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1、 基础会计（餐饮业）餐饮业）5/17/20235/17/20232021/9/211会计的涵义会计的涵义v会计是以会计凭证为依据，以货币为会计是以会计凭证为依据，以货币为主要计量单位，运用一系列专门的技主要计量单位，运用一系列专门的技术方法，全面、连续、系统、综合地术方法，全面、连续、系统、综合地反映和监督企、事业单位的经济活动，反映和监督企、事业单位的经济活动，并向相关会计信息使用者提供符合会并向相关会计信息使用者提供符合会计法律、法规和规章制度要求的会计计法律、法规和规章制度要求的会计信息的一项管理工作。信息的一项管理工作。会计核算基础会计核算基础v会计核算基础是指会计确认和计量在时间上要
2、求。会计核算基础是指会计确认和计量在时间上要求。它有如下两种：它有如下两种：（一）权责发生生制（一）权责发生生制 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财为了更加真实、公允地反映特定会
3、计期间的财务状况和经营成果，务状况和经营成果，我国会计准则规定企业应当以我国会计准则规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。（二）收付实现制（二）收付实现制 v收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。等的依据。【案案例例】：某某餐餐饮饮店店2月月25日日采采购购大大米米10万万元元，4月月20日付款。日付款。v处理方法：处理方法：作为作为2月份的采购月份的采购 权责发生制权责发生制 作为作为4月份
4、的采购月份的采购 收付实现制收付实现制 会计核算过程与方法会计核算过程与方法 会计核算过程由会计核算过程由确认、计量、记录和报告确认、计量、记录和报告四个环节构成四个环节构成：交交交交易易易易或或或或事事事事项项项项1 1会计确认会计确认会计确认会计确认货币计量货币计量2 2会计计量会计计量会计计量会计计量初初次次确确认认原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证会计会计账簿账簿使用者的需要使用者的需要再次再次确认确认3 3会计记录会计记录会计记录会计记录4 4会计报告会计报告会计报告会计报告资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业存
5、放在企业的现金的现金 存入银行的存入银行的 存存 款款仓库储存的仓库储存的 材材 料料 现现 金金银行存银行存款款原材料原材料会计对象会计对象的具体内的具体内容容账户账户【会计会计信息的存储信息的存储器器】仓库存放的仓库存放的包装物包装物 包装物包装物1）设置账户设置账户 对会计对象的具体内容分类。对会计对象的具体内容分类。会计信息的存储器。会计信息的存储器。1000 1000银行银行存款存款原材料原材料经经济济业业务务：企企业业用用银银行行存存款款1000元购买材料。元购买材料。2）复式记账）复式记账对发生的经济业务要在多个账户记录的方法。对发生的经济业务要在多个账户记录的方法。经济经济业务
6、业务会计凭证账账 户户3）填制和审核会计凭证）填制和审核会计凭证保证账簿记录正确、完整的方法。保证账簿记录正确、完整的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。审核会计凭证是会计人员的职责。经济业务经济业务会计凭证账 簿（内设账户）4）登记账簿）登记账簿在账户的载体在账户的载体账簿中记录经济业务的方法。账簿中记录经济业务的方法。记账记账 成本计算成本计算原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元元+80元元=1080元元单位成本：单位成本：1080元元4=270元元经经济济业业务务：购购入入A材材料料4件件，买买价价1000元元，支付运费支付运费80元。元。5）成本计算）成本计算 对计算
7、对象发生的费用进行核算，进而确定其总成对计算对象发生的费用进行核算，进而确定其总成本和单位成本的方法。本和单位成本的方法。买买价价1000元元，运运费费80元元。计计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对6）财产清查）财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。符的方法。账 簿(内设账户)会计报表（财务状况、经营成果等）经济业务经济业务会计凭证会计核算的专门方法主要有以下七种：设置会计核算的专门方法主要有以下七种：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登账户、复式记账、填制和审核会计凭
8、证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告。计报告。会会计计核算方法核算方法 会计要素会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类，它可分为两大类：一是编制资产负债表的三大会计要素（是对会计对象的静态表现的基本分类）二是编制利润表的三大会计要素（是对会计对象的动态表现的基本分类）企业进行生产经营活动首先企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源要有可供利用的物质资源 这些物质资源这些物质资源的具体表现即的具体表现即为企业的资产为企业的资产 这些物质资源有这些物质资源有着不同的取得来着不同的取得来源，如果是从外源，如果是从外部借入的，被称部借入的
9、，被称为负债为负债这些物质资源这些物质资源如果是由所有如果是由所有者（业主）投者（业主）投入的，被称为入的，被称为所有者权益所有者权益 企业资资产产静态表现：静态表现：负负债债所有所有者者权益权益从另一方面来看，从另一方面来看，企业要想从经营中企业要想从经营中取得经营效果，就取得经营效果，就会形成一定的经济会形成一定的经济利益的流出，亦即利益的流出，亦即费用。包括工资、费用。包括工资、设备、材料消耗设备、材料消耗而企业支出的结而企业支出的结果，应当形成一果，应当形成一定的经济利益的定的经济利益的流入，亦即收入。流入，亦即收入。包括提供商品、包括提供商品、劳务劳务会计工作的最重会计工作的最重要内
10、容，就是要要内容，就是要比较二者之差，比较二者之差，确定企业的经营确定企业的经营损益。损益。按照法规的按照法规的规定进行分规定进行分配配 动态表现动态表现：一、编制资产负债表的三大会计要素一、编制资产负债表的三大会计要素一、编制资产负债表的三大会计要素一、编制资产负债表的三大会计要素 编制资产负债表的三大会计要素编制资产负债表的三大会计要素 也称为静态要也称为静态要素素 ，这三大会计要素是这三大会计要素是核算企业财务状况的会计要素。静态要素的涵义静态是指某一时点上的状态静态是指某一时点上的状态 。如某日、。如某日、期初、期末等期初、期末等 （一）资产定义：资产是由于过去的交易或事项所形成的,为
11、企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的经济资源.它包括各种财产、各种债权和各种权利。资产分类：流动资产主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、交易性金融资产、存货（原材料和库存商品等）等。非流动资产又可划分为长期股权投资、固定资产、无形资产等。（二）负债二）负债定义：负债是企业经济资源取得的一种方式。如向银行借款、向其他企业进行赊账购货等。其概念可表述为：负债是由于过去的交易或事项所形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。v分类：流动负债流动负债:包括短期借款、应付票据、应付账款、预收包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应交税费、其他应账款、应付
12、职工薪酬、应付利息、应交税费、其他应付款项等。付款项等。非流动负债非流动负债:包括长期借款、应付债券、长期应付款等。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益（三）所有者权益l定义：定义：所有者权益是企业经济资源取得的另一所有者权益是企业经济资源取得的另一种方式。种方式。是所有者在企业资产中享有的经济利益，是所有者在企业资产中享有的经济利益，在数量上，在数量上，金额金额资产负债，也称为净资产。资产负债，也称为净资产。在在内内容容上上，它它包包括括实实收收资资本本、资资本本公公积积、盈盈余余公积、未分配利润。公积、未分配利润。（四）资产，负债。所有者权益这三大会计要素之间（四）资产，
13、负债。所有者权益这三大会计要素之间的数量关系的数量关系 vv资产负债所有者权益资产负债所有者权益是最基本的会计方程式 其中：资产是资产是“表现和占用表现和占用”，负债和所有者权益是负债和所有者权益是“来源来源”。两者是同一资金（资产）的两个方面，故存在恒两者是同一资金（资产）的两个方面，故存在恒等关系。等关系。练习（练习（1）静态三要素静态三要素v丽丽投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家餐饮店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值购买各类商品价值10万元，其中万元，其中6万元付现款，其万元付现款，其余余4万元尚欠。万元尚欠。购买柜台、设备等共购买柜台、设备
14、等共4万元，付现金万元，付现金3万，欠万，欠1万；万；余余1万元现金。万元现金。v要求：请你帮助丽丽计算：餐饮店餐饮店现在共拥有多少资产？现在共拥有多少资产？餐饮店餐饮店共有多少欠款？共有多少欠款？丽丽在丽丽在餐饮店餐饮店中享有多少权益？中享有多少权益？练习（练习（1）解答解答资产：负债：库存现金1万 应付账款5万库存商品10万 所有者权益：固定资产9万 实收资本15万资产合计20万 负债及所有者权益合计20万二、编制利润表的三大会计要素二、编制利润表的三大会计要素 编制利润表的三大会计要素编制利润表的三大会计要素 也称为动态要素也称为动态要素，这这三大会计要素是三大会计要素是核算企业经营成果
15、的会计要素。动态要素动态要素的涵义的涵义 动态是指某一期间发生的变化动态是指某一期间发生的变化 。如某。如某月、某年等月、某年等动态要素表现为动态要素表现为收入收入、费用费用、利润利润(一一一一)收入收入收入收入定义:收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入因偶发的交易或事项得到的收益属于因偶发的交易或事项得到的收益属于利得利得定义：定义：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。活动所发生的经济利益的流出。可分为计入成本的费用和计入损益的费用。可分为计入成
16、本的费用和计入损益的费用。(二二二二)费用费用费用费用定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，其金额为收入减去费用的差额。若利润为正数，则企业盈利；利润为负数，则企业亏损。利润可分为营业利润，利润总额，净利润三个层次。营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业务税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用（三）利润（三）利润（三）利润（三）利润（四）收入、费用和利润这三大会计要素之间的四）收入、费用和利润这三大会计要素之间的四）收入、费用和利润这三大会计要素之间的四）收入、费用和利润这三
17、大会计要素之间的数量关系数量关系数量关系数量关系 收入 费用 利润（或亏损）收入收入收入收入费用费用利润利润利润利润费用费用亏损亏损v 例例2-22-2：某企业5月发生经济活动记录如下：销售商品收入 110 000元，对外投资获取收益 5 000元，营业外收入 10 000元，销售商品成本35 000元，营业税金及附加 2 000元，营业外支出 2 000元，管理费用 1 000元，财务费用1 000元，销售费用 2 000元，根据上述记录编制简易利润表。（所得税税率 25%）表2-2 利润表 2007年12月 单位：元 项目 金额 一、营业收入 110 000 减：营业成本 35 000 营
18、业税金及附加 2 000 销售费用 2 000 财务费用 1 000 管理费用 1 000 加：投资收益 5 000二、营业利润 74 000 加：营业外收入 10 000 减：营业外支出 2 000三、利润总额 82 000 减：所得税费用 20 500 四、净利润 61 500练习（练习（2）动态三要素动态三要素丽丽的丽丽的餐饮店，营业一个月之后，有关资料如下：，营业一个月之后，有关资料如下：n销售出进价为销售出进价为3万元的商品，收入万元的商品，收入5万元现款，存万元现款，存入银行。入银行。n提取现金偿还供货商欠款提取现金偿还供货商欠款1万元。万元。n支付人员工资支付人员工资8000元。
19、元。n设备和门面折旧费用设备和门面折旧费用1200元。元。要求：请你帮助丽丽计算：要求：请你帮助丽丽计算：n餐饮店这个月共实现多少收入？这个月共实现多少收入？n餐饮店共支出多少费用？共支出多少费用？n这个月利润多少？这个月利润多少？练习（练习（2）解答解答收入：收入：5万万费用：费用：30 0008 0001 20039 200利润：利润：50 00039 200 10 800会计恒等式会计恒等式 一、会计恒等式 会计恒等式又称为会计方程式，它是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式。一个会计主体的全部资产应当等于各有关提供者对这些资产的权益总和，即用公式表示为：资产资产 负债所有者权益负债所有
20、者权益 资产物质资源负债所有者权益静态会计等式静态会计等式资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）收收收收入入入入费费费费用用用用利润利润利润利润动态会计等式动态会计等式经济业务对会计等式产生的影响经济业务对会计等式产生的影响经济业务对会计等式产生的影响经济业务对会计等式产生的影响（一）经济业务（一）经济业务定义定义定义定义 企业在经营过程中发生的各种经济活动在会计上称为企业在经营过程中发生的各种经济活动在会计上称为经济业务。经济业务。（二）经济业务与会计等式的关系（二）经济业务与会计等式的关系（二）经济业务与会计等式的关系（二）经济业务与会计等式的关系 经济业务的发生，会
21、引起经济业务的发生，会引起“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动。归纳起来，不外乎等式中各项会计要素的增减变动。归纳起来，不外乎以下四种情况：以下四种情况：（1 1）资产内部一增一减，增减的金额相等；）资产内部一增一减，增减的金额相等；（2 2）权益内部一增一减，增减的金额相等；）权益内部一增一减，增减的金额相等；（3 3）资产与权益两方同时等额增加；）资产与权益两方同时等额增加；（4 4）资产与权益两方同时等额减少。）资产与权益两方同时等额减少。但是，无论企业的经济业务引起会计要素发生但是，无论企业的经济业务引起会计要素发生怎样的变化，都不会破坏会计等式的平
22、衡关系。怎样的变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。例例2-32-3：东东方方公公司司20112011年年8 8月月3131日日资资产产、负负债债、所所有有者者权权益的状况如下：益的状况如下：资产 =负债 +所有者权益库存现金 1 000银行存款 20 000原材料 3 000固定资产 50 000短期借款 4 000应付账款 10 000实收资本 60 000合计 74 000=14 000 +60 000 资产 =负债 +所有者权益库存现金 1 000+2 000 银行存款 20 000 2 000 原材料 3 000固定资产 50 000短期借款 4 000应付账款 10 000实收资本
23、60 000 合计 74 000 =14 000 +60 000东方公司东方公司20112011年年9 9月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（1 1）9 9月月2 2日日 从银行提取现金从银行提取现金20002000元。元。该该业业务务发发生生使使资资产产项项目目中中的的现现金金增增加加20002000元元，银银行行存存款款减减少少20002000元元，资资产产内内部部一一增增一一减减，没没有有破破坏坏会会计计恒等式。恒等式。（2 2 2 2）9 9 9 9月月月月10101010日日日日假定银行允许企业用暂时借入的假定银行允许企业用暂时借入的假定银行允许企业用暂时借入的假定银行允许企业
24、用暂时借入的5000500050005000元归元归元归元归还企业前欠的货款。还企业前欠的货款。还企业前欠的货款。还企业前欠的货款。该业务发该业务发该业务发该业务发生使生使生使生使负债项负债项负债项负债项目中的短期借款增加目中的短期借款增加目中的短期借款增加目中的短期借款增加5000500050005000元，元，元，元，应应应应付付付付账账账账款款款款减少减少减少减少5000500050005000元，元，元，元，负债负债负债负债内部一增一减，没有破坏会内部一增一减，没有破坏会内部一增一减，没有破坏会内部一增一减，没有破坏会计计计计恒等式。恒等式。恒等式。恒等式。资产 =负债 +所有者权益库
25、存现金 3 000 银行存款 18 000 原材料 3 000固定资产 50 000短期借款 4 000+5 000 应付账款 10 000-5 000 实收资本 60 000 合计 74 000 =14 000 +60 000（3 3）9 9月月1515日日 收到投资人投入的资金收到投资人投入的资金20 00020 000元。元。该业务发该业务发生使生使资产项资产项目中的目中的银银行存款增加行存款增加20 00020 000元，元，所有者所有者权权益益项项目中的目中的实实收收资资本增加本增加 20 000 20 000元，元，资产资产与与权权益两益两边边同同时时增加，没有破坏会增加，没有破坏
26、会计计恒等式。恒等式。资产 =负债 +所有者权益库存现金 3 000 银行存款18 000+20 000 原材料 3 000固定资产50 000短期借款 9 000 应付账款 5 000 实收资本60 000+20 000 合计 74 000 =14 000 +94 00094 00080 00080 000 （4 4）9 9月月2020日以银行存款偿还前欠货款日以银行存款偿还前欠货款4 0004 000元。元。该业务发该业务发生使生使资产项资产项目中的目中的银银行存款减少行存款减少4 0004 000元，元，负负债项债项目中的目中的应应付付账账款减少款减少4 0004 000元，元，资产资产
27、与与权权益两益两边边同同时时减少，没有破坏会减少，没有破坏会计计恒等式。恒等式。资产 =负债 +所有者权益库存现金 3 000 银行存款38 000 4 000 原材料 3 000固定资产50 000短期借款 9 000 应付账款 5 000-4 000 实收资本80 000 合计 90 000 =10 000 +80 000总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账的平行登记 复式记账复式记账 会计科目和账户会计科目和账户 复式记账复式记账会计科目和账户会计科目和账户 一、一、会会计计科目科目 (一一)会会计计科目的概念和意科目的概念和意义义 会计科目会计科目会计科目会计科目是是是是
28、对会计对象的具体内容（即会计要素）对会计对象的具体内容（即会计要素）进行科学分类的项目。进行科学分类的项目。一般来说，我们按照企业经济活动的内容对一般来说，我们按照企业经济活动的内容对一般来说，我们按照企业经济活动的内容对一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。会会会会计计计计科科科科目目目目是是是是设设设设置置置置账账账账户户户户、处处处处理理理理账账账账务务务务所所所所必必必必须须须须遵遵遵遵守守守守的规则和依据。的规
29、则和依据。的规则和依据。的规则和依据。销售费用（二）会计科目的分类 1、会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目（1）总分类科目，亦称总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映会计核算资料总括指标的科目。我国的总分类科目由财政部制定。（2）明细分类科目，亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。同一会计科目内部的纵向级次关系如表3-2所示，它们之间是总括与详细、统驭与从属的关系。应收账款应收账款 齐正公司齐正公司50000 鸿运公司鸿运公司30000明细分类科目明细分类
30、科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元2、会计科目按经济内容分类资产类：库存现金资产类：库存现金、银行存款等、银行存款等 负债类：短期借款负债类：短期借款、应付账款、应付账款 等等所有者权益类：实收资本所有者权益类：实收资本、盈余公积等、盈余公积等 成本类：生产成本、制造费用等成本类：生产成本、制造费用等 损益类：主营业务收入损益类：主营业务收入、管理费用、管理费用 等等会计科目按会计科目按其反映的经其反映的经济内容，可济内容，可以划分为以划分为 ：二、账户 账户是根据规定会计科目开设的，用来记账户是根据规定会计科目开设的，用来记录各会计科目所反映的经济业务内
31、容的格式。录各会计科目所反映的经济业务内容的格式。会计科目只是对会计对象具体内容进行分会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，还不能进行具体的会计核类的项目或名称，还不能进行具体的会计核算。算。v设置账户是对会计科目的具体运用，也是会计核算的一种专门方法。会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。的名称。的名称。的名称。账户名称账户名称账户名称账户名称(一）账户的结构一）账户的结构 账户的基本结构就分为账户的基本结构就分为左右两方左右两方，一
32、方登记增一方登记增加业务额加业务额，另一方登记减少额另一方登记减少额。同时，还要反同时，还要反映映会计要素增减变动后的结果会计要素增减变动后的结果，这就是这就是结余额结余额。所以，反映会计要素的所以，反映会计要素的增加额增加额、减少额减少额和和结余结余额额这三部分形成账户的这三部分形成账户的基本结构基本结构。q账户的具体内容：账户的具体内容：1.账户名称（即会计科目）（即会计科目），表明该账户记录哪一类数据2.日期；3.凭证号数：账户记录的依据；4.摘要：简要说明经济业务的内容；5.增加额，减少额及余额（期初、期末）。设置依据设置依据设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）（账户名称）（账户名
33、称）经济业务经济业务经济业务经济业务发生时间发生时间发生时间发生时间记账依据记账依据记账依据记账依据增减变动增减变动增减变动增减变动余额余额余额余额 通过账户记录的金额可提供期初余额期初余额、本期增加本期增加额额、本期减少额本期减少额和期末余额期末余额4项指标：（1 1）本期增加额）本期增加额 亦称本期增加发生额，是指本期账户所登记的增亦称本期增加发生额，是指本期账户所登记的增加额的合计数；加额的合计数；（2 2）本期减少额）本期减少额 亦称本期减少发生额，是指本期账户所登记的减亦称本期减少发生额，是指本期账户所登记的减少额的合计数；少额的合计数；（3 3）期末余额）期末余额 一般与记录增加额
34、的方向相同一般与记录增加额的方向相同，本期的期末余额就是下期的期初余额期初余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：期初余额期初余额+增加发生额增加发生额-减少发生额减少发生额=期末余额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素账户的四个金额要素 科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011800012000银行存款银行存款107000 我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用采用采用采用“T”“T”“T”“T
35、”形账户图。形账户图。形账户图。形账户图。期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 根据账户，可将其分为资产类账户、根据账户，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类本类账户、损益类账户五类(与会计科与会计科目相同）。目相同）。2 2、按照、按照所反映的经济内容所反映的经济内容分类分类复式记账复式记账 复式记账法复式记账法是指对任何一项经济业务，都是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在
36、两个或两个以上的相关必须用相等的金额在两个或两个以上的相关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计账户中相互联系地进行登记，借以反映会计要素具体项目增减变化的一种记账方法。要素具体项目增减变化的一种记账方法。复式复式记账记账法是以法是以资产资产=负债负债+所有者所有者权权益益这这一一会会计计等式等式为为理理论论基基础础的。的。例如，一个企业刚刚组成，有货币资金例如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，万元，其中其中6 6万元由所有者投入，万元由所有者投入，4 4万元从银行借入。就万元从银行借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。关系
37、。银行存款银行存款银行存款银行存款短期借款短期借款短期借款短期借款实收资本实收资本实收资本实收资本1000001000001000001000004000040000400004000060000600006000060000二、借二、借贷记账贷记账法法（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念 借贷记账法是以借，贷作为记账符号，反映会计要借贷记账法是以借，贷作为记账符号，反映会计要借贷记账法是以借，贷作为记账符号，反映会计要借贷记账法是以借，贷作为记账符号，反映会计要素增减变化及其结果的复式记账方法。素增减变化及其结果的复式记账方法。素增减变化及
38、其结果的复式记账方法。素增减变化及其结果的复式记账方法。（二）、借（二）、借贷记账贷记账法的内容法的内容 1 1 1 1、记账符号、记账符号、记账符号、记账符号借借借借debit debit debit debit 贷贷贷贷CreditCreditCreditCredit涵义：涵义：涵义：涵义：表示记账方向表示记账方向表示记账方向表示记账方向（1 1）每一个账户的左方称为）每一个账户的左方称为“借借”，右方称，右方称“贷贷”。（2 2）哪一方记增加，哪一方记减少取决于账户所反哪一方记增加，哪一方记减少取决于账户所反哪一方记增加，哪一方记减少取决于账户所反哪一方记增加，哪一方记减少取决于账户所反
39、映的经济内容。映的经济内容。映的经济内容。映的经济内容。资产、费用支出类账户，资产、费用支出类账户，资产、费用支出类账户，资产、费用支出类账户，“借借借借”表示其增加，表示其增加，表示其增加，表示其增加，“贷贷贷贷”表示其减少表示其减少表示其减少表示其减少;负债、所有者权益、收入类账户，负债、所有者权益、收入类账户，负债、所有者权益、收入类账户，负债、所有者权益、收入类账户，“贷贷贷贷”表示其增加，表示其增加，表示其增加，表示其增加，“借借借借”则表示其减少。则表示其减少。则表示其减少。则表示其减少。资产类账户资产类账户借方借方 贷方贷方期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 资产类账户期
40、末余额的计算公式为：资产类账户期末余额的计算公式为：期末余额（借方）期末余额（借方）=期初余额（借方）期初余额（借方）+本期本期借方发生额借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期发生额本期发生额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计 负债类账户负债类账户借方借方 贷方贷方本期减少额 期初余额 本期增加额 期末余额 负债负债类账户期末余额的计算公式为：类账户期末余额的计算公式为：期末余额（贷方）期末余额（贷方）=期初余额（贷方）期初余额（贷方）+本期本期贷方发生额贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计 库存现金库存现
41、金 4月期初余额 456 4 4月月1616日日 320 320 4 4月月2525日日 12 500 12 5004 4月月4 4日日 200 2004 4月月1010日日 100 1004 4月月2828日日 12 500 12 500 本期发生额本期发生额 12 820 12 820 期末余额 476本期发生额本期发生额 12 800 12 800 4 4月月2525日日 4000 40004月期初余额 10004 4月月4 4日日 5000 5000 本期发生额本期发生额 4000 4000 本期发生额本期发生额 5000 5000期末余额 2000应付帐款应付帐款应付帐款账户的账户的
42、类别及基本特征类别及基本特征类别及基本特征类别及基本特征 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户+-余余余余+-余+-余收入类账户收入类账户+-费用类账户费用类账户+-（三）（三）（三）（三）、记账规则及其应用记账规则及其应用记账规则及其应用记账规则及其应用记账规则记账规则有借必有贷借贷必相等有借必有贷借贷必相等有借必有贷，有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.【例【例3 33 3】根据投根据投资协议资协议收到收到A A公司的投公司的投资资款款 2 000 000
43、2 000 000元，款元，款项项已存入已存入银银行。行。银行存款银行存款200 000200 000借方借方贷方贷方实收资本实收资本200 000200 000贷方贷方借方借方【例【例【例【例3 3 3 34 4 4 4】向银行借入短期借款向银行借入短期借款400000400000元，已存元，已存入银行。入银行。银行存款银行存款400 000400 000借方借方贷方贷方短期借款短期借款400 000400 000贷方贷方借方借方【例35】从银行提取现金32 000元，以备零星支出。库存现金库存现金32 00032 000借方借方贷方贷方银行存款银行存款32 00032 000贷方贷方借方借
44、方三、三、会计分录会计分录：涵涵义义：会会计计分分录录是是对对每每一一项项经经济济业业务务按按复复式式记记账账的的要要求求，列列示示出出应应借借，应应贷贷的的会会计计科科目目和和金额的一种记录，简称分录。金额的一种记录，简称分录。会计分录的构成要素：会计分录的构成要素：记账记账方向方向（符号符号）、）、账户账户名称名称（会（会计计科目）和科目）和金金额额三个部分的要素。三个部分的要素。借：借：(账户名账户名)()(金额金额)贷贷:(:(账户名账户名)()(金额金额)借借:库存现金库存现金 600600 贷贷:银行存款银行存款 6006001 1、会计分录的编制会计分录的编制2.2.登记账户登记
45、账户 根据各根据各项经济业务编项经济业务编制会制会计计分分录录以后，以后，应记应记入有关入有关账户账户，将，将记账记账凭凭证证中的会中的会计计分分录转记录转记到有到有关关账户账户的的过过程称程称为为登登记账户记账户。过账过账后，期末要后，期末要结结算出每个算出每个账户账户的本期的本期发发生生额额和期末余和期末余额额 【例【例【例【例3 3 3 312121212】（1 1）某企业各个总分类账户月初余额如表）某企业各个总分类账户月初余额如表3-153-15：会计科目会计科目会计科目会计科目借方余额借方余额借方余额借方余额会计科目会计科目会计科目会计科目贷方余额贷方余额贷方余额贷方余额库存现金库存
46、现金库存现金库存现金 200 200 200 200短期借款短期借款短期借款短期借款 2 500 2 500 2 500 2 500银行存款银行存款银行存款银行存款 6 800 6 800 6 800 6 800应付账款应付账款应付账款应付账款 7 600 7 600 7 600 7 600原材料原材料原材料原材料 4 200 4 200 4 200 4 200应交税费应交税费应交税费应交税费 900 900 900 900固定资产固定资产固定资产固定资产 12 800 12 800 12 800 12 800实收资本实收资本实收资本实收资本 13 000 13 000 13 000 13 0
47、00 合计合计合计合计24 00024 00024 00024 000 合计合计合计合计 24 000 24 000 24 000 24 000（2 2）根据本月发生的经济业务，编制的会计分录见）根据本月发生的经济业务，编制的会计分录见前举例。前举例。（3 3）根据会计分录登记账户如下所示：）根据会计分录登记账户如下所示：借方借方库存现金库存现金贷方贷方期初余额期初余额 200（1）600（6）500本期发生额本期发生额 500本期发生额本期发生额 600期末余额期末余额 300借方借方银行存款银行存款贷方贷方期初余额期初余额6 800（5）10 000（1）600（4）700（6）4 500
48、本期发生额本期发生额 5 800本期发生额本期发生额10 000期末余额期末余额 11 000借方借方应付账款应付账款贷方贷方期初余额期初余额7 600本期发生额本期发生额1 000本期发生本期发生8500期末余额期末余额 100（3）1 000（2）3 500（6）5 000借方借方原材料原材料贷方贷方期初余额期初余额4 200（3）1 000本期发生额本期发生额 1000期末余额期末余额 5 200借方借方应交税费应交税费贷方贷方期初余额期初余额 900本期发生额本期发生额 700期末余额期末余额 200（4）700借方借方固定资产固定资产贷方贷方期初余额期初余额12 800（5）20 0
49、00本期发生额本期发生额 20 000期末余额期末余额 32 800借方借方实收资本实收资本贷方贷方期初余额期初余额 13 000本期发生额本期发生额 30 000期末余额期末余额 43 000（5）30 000借方借方短期借款短期借款贷方贷方期初余额期初余额 2500（2）3 500本期发生额本期发生额 3 500期末余额期末余额6 000 四、试算平衡四、试算平衡（一）试算平衡的概念（一）试算平衡的概念就是根据就是根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证则的要求，来检查账户记录是否
50、正确的一种验证方法。方法。（二）试算平衡的方法（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法发生额试算平衡法由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：的平衡。即：借方借方账户账户金额贷方金额贷方账户账户金额金额 全部全部账户账户借方发生额合计借方发生额合计全部全部账户账户贷方发生额贷方发生额合计合计 2、余额试算平衡法余额试算平衡法由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余由此也就有了利用各账户会计