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1、税收基本理论第1页，本讲稿共21页税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，按照预定的标准，强制地、无偿地向社会成员征收一部分社会产品和国民收入，以取得财政收入的一种特殊分配关系。税 收？第2页，本讲稿共21页税收的“三性”强制性：是指税收以法律形式规定，在税法规定的范围内，征纳双方都必须依法征纳税，否则将受到法律的制裁。无偿性：是指国家取得税收收入不承担偿还义务，也不需要支付任何代价。这是相对于具体的纳税人而言的。固定性：是指国家在征税之前，通过法律形式预先规定征税对象、征税标准和课征方法等。第3页，本讲稿共21页（一）筹集财政收入，以满足社会公共需要和实现国家职能（二）调节经济，促进国民经
2、济协调发展（三）监督各项经济活动，维护正常的经济（四）维护国家权益，促进对外经济交往现阶段税收的作用税收的职能（一）税收的财政职能（二）税收的调节职能1、经济调节职能2、分配调节职能第4页，本讲稿共21页简称税制，是国家依据税收分配规律制度的、调整国家与纳税人之间税收征纳关系的规范，是税务执法机关的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。税收制度1、税制是国家主权的具体体现，是国家征税权的具体化和条文化。2、税制是调整税收关系的准绳。3、税制是税务执法机关的执法依据和工作规程。4、税制是实现国家职能、体现国家政策和对税收分配关系的制度保证。第5页，本讲
3、稿共21页税法是国家依据税收分配规律制定的，明确国家与纳税人在征收和缴纳税款方面的权利义务关系的法律规范的统称，是国家法律、法规的重要组成部分。税法具有义务性法规和综合性法规的特点无偿性强制性税收分配关系和税收法律关系的复杂性第6页，本讲稿共21页税收分配关系主要包括国家与纳税人之间的税收分配关系和中央与各级地方政府的税收利益分配关系两个方面。税收法律关系是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳方面的具体权利、义务关系。第7页，本讲稿共21页为什么要征税呢？第8页，本讲稿共21页税收是一个古老的概念原始社会，税？奴隶社会，税？税收的产生l税收产生的社会条件是国家的产生和存在。人群族群
4、部落氏族公社国家首先，税收是国家这一公共权力实现职能的物质基础，公共权力国家化派生出“公共需要”，税收产生成为必要。其次，国家作为被社会成员认可的征税主体和依据，使得税收产生和存在成为可能。l税收产生和存在的物质前提是剩余产品。l税收产生和存在的经济制度前提是财产权的确立无财产权意识，则无所谓征税。第9页，本讲稿共21页税收的发展从历史上看，各国开征的税种数不胜数，税收制度的体系也是多种多样。但依据税负是否转嫁可将税收制度划为三种类型，相应地反映税收发展所经历的三个阶段。1.以古老的直接税为主的税收制度。古老的直接税是建立在奴隶社会和封建社会经济基础之上的，它是税收发展的第一个历史阶段。在这个
5、阶段，自然经济处于统治地位，商品经济处于从属地位，在这样的经济条件下，国家只能采用直接对人或对物课征的人头税、户口税、土地税等直接税。如从夏商周对土地征收的贡、助、彻到民国时期对土地征收的田赋，历代统治者征收的丁税、户税与财产税等。第10页，本讲稿共21页2.以间接税为主的税收制度。间接税是对商品课征的税收。它是税收发展的第二个历史阶段。到了资本主义社会，由于商品经济的发展，对商品课征的销售税、营业税、消费税等间接税就上升为主要地位，古老的直接税就下降为次要地位。我国最早征收的间接税可追溯到西周的“关市之征”，以后历朝都征收过间接税，如汉代的市租，汉以后历代的盐课、矿税、茶税，清代的厘金，国民
6、党统治时期征收的统税等。3.以所得税为主的税收制度。以所得税为主的税收制度是税收发展的第三个阶段。它是资本主义商品经济进一步发展的结果，十八世纪后期开始在美国出现，十九世纪中期资本主义国家相继推行，当今已成为世界大多数国家的主要税种。目前世界各国的所得税，主要有个人所得税、企业所得税等。我国现行税收体系中，所得税也占有相当大的比重，具有十分重要的地位。第11页，本讲稿共21页个人与税收人的一生有两件事情是不可避免的，一是死亡，一是纳税。在现代税收国家，税是和普通老百姓形影不离的东西。我们每个人既离不开税，也逃避不了税。离不开税，是因为我们所享受的一切公共物品都来自税，没有税，我们就很难看到警察
7、和公路，也很难得到秩序和安全。之所以逃避不了税，是因为我们取得的大部分所得、拥有的大部分财产都需要纳税，一个人只要吃饭穿衣就逃避不了纳税的命运。第12页，本讲稿共21页提供公共物品和服务国家调节经济的手段在对外经济交往中是维护国家权益的重要手段从政府的角度看待征税的原因第13页，本讲稿共21页 （一）提供公共物品和服务 国家是以执行社会公共职能为基础的行政权力机关。它担负着为社会成员提供公共国家是以执行社会公共职能为基础的行政权力机关。它担负着为社会成员提供公共物品和服务的职责，如国防、安全、教育、科技、文化、卫生、社会保障、基础设施物品和服务的职责，如国防、安全、教育、科技、文化、卫生、社会
8、保障、基础设施建设。这些公共物品有些完全由国家出资，有些由国家部分出资。资金从何而来呢？建设。这些公共物品有些完全由国家出资，有些由国家部分出资。资金从何而来呢？只能从社会成员（居民或经济组织）手中取得，由社会成员来负担。只能从社会成员（居民或经济组织）手中取得，由社会成员来负担。国家从社会成员手中取得收入的方式有多种，包括地租、捐献、摊派、利润、国家从社会成员手中取得收入的方式有多种，包括地租、捐献、摊派、利润、货币发行、规费、罚没等。政府取得的财政收入最终主要采取何种形式，取决于货币发行、规费、罚没等。政府取得的财政收入最终主要采取何种形式，取决于社会公共需要的特点。社会的公共需要是一种经
9、常性的、相对稳定的、规模较大社会公共需要的特点。社会的公共需要是一种经常性的、相对稳定的、规模较大的需要。这就要求要有经常性的、稳定的、数量较大的收入来满足，即税收。税的需要。这就要求要有经常性的、稳定的、数量较大的收入来满足，即税收。税收是凭借国家政治权利，按照一定的标准，强制地、无偿地向社会成员征收一部收是凭借国家政治权利，按照一定的标准，强制地、无偿地向社会成员征收一部分社会产品和国民收入，以取得财政收入的一种特殊分配关系。分社会产品和国民收入，以取得财政收入的一种特殊分配关系。第14页，本讲稿共21页 相比之下，国家通过课征税收取得财政收入是最佳的方式。征税实质上是人们相比之下，国家通
10、过课征税收取得财政收入是最佳的方式。征税实质上是人们将自己所实现的收入的一部分无偿转移给政府支配。这样做的结果，一是不会凭将自己所实现的收入的一部分无偿转移给政府支配。这样做的结果，一是不会凭空扩大社会购买力，引起通货膨货膨胀；二是国家不负担任何偿还责任，也不必空扩大社会购买力，引起通货膨货膨胀；二是国家不负担任何偿还责任，也不必为此付出任何代价，不会给国家带来额外负担；三是税收是强制征收的，国家凭为此付出任何代价，不会给国家带来额外负担；三是税收是强制征收的，国家凭借政治权利制定法律向其管辖范围内的任何人或任何行为为课征任何数额的税款，借政治权利制定法律向其管辖范围内的任何人或任何行为为课征
11、任何数额的税款，故可使国家财政支出用以提供公共产品和服务，形成充足的资金来源。故可使国家财政支出用以提供公共产品和服务，形成充足的资金来源。u国家可以通过捐献、摊派等形式来取得财政收入。但这种形式的使用会招致社国家可以通过捐献、摊派等形式来取得财政收入。但这种形式的使用会招致社会成员的不满和反抗，甚至会导致社会不稳定。会成员的不满和反抗，甚至会导致社会不稳定。u国家可以通过利润、地租等形式来取得财政收入。但利润、地租是凭国家可以通过利润、地租等形式来取得财政收入。但利润、地租是凭借所有权而取得的，在私有财产制度下获取收入渠道范围太小，难以满借所有权而取得的，在私有财产制度下获取收入渠道范围太小
12、，难以满足需要。足需要。u国家可以通过举借公债来取得财政收入。但举债收入终究要偿还的，是一种以国家可以通过举借公债来取得财政收入。但举债收入终究要偿还的，是一种以一定的支付为代价的筹集资金的方式。一定的支付为代价的筹集资金的方式。u 国家也可以通过收费的形式来取得财政资金。但由于公共物品的非排他性和非国家也可以通过收费的形式来取得财政资金。但由于公共物品的非排他性和非竞争性，免不了会有竞争性，免不了会有“免费搭车者免费搭车者”，使得有些公共物品的收费成本太大而得不，使得有些公共物品的收费成本太大而得不偿失。偿失。第15页，本讲稿共21页第16页，本讲稿共21页（二）国家调节经济的手段国家立法向
13、社会成员征税，是一部分经济资源从私人部门向政府部门的转移，因而国家征税的多与少对私人部门的决策会产生一定的影响。国家正是通过税收的这种影响来调节不同经济主体的经济利益，进而影响其行为，促使社会经济稳定、健康、可持续发展。1.促进社会经济稳定、健康、可持续发展税收在这方面的作用是通过两种方式来发挥的：一是税收自身所具有的“内在稳定器”功能，可削弱国民收入对经济波动反映的灵敏程度。税收，特别是其中的累进所得税，对经济波动的反应特别敏感。当经济繁荣时，投资增加，国民收入增加，税收会自动随之增加。这时税收产生了一种拉力，防止经济过度繁荣而发生通货膨胀。相反，税收会产生一种推力，防止经济过度衰退而导致萧
14、条，从而使经济趋于自动稳定。第17页，本讲稿共21页二是国家可以根据不同时期的政治经济形势，制定相机抉择的增税或减税等措施，来影响社会成员的经济利益，引导其经济行为，从而达到调控经济运行的目的。对不同产品、不同行业、不同地区的投资实行高低不同的税负政策，使产业结构、行业结构、消费结构、地区生产力结构、资源结构达到最优，促进社会经济稳定、健康、可持续发展第18页，本讲稿共21页2.调节收入水平，缓解社会分配不公税收手段在调节国民收入分配差距方面的作用是至关重要的。国家可以根据社会成员高低不同的收入水平，分别征收数额不等的税，收入多者多纳税，收入少者少纳税，无收入者不纳税，以缩小各阶层在收入分配上
15、的悬殊差距；征收社会保障税用于年老、残疾、失业等人员的社会保障，以促进社会和谐、稳定。3.税收是监督经济运行的重要手段国家通过税收分配将一部分社会产品转变为国家所有，要做到应收尽收，则必须对税收分配活动进行调查、预测、征收、检查等一系列工作。它一方面可以通过税收收入的增减及其税源的变化，及时掌握国家经济运行的质量、效率及其发展趋势，进而为国家经济决策提供依据；另一方可以在税收征管活动中，了解微观经济状况，发现并纠正社会成员在经济活动中存在的问题，促进国民经济健康发展。税收监督贯穿于税收活动的始终。第19页，本讲稿共21页（三）税收在对外经济交往中是维护国家权益的重要手段税收管辖权是国家主权的组成部分。在对外经济交往中，充分行使国家的征税权力，在平等互利基础上开展国家间的经济往来，对于维护国家主权和经济利益具有重要作用。1.根据我国经济发展的需要，对进出口商品规定差别效率较大的税率，调节进出口贸易，保护和促进我国民族经济的发展。2.依据国际惯例，在平等互利基础上，通过协商解决跨国经济活动所形成的国际税收问题，维护我国的主权和经济利益。第20页，本讲稿共21页参考书目:1.中国税制教程，古建芹2.税法，中国注册税务师协会3.财政学，哈维罗森4.财政理论与实践，马斯格雷夫5.税收经济学，西蒙-詹姆斯6.税收，谷义7.中国税收，马国强8.明明白白缴个税，翟继光第21页，本讲稿共21页