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1、word文档章节重点整理第一章外币会计第一节外币会计概述在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称 为“记账本位币”。在我国，通常以人民币作为记账本位币。外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。1、汇率的标价汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货
2、币币值大小与汇率的高低成反比。外币：本币间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。本币：外币英、美国家采用间接标价方法。2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。3、即期汇率和远期汇率。按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。远期汇率表示方法有两种：-是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。汇兑损益的概念汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为
3、记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。汇兑损益的类型(1)交易汇兑损益。(2)兑换汇兑损益。在帐上记录(3)调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。(4)外币折算汇兑损益。不体现在帐上，只作报表第二节外币交易会计外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。(-)单一交易观点单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时F I的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损
4、益。(汇兑差额不计入长期损益)在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成木才能确认。(-)两项交易观点两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。两项交易观点被认为符合公认会计准则。(-)我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第种方法，遵循以下原则：1、外币账户采用复币记账。双币种记账原
5、 币(外 币)外 币 账 户 外 币 货 币 资 金本位币外币债权债务2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市 场 汇 率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑 损 益（一般计入当期损益）。4、对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。（-）我国企业外币交易会计的科目设置和赈务处理科目设置对于外币业务发生的汇兑损益，一般企业在设置的“财务费用”账 户 下 开 立“汇兑损益”明细账户进行核算
6、。账务处理（1）外币交易日的账务处理企业进行外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理企业在资产负债表日，应当分别按照外币货币性项目和外币非货币性项目进行相应的调整。外币货币性项目期末余额的调整外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。按资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。同
7、时，调增或调减外币货币项目的记账本位币金额；如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。调整步骤可分三步：第一步，计算外币货币性项目期末应折合的记账本位币余额；第二步，结出外币货币性项目账面记账本位币余额；第三步，计算应调整的金额。资产负债表日外币非货币性项目的处理非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。A.以历史成本计量的外币非货币性项目（如实收资本），仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值
8、折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。第三节外币会计报表的折算一、外币会计报表折算的意义为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币会计报表的折算。外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。在外币
9、报表折算中，会计要处理如下问题：1、选择外币报表的折算标准。2、处理外币报表的折算差额。二、外币报表折算的主要方法外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。（-）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，（分别采用不同的汇率），对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。（三）现行汇率法：它是将列
10、在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。（四）时态法：时态法是指要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其-进行外币报表这算”。三、外币报表折算差额的会计处理（一）外币报表折算差额的概念外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。（二）外币
11、报表折算差额会计处理方法外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益（计入资产负债表）处理；二是作为当期 损 益（计入损益表）处理。四、我国外币会计报表的折算（实际上是现行汇率法）（-）外币资产负债表的折算规定（2 0 0 4 年考过简答）1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。（现行汇率）2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。（历史汇率）3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。（平衡数）4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报
12、表折算差 额 在“未分配利润”项目后单独列示。（递延）5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。（二）外币损益及其分配表的折算规定1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率为母公司记账本位币。汇率计算方法一经采用，不得随意变更。2、表 中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。3、表 中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。4、表 中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。
13、第二章所得税会计第一节所得税会计概述一、所得税会计的概念所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润。应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。二、所得税会计的产生和发展（）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（二）所得税会计和财务会计逐步分离时期二者差异：1、目标不同。2、计量所得的标准不同（收入、费用确认方法不同）。3、核算依据不同。（三）所得税会计兴起和发展时期1994年 6 月颁布了 企业所得税会计处理的暂行规定三、所得税会计的基本内容税前会计利润与纳税所得之间产生的差异，按其性质不同可分为两类：永久
14、性差异和时间性差异。（一）永久性差异永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。（-）时间性差异时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。1、本期税前会计利润大于应税所得(未来应纳税时间性差异本期未计入应税所得，本期未纳税，以后应纳税)(1)企业取得的某项收益，在会计上已于本期确认，而税法规定需待以后期间确认应税
15、所得。如长期股权投资。(2)企业发生的某些费用或损失，按税法规定已于本期计税时扣除，而在会计上可于以后期间确认。2、本期税前会计利润小于应税所得(未来可抵减时间性差异本期已计入应税所得因而本期已纳税，以后不纳税)(1)企业取得的某项收益，按税法规定应于本期申报，计入应税所得，而会计上于以后期间确认。如包装物押金。(2)企业发生的某项费用或损失，在会计上已于本期确认，而税法规定应在以后期间从应税所得中扣减。如企业计提的资产减值准备一律作为可抵减时间性差异。四、所得税会计的前提及其核算方法(-)所得税会计的前提如果所得税属于收益的分配，在会计处理上只能采用当期计列法；如果把所得税作为企业的一项费用
16、，在会计处理上才能采用递延法，进行跨期分摊。()所得税会计的核算方法1、当期计列法。当期计列法，也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应税项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。2、跨期所得税分摊法。跨期所得税分摊法（纳税影响会计法），是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用。第 二 节 资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产、负债的计税基础在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过
17、程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。用公式表示如下：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产的成本-该项资产以前期间已税前列支的金额负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。亦即某项负债在未来支付时不能抵扣的税额。用公式表示如下：负债的计税基础=负债的账面价值一未来可税前扣除的金额二、暂时性差异暂时性差异的概念指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项
18、目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。（以后可以转回和可以消除）暂时性差异的分类可抵扣暂时性差异f 指企也在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（对未来期间所得税影响，可以抵扣未来年份应纳税所得额）应纳税暂时性 差 异 一 指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产、负债项目产生的暂时性差异资产项目产生的暂时性差异固定资产的账面价值=取得成本-累计折旧-固定资产减值准备固定资产的计税基础=取得成本-依据税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额负债项目产生
19、的暂时性差异账面价值与其计税基础存在差异的负债项目主要有因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款等。分别掌握这两项负债的账面价值和计税基础以及产生的暂时性差异。第 三 节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。递延所得税负债指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。确认递延所得税资产和递延所得税负债使得企业各期的财务成果更为均衡与合理。二、递延所得税资产的核算（一）递延所得税资产的确认确认递延所得税资产的般原则企业对于可抵扣暂时性差异应按规定确认递延所得税资产。企业在确认递延所得税资产时，应以很可能取得
20、用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为：递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额义所得税税率本期递延所得税资产发生额（增加或减少）=递延所得税资产期初余额-递延所得税资产期末余额资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税资产时，应：借：递延所得税资产贷：所得税费用一一递延所得税费用资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的会计分录。对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益。确
21、认该可抵扣暂时性差异的递延所得税资产金额时，应：借：递延所得税资产账户贷：资本公积其他资本公积企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。购买日确认递延所得税资产时，应：借：递延所得税资产贷：商誉等可见，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。确认递延所得税资产的会计分录为：借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用等确认递延所得税资产应注意的问题确认递延所得税资产时，应注意以下五个问题:（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性
22、差异的应纳税所得额为限。（2）按照税法可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（3）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。（4）非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入利润表的营业外收入。（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应
23、计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值变动而应确认的递延所得税资产。企业确认可供出售金融资产公允价值变动的所产生的递延所得税资产的会计分录为：借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积或相反的会计分录。不确认递延所得税资产的三种情况（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，则在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。如采用融资租赁方式租入一项的固定资产。（2）企业对于子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在不同时具备
24、暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。（3）资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。（二）递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面：1.适用税率的确定企业对于可抵扣暂时性差异应按照预期收回该资产期间的适用税率计算递延所得税资产。由于适用的所得税税率发生变化的，企业应对已经确认的递延所得税资产按新的税率重新计量。2.递延所得税资产不予折现3.递延所得税资产账面价值的复核（减记和恢复的会计处理
25、）资产负债表日，企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按已确认的递延所得税资产中应减记的金额：借：所得税费用当期所得税费用资本公积其他资本公积等贷：递延所得税资产恢复递延所得税资产的账面价值时，转回减记的金额。转回减记金额的会计分录与确认递延所得税资产的会计分录相反。三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认确认递延所得税负债的一般原则递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。充分反映交易或事项发生后，对于未来期间的计税影响，除所得税准则中明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外，企业应当确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。递延所得税负债期
26、末余额和本期发生额的计算公式为：递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额X所得税税率本期递延所得税负债增加或减少发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税负债时，应：借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，应编制相反的会计分录。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益。确认时，应：借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债企业合并中产生的应纳
27、税新时性差异，其相关的所得税影响应调整购买日确认的商誉或计入合并当期营业外收入。购买日确认递延所得税负债时;应：借：商誉等贷：递延所得税负债可见，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，确认递延所得税负债时，应增加利润表中的所得税费用。确认递延所得税负债的会计分录：借：所得税费用递延所得税费用等贷：递延所得税负债第四节所得税费用的核算一、当期所得税的计算与账务处理当期所得税=当期应纳税所得额X适用的所得税税率应纳税所得额=会计利润+或-暂时性差异+或-其他差异项目二、递延所得税的计算与账务处理递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债期末应有的金额与原己确
28、认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。递延所得税的计算公式为：递延所得税=（期末递延所得税负债余额一期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额一期初递延所得税资产余额）=当期递延所得税负债增加额-当期递延所得税资产增加额在运用上述计算公式时，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”账户余额应为扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入后的递延所得税资产和递延所得税负债金额。三、所得税费用的计算与账务处理本期所得税费用=当期所得税+递延所得税确认所得税费用的会计分录：借：所得税费用当期所得税费用递延所得税费用贷：应交税费应交所得税递延所得税资产（或借）递延
29、所得税负债（或借）第 三 章 上市公司会计信息的披露第一节上市公司会计信息披露概述（一）上市公司信息披露的意义 有利于投资者进行投资决策 促进证券市场的健康发展 落实公司管理人员的托管责任 促进上市公司加强经营管理 作为国家进行宏观调控和管理的重要依据招股说明书和上市公告书的异同，二者不同点主要体现在公布的时间、标志和编制目的不同。定期报告，是上市公司必须定期披露的报告，包括年度报告、中期报告和季度报告。其中的年度财务报告必须经注册会计师审计。第二节分部报告一、分部报告的定义、类别和基础是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)编报的有关各组成部分收入、费
30、用、利润、资产、负债等信息的财务报告。编制分部报告的意义分部报告可以为企、业的投资者、债权人、经营管理者等会计信息的使用者，提供比企业整体会计报表更为有用和更加具体的会计信息，以便其借助于详细具体的会计信息评估不同因素对企业的影响，更全面准确地把握企业以往的经营业绩，合理地预测和判断企业未来的发展趋势，从整体上对企业作出更有根据和更为准确的风险与报酬的判断，从而为决策提供可靠依据。分部报告的类别和编制基础分部报告有两种类型：一是按经营业务不同性质编制的业务分部报告；二是按经营业务的地域范围编制的地区分部报告。分部报告的编制基础：个别财务报表或合并财务报表。二、分部的确定(-)分部的概念和类别分
31、部的概念是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。确定分部的主要依据就是看其是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。分部的类别业务分部和地区分部。（二）业务分部的确定业务分部的定义是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。业务分部与企业业务部门之间的关系业务分部可能是一个或多个业务部门，但单个业务分部中不应包括风险和报酬具有显著差异的产品或劳务。确定分部的基础 内部的组织结构和管理结构 向董事会或类似机构的内部报告制度（三）地区分部的确定业务地区分部的定义是指企业内部可区分的、能够在一个特定的经济
32、环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。地区分部与某个行政区域之间的关系一个地区分部可以是：单一的国家或地区 两个或两个以上具有相同或相似经营风险和报酬的国家或地区的组合 一个国家内的一个行政区域 一个国家两个或两个以匕亍政区域的组合地区分部的确定基础如分部经营活动的主要风险和报酬与其生产产品或提供劳务的地区相关，应当选择以资产所在地划分地区分部；如分部经营活动的主要风险和报酬与其经营活动的市场及客户所在地区更相关，应当选择以客户所在地划分地区分部。（四）报告分部的确定报告分部的定义是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予
33、相应信息披露的 业务分部或地区分部。报告分部首先应该是业务分部或地区分部。报告分部重要性标准（大于或等于10%）的判断 收 入10%的判断性标准（收入包括对外收入和对其他分部收入）营业利润10%的判断性标准（注意判断公式中分母的确定）资 产10%的判断性标准（注意不包括递延所得税和管理总部资产）低 于10%的重要性标准的特殊处理 不考虑该分部的规模，直接将其确定为报告分部；不将该分部直接确定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足上述规定条件的其他分部合并为一个报告分部；不将该分部指定为报告分部，且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，招其作为其他项目（即未分配利润项目）单独
34、披露。报告分部75%的标准分部报告披露的对外营 也收入合计额如果未达到总收入75%（大于或等于）的标准，必须增加报告分部的数量，直至达到75%的标准。垂直一体化经营下报告分部的确定企业的内部管理如果按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大部分收入不通过对外交易取得，也可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。为提供可比信息报告分部的确定上期确定为报告分部，本期不满足报告分部确定条件的分部，如果认为该分部依然重要，仍应将该分部确定为报告分部。三、分部报告的种类及其确定（-）分部报告的种类分部报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式。主要报告形式是指按规定应当披露较为详细的
35、分部信息的报告形式；次要报告形式是指按规定可以披露较为简化的分部信息的报告形式。（二）分部报告形式的确定风险和报酬的主要来源和性质是确定主次要分部报告形式的依据，同时要结合企业的内部组织结构、管理结构以及董事会或类似机构的内部财务报告制度。当企业的风险和报酬主要受其产品和劳务差异的影响，应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。当 企、也的风险和报酬主要受其在不同国家或地区经营活动的影响，应以地区分部作为披露分部信息的主要报告形式，以业务分部作为披露分部信息的次要报告形式。当企业的风险和报酬同时较大地受其产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异
36、的影响，应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。第三节中期财务报告一、中期财务报告的概念、基本构成和编制意义（一）中期财务报告的概念中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间中期财务报告包括月度、季度、半年度和年初至本中期末的财务报告。其格式和内容应当是完整的财务报表。（二）中期财务报告的基本构成至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。所有者权益变动表是否披露自行决定。二、中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求（-）中期财务报告应遵循的原则遵循与年度报告相一致的原则（二）中期财务报告应遵循的会
37、计信息质量要求编制中期财务报告需要特殊考虑重要性和及时性两个会计信息质量要求。重要性（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为依据，“中期财务数据”既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。不得以预计的年度财务数据为依据。（2）重要性的运用应当保证中期财务报告包括与理解企业中期末财务状况和经营成果及其现金流量相关的信息。（3）重要性程度的判断需要职业判断（通常从项目的金额和性质两方面判断）及时性四、中期财务报告的编制要求（一）中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求应当是完整报表，格式和内容应与上年度一致。（-）中期合并财务报表和母公司财务报表的编制要求上年度提供合并财务报表
38、的，中期也应提供合并财务报表；中期合并范围发生变化的，新增子公司应纳入合并财务报表范围，减少子公司不纳入合并财务报表范围。（三）中期比较财务报表的编制要求在中期财务报告中应提供以下前期比较财务报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）；(3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。中期应提供的比较财务报表中不包括本中期的现金流量表。第四节关联方披露一、关联方披露概述(-)关联方的概念及其特征关联
39、方的概念关联方是指有关联的各方；关联方关系则是指有关联的各方之间存在的内在联系。在企业财务和经营决策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则它们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制、共同控制或重大影响，则它们之间也构成关联方关系。从定义可见，关联方关系包括纵向和横向的关联方关系，无论是纵向还是横向，均有控制、共同控制和重大影响三种影响形式。关联方的特征(1)关联方涉及两方或多方；(2)关联方以各方之间的影响为前提。控制、共同控制和施加重大影响是关联方存在的主要特征。二、关联方关系的认定(-)关联方关系存在的主要形式1、该企业的母公司(直接/间接/混合控制)2、该
40、企 业的子公司3、与该企业受同一母公司控制的其他企业4、对该企业实施共同控制的投资方5、对该企业施加重大影响的投资方6、该企业的合营企业7、该企业的联营企业8、该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员9、该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员关键管理人员是指有权力并负责进行计划、指挥和控制的企业人员，主要指董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员，但不包括监事等。1 0、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。（）不构成企业关联方的情况1、与该企业
41、发生R常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。2、与该企业共同控制合营企业的合营者。3、仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。三、关联方交易的确认和类型（-）关联方交易的确认关联方交易主要是关联方之间资源或业务的转移，而不论是否收取价款。关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。（）关联方交易的类型（1）购买或销售商品；（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）担保；（5）提 供 资 金（贷款或股权投资）；（6）租赁；（7）代理；（8）研究与开发项目的转移
42、；（9）许可协议；（1 0）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；（1 1）关键管理人员薪酬。四、关联方信息的披露（一）存在控制关系的母公司和子公司信息的披露企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业存在控制关系的母公司和子公司的有关信息。（-）关联方交易信息披露的要求和内容关联方交易信息披露的要求关联方交易的披露应当遵循重要性的会计信息质量要求。判断关联方交易是否重要，不应以交易金额的大小作为判断标准，而应依据交易对企业财务状况和经营成果的影响程度确定。附注中应披露的关联方交易内容（1）关联方关系的性质（2）交 易 类 型（3）交易要素关联方信息披露应注意的问题（1）应当披露连
43、续两年的数据，以具有可比性；（2）只有在提供确凿证据情况下，才能披露关联方交易是公平交易；（3）对外提供合并财务报表的，已经包括在合并范围内的各企业之间交易不予披露。第四章租赁会计第 一 节 租赁会计概述一、租赁业务的产生与发展租赁是资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。二、我国现代租赁业务的发展三、租赁业务的特点、分类及一般程序（一）租赁业务特点（考过简答）1、租赁资产的使用权和所有权分离。2、“融资”与“融物”相结合。3、租赁资产分期获得补偿。（-）租赁的分类1、按租赁的目的分类。租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。经营租赁，是为满足经营使用上的临时
44、或季节性需要而发生的资产租赁。融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。在租赁期满时，既可优先选择廉价购买租赁资产的权利，又可续租租赁资产或将租赁资产退还出租人。2、按租赁资产投资来源分类。按租赁资产来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。售后租赁，是 指 企 业（买主兼出租
45、人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又 称“返回租赁”。（三）租赁业务的一般程序1、租赁资产的购入。2、租赁合同的履行。3、租赁届满租赁资产的处置：租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。四、租赁会计的产生和发展租赁会计是以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。五、租赁会计核算的内容（一）出租人会计核算的内容1、租赁资产购入阶段。2、租赁合同履行阶段。3、租赁届满时资产的处置。（-）承租人会计核算的内容1、租赁资产购入阶段。2、租赁合同履行阶段。3、租赁届满
46、时资产的处置。第二节经营租赁会计一、经营租赁会计的核算原则（2 0 0 6 年 1 月考过简答）对承租人的会计处理规定是：1、承租人租入资产不能作为本企业的资产计价入账，也不计提折旧，仅需按期支付租金。2、所付租金一般应在租赁期限内均衡地计入费用。对出租人的会计处理规定是：1、经营租赁用的资产应区别自用的固定资产，单独进行核算。2、租赁用固定资产的折旧费、修理费应比照自用的固定资产折旧、修理的会计方法处理。3、经营租赁用固定资产的折旧应单独核算，但经营租赁资产的修理费在“营业费用”科目中设置明细科目核算。二、承租人经营租赁的账务处理（2 0 0 2 年 第 3 6 题）三、出租人经营租赁的账务
47、处理四、会计报表关于经营租赁业务的揭示租赁资产的租赁期一年以上且为不可取消的经营租赁，则应在会计报表附注中加以说明。第二节融资租赁会计一、融资租赁业务的判定融资租赁业务是出租人将与其租赁资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人的租赁 业务。满足下列之一或数条标准的租赁认定为融资租赁1、租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（W5Q行使选择权时租赁资产的公允价值。3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（2 7 5%）。4、租赁开始日，就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于（2 9 0%）租赁开始日租赁资产公允价值；就出租
48、人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于090%）租赁开始日租赁资产公允价值（价值补偿性标准）。其中：最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付（如租金）或可能被要求支付的各种款项（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金或履约成本）。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。5、租赁资产性质特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用（特殊性标准）。借：在建工程、固定资产一融资租入（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）借：应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值贷：融资
49、租赁资产未实现融资收益2、在租赁期间内 支 付、收取租金借：长期应付款贷：银行存款借：银行存款贷：长期应收款分摊未确认融资费用（收益）（以最低租赁付款额现值入账的，采用当初折现率；按公允价值入账的，重新计算分摊率，该分摊率是指租赁开始日最低租赁付款现值=租赁开始日租赁资产入账价值）的利率最低租赁付款额现值=租金X 年金现值系数+担保余值义复利现值系数采用实际利率法计算分摊额借：财务费用贷：未确认融资费用采用实际利率法计算分摊额借：未实现融资收益贷：主营业务收入计提折旧借：制造费用、管理费用贷：累计折旧发生履约成本借：制造费用、管理费用贷：银行存款实际发生或有租金时借：销售费用等贷：银行存款或其
50、他应付款借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入年末对未担保余值进行复核1）未担保余值增加，不调整；（2）未担保余值减少，应重新计算租赁内含利率：借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备同时，借：未实现融资收益贷：资产减值损失（3）己确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的减值损失内转回，编制与确认减值损失相反的会计分录。租赁期满 留 购借：长期应付款贷：银行存款同时，借：固定资产一自有资产贷：固定资产一融资租入 续 租，不作特别处理；如承租人违约不续租，支付的违约金确认为营业外支出。返 回借：长期应付款累计折旧贷：固定资产一融资租入1）收回租赁资产若租赁资产余值全部或部分担保，按担保额：借：