢工摇炉工项目铁水铁块硅铝硅钙炭化硅氧气石灰白云石萤石矿石氧枪单耗9551860.370.515510010656成本12702143.123.81.72290.31.51.86合金工炉前工（3人）项目锰铁硅铁硅锰热电偶挡渣帽铁锨样勺钎子扫帚单耗7.64.825102531成本2516.887.50.530.23对目标成本法的评价优点：1、从传统的生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识且反映了市场信息；2、在产品设计的同时也设计产品的成本，避免了产品成本的先天性浪费；3、从成本管理的方法技术来看，在分析企业产品目
25、标成本的基础上，从工程学、技术领域去掌握处理成本信息，以工程学的方法和技术对成本进行监控和管理；4、成本分解到最小责任单位，有利于责任会计的实施。对目标成本法的评价适用范围：一般成本管理工作比较先进，产品多样化、个性化和市场发展变化比较突出的企业使用该方法比较合适。1、目标成本的测算和分解过程复杂，不仅耗用时间，还需要各部门有较强的成本管理意识和良好的合作；2、在产品在连续生产的责任主体之间转移时，上一责任主体的成本水平会影响下一责任主体的成本水平；3、另外，无论是倒推的目标成本，还是测算的设计成本，都不一定代表企业最优的成本水平。缺点：缺点：价值链分析在成本管理中的运用研究与开发 设计 采购
26、 生产 营销 配送 客户服务战略成本分析与管理传统成本分析与管理供应商 客户传统成本管理与战略成本管理基本概念1企业价值链：企业价值链：是指某一企业从最初的原材料供应到最终产品到 达消费者手中直至产品报废为止的全过程。通过 企业价值链分析可以帮助企业建立利润库。产业价值链：产业价值链：是指某一生产、经营事业中所有参与者所从事的 提供产品或服务的所有价值活动的集合。产业价 值链的边界常常处于变动之中，所以，产业价值 链也处于变动之中。企业价值链分析：企业价值链分析：通过价值链分析，可以找出企业在经营与运 做中的高成本活动区域进行重新布置，保留 增值作业，剔除不增值作业，从而达到降低 成本的目的。
27、基本概念2 竞争对手价值链分析：竞争对手价值链分析：通过对竞争对手的价值链分析，能够了解竞争对手的成本情况，通过成本标杆学习来确定企业是处于成本优势还是成本劣势，从而理解企业价值链活动实施的效果。成本标杆学习是比较企业价值链中基本价值活动优劣程度，比如如何采购原材料、如何培训员工、如何安排企业生产流程、如何处理企业的分销以及开发新产品的速度、质量控制等。产业价值链分析：产业价值链分析：通过产业价值链分析，企业可以分析自身与上游（供应商）、下游（分销商和顾客）价值链的关系，充分利用上游与下游价值链活动，促进企业降低成本，调整企业在产业价值链中的位置和范围，把握成本优势。价值链分析作业可消除吗？消
28、除该作业目标作业作业增加价值吗？作业经费可以减少吗？降低经费是是是否否价值链成本管理与控制的程序明确企业战略目标价值链分析 价值链成本控制 价值链成本管理的业绩评价 价值链成本计划的制定 价值链成本的核算 价值链成本日常差异的分析 理想的战略成本管理模式成本企划目标成本设计成本标准作业成本价值链分析作业成本法作业成本差异成本控制业绩考核产品实际成本评价 价值链成本管理模式充分考虑了企业所面临的市场情况；将企业设计阶段的产品成本具体到作业层次，提高了成本分配的准确性并为价值链分析提供了基础；利用价值链思想对作业成本进一步分析，制定出正常情况下企业能够达到的最优标准作业成本作为成本控制的目标，能够很好的实施成本控制和业绩考核，有利于责任会计的推行；通过将标准作业成本与作业成本差异的结合计算出产品层面上的实际成本，能够满足对外提供信息的需要。但是，该模式的信息处理过程太过复杂，所以需要企业有相当高层次的人员配备和信息处理手段。演讲完毕，谢谢观看！