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1、一、投资概述一、投资概述二、短期投资二、短期投资三、长期债权投资三、长期债权投资四、长期股权投资四、长期股权投资五、长期投资减值的核算五、长期投资减值的核算 投投 资资1.概念。投资有广义和狭义之分。概念。投资有广义和狭义之分。 广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资等等货投资、房地产投资、固定资产投资等等.狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投资等。我国企业会计制度所称的投资仅指狭义的投资等。我国企业会计制度所称的投资仅指狭义的投资，即企业为通过
2、分配来增加财富，或为谋求其他利益，资，即企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2.分类。投资按照投资对象的可变现性和投资的目的不分类。投资按照投资对象的可变现性和投资的目的不同，可分为短期投资和长期投资。其中，短期投资是指同，可分为短期投资和长期投资。其中，短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过能够随时变现并且持有时间不准备超过1年含年含1年年的投资，包括股票、债券、基金等。的投资，包括股票、债券、基金等。一、一、 投资概述投资概述一、短期投资的特点一、短期投资的特点二、短期投资的取得二、短期投资
3、的取得三、短期投资的现金股利和利息三、短期投资的现金股利和利息 四、短期投资的期末计价四、短期投资的期末计价五、短期投资的处置五、短期投资的处置第二节第二节 短期投短期投资资一、短期投资的特点一、短期投资的特点短期投资具有以下特点：短期投资具有以下特点：1 1容易变现。容易变现。 2 2持有时间短。持有时间短。 3 3不以对被投资单位实施控制或施加重不以对被投资单位实施控制或施加重大影响或改善贸易关系等企业管理当局大影响或改善贸易关系等企业管理当局的意图为目的。的意图为目的。 短期投资在取得时应当按照投资本钱计量。 投资本钱指为获得一项投资而付出的代价，包括为取得短期投资时实际支付的全部价款，
4、包括税金、手续费等相关费用。 企业会计制度规定，短期投资取得时的投资本钱按以下方法确定. 二、短期投资的取得二、短期投资的取得一现金购入短期投资一现金购入短期投资 以现金购入的短期投资，按实际支以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资本钱。关费用作为短期投资本钱。注意注意:实际支付的价款中包含的已宣告但尚实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当分别作为应收未领取的债券利息，应当分别作为应收股利或应收利息单独核算，不构成短期股利或应收利息单
5、独核算，不构成短期投资本钱投资本钱 如果企业购入作为短期投资的债如果企业购入作为短期投资的债券是到期还本付息的，那么支付的全券是到期还本付息的，那么支付的全部价款中所含的自发行日起至购置日部价款中所含的自发行日起至购置日止的利息包括在短期投资本钱中。止的利息包括在短期投资本钱中。 对于已存入证券公司但尚未进行短对于已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，应先作为其他货币资期投资的现金，应先作为其他货币资金金存出投资款处理，待实际投资时，存出投资款处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际的价款减去按实际支付的价款或实际的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已已宣告但尚未领取的现金股利，或已到
6、付息期但尚未领取的债券利息，作到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的本钱为短期投资的本钱二投资者投入短期投资：二投资者投入短期投资： 投资者投入的短期投资，以投资双投资者投入的短期投资，以投资双方确认的价值作为短期投资本钱方确认的价值作为短期投资本钱例例5-1A公司于公司于 1月月10日，接受某投日，接受某投资者投资者投入的某公司股票资者投资者投入的某公司股票10000股，股，双方确认的价值为双方确认的价值为150000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：短期投资借：短期投资 150000 贷：实收资本贷：实收资本 150000 短期投资的现金股利或利息，应当于实际收到短期投资的现金
7、股利或利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面余额时，冲减投资的账面余额借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资但已记入但已记入“应收股利或应收股利或“应收利息科目的现金应收利息科目的现金股利或利息除外股利或利息除外借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息三、短期投资的现金股利和利息三、短期投资的现金股利和利息四、短期投资的期末计价四、短期投资的期末计价一短期投资的期末计价方法一短期投资的期末计价方法 短期投资的期末计价，是指期末短短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。是
8、指期末短期投资的账面价值。 短期投资在持有期间内的期末计价短期投资在持有期间内的期末计价方法有以下三种：方法有以下三种：1.1.本钱法本钱法 即按投资本钱入账后直到出售变现即按投资本钱入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。均不调整短期投资账面价值的方法。 以本钱计价，可使会计期间内企业以本钱计价，可使会计期间内企业损益计量比较客观、公正。损益计量比较客观、公正。2.2.市价法市价法 即在编制会计报表时，短期投资账即在编制会计报表时，短期投资账面价值按市场价值调整，并反映于资产负面价值按市场价值调整，并反映于资产负债表上的方法。债表上的方法。 以市价计价，可使会计期间内企业以市价计价
9、，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确，但在损益计量资产计价较为客观、明确，但在损益计量方面那么有所欠缺。方面那么有所欠缺。 3. 3.本钱与市价孰低法本钱与市价孰低法 即短期投资的市价在购置日以后下跌即短期投资的市价在购置日以后下跌时，投资的账面价值也应减少到一个较低时，投资的账面价值也应减少到一个较低的价值所采用的一种方法。的价值所采用的一种方法。 在具体处狸时，当市价低于本钱时按在具体处狸时，当市价低于本钱时按市价计价，当市价高于本钱时按本钱计价。市价计价，当市价高于本钱时按本钱计价。以本钱与市价孰低计价，可使会计期间内以本钱与市价孰低计价，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确，
10、在损益计企业资产计价较为客观、明确，在损益计量方面较为稳健。量方面较为稳健。 我国企业会计准那么投资准那么我国企业会计准那么投资准那么规定，企业应当在期末时对短期投资按本规定，企业应当在期末时对短期投资按本钱与市价孰低法计价钱与市价孰低法计价 二本钱与市价孰低法的会计处理程序二本钱与市价孰低法的会计处理程序 1.设置设置“短期投资跌价准备科目，作短期投资跌价准备科目，作为资产的备抵工程。为资产的备抵工程。 2.在编制会计报表时，比较短期投资的在编制会计报表时，比较短期投资的本钱与市价，以其较低者作为短期投资的本钱与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。账面价值。 市价市价:是指在证券市场上挂
11、牌的交易价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般按期末证券市场上格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。的收盘价格作为市价。 本钱与市价的比较方法有三种：本钱与市价的比较方法有三种： 1总体比较法。即按短期投资的总本总体比较法。即按短期投资的总本钱与总市价比较并计算提取跌价损失准钱与总市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。备的方法。2分类比较法。即按短期投资的类别分类比较法。即按短期投资的类别总本钱与相同类别总市价比较并计算提总本钱与相同类别总市价比较并计算提取跌价拐失准备的方法。取跌价拐失准备的方法。3单项比较法。即按每一短期投资的单项比较法。即按每一短期投资的本钱
12、与市价比较并计算提取跌价损失准本钱与市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。备的方法。 3.当期应提的跌价损失，计入当期损益 短期投资跌价准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于本钱的金额-“短期投资跌价准备科目的贷方余额。如果当期短期投资市价低于本钱的金额大于“短期投资跌价准备科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备借：管理费用 贷：短期投资跌价准备 如果当期短期投资市价低于本钱的金额小于“短期投资跌价准备科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备。借：短期投资跌价准备 贷：管理费用 如果当期短期投资市价高于本钱，那么应将己计提的跌价损失准备全部冲回。借：短
13、期投资跌价准备 贷：管理费用例5-2A企业短期投资本钱与市价孰低计价，其 6月30日短期投资本钱与市价金额如下表5-1项目 2001年6月30日短期投资-股票成本市价预计跌价（损）益股票A1000800（200）股票B70007400 400小计80008200200短期投资-债券C债券1500013000（2000）D债券2000021000 1000小计3500034000 (1000)合计4300042200 (800)1.按单项投资计提借:投资收益 2200 贷: 短期投资跌价准备-股票A 200 -C债券 2.按投资类别计提借:投资收益 1000 贷: 短期投资跌价准备-债券 100
14、03.按投资总体计提借:投资收益 800 贷: 短期投资跌价准备 800投资收益确实认：投资收益确实认： 处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情形。处置短期投资，按所收到的。处置收入与短期投形。处置短期投资，按所收到的。处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益资账面价值的差额确认为当期投资损益 处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还需处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还需明确以下几个问题；明确以下几个问题；1.短期投资跌价准备的处理。处置短期投资时，已计短期投资跌价准备的处理。处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否应同
15、时结转，应视具体情提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情况而定；况而定；五、短期投资的处置五、短期投资的处置 由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此，处置短期投资时可以同时结转己计提的该项投资的跌价准备n 如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整。1如果短期投资跌价准备按单项投资计提如果短期投资跌价准备按单项投资计提 由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，因此，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整 。2 2如果短期投资跌价准备按投资类别或如果短期投资跌价准
16、备按投资类别或总体计提总体计提 2.处置时短期投资本钱的结转 处置短期投资时，其本钱根据以下不同情况结转，1全部处置某项短期投资时，其本钱为短期投资的账面余额。 账面余额指原投资本钱或经过调整后的新的投资本钱。 原投资本钱是指投资时所确定的本钱， 新的投资本钱是指收到短期投资持有期间的现金股利或利息冲减投资本钱后的余额。2局部处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的本钱。 例如，甲企业购置某股票5000股，其投资本钱为30000元；每股本钱为6元，2个月后又购置该相同股票5000股，每股本钱为5元。假设甲企业出售该股票的40%，那么其出售该股票的本钱为2 元5000*6十5
17、000/5*40% 3.局部处置某项短期投资相关的跌价局部处置某项短期投资相关的跌价准备的处理准备的处理 短期投资跌价准备按单项投资计提的短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，可按出售比例相应结转己提情况下，可按出售比例相应结转己提的跌价准备，或在期末时一并调整。的跌价准备，或在期末时一并调整。 短期投资跌价准备按投资类别或总体短期投资跌价准备按投资类别或总体计提的情况下，不需要结转己提的跌计提的情况下，不需要结转己提的跌价准备，待期末时一并调整。价准备，待期末时一并调整。例5-3A公司 8月5日出售股票a全部股份，收到处置价款扣除相关税费7 元。假设A公司按单项投资计提跌价损失准备3200
18、元，其投资本钱为73200元。A公司作如下账务处理： 借：银行存款 7 短期投资跌价准备一股票A 3200 贷：短期投资一股票A 73200 投资收益一出售短期股票 第三节第三节 长期债权投资长期债权投资一、长期债权投资初始投资本钱确实定一、长期债权投资初始投资本钱确实定二、长期债券投资的核算二、长期债券投资的核算三、可转换公司债券投资的核算三、可转换公司债券投资的核算四、其他长期债权投资的核算四、其他长期债权投资的核算长期债权投资长期债权投资.包括长期债券投资和其他债权投资。 长期债券投资，指企业购入并准备持有至到期的各种长期债券，如国库券等， 其他债权投资，指除长期债券投资以外属于债权性质
19、的投资，如委托贷款等 长期债权投资在取得时，应按取得时的实际本钱作为初始投资本钱。初始投资本钱按以下方法确定： 以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款包括税金、手续费等相关费用减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资本钱。 如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用(投资收益)，不计入初始投资本钱，较大时记入“债券费用明细科目。一、长期债权投资初始投资一、长期债权投资初始投资本钱确实定本钱确实定例5-12, 1月1日,东方公司按面值购入债券50000元,作为长期投资.该债券期限2年,票面利率6%、到期一次还本付息。购入时支付手续费200元，直接计入当期
20、费用。购入时的会计分录如下： 借:长期债权投资-债券投资面值50000 投资收益 200 贷:银行存款 50200应收利息=50000*7%=35000元债券溢价=547250-500000 35000=12250元借：长期债权投资-债券投资面值500000 -债券投资溢折价12250 -债券投资应计利息35000 投资收益 贷：银行存款 549250 为了核算长期债券投资业务，企业应在“长期债权投资总分类科目下设置“债券投资二级科目，并在该科目下设置“面值“溢折价和“应计利息三个明细科目。 一债券溢折价的处理 企业为购入债券而付出的购置价可能等于债券券的面值，也可能高于或低于债券的面值。债券
21、购入价格等于债券面值的，称为面值购入，债券购入价格高于债券面值的，称为溢价购入，债券购入价格低于债券面值的，称为折价购入。 二、长期债券投资的核算二、长期债券投资的核算 债券购入价格在很大程度上取决于债券的票面利率和购入债券时的市场利率。 假设票面利率与市场利率相同，债券通常会面值购入。 假设票面利率高于市场利率，债券通常会溢价购入 假设票面利率低于市场利率，债券通常会折价购入。 对投资企业而言，溢价是为了以后多得利息而事先付出的代价，折价是以后少得利息而先得到的补偿。 长期债券投资的溢价或折价可按以下公式计算： 债券投资的溢价或折价=债券投资初始投资本钱应计利息债券费用债券面值。 上述公式中
22、：应计利息是指计入债券投资初始投资本钱的尚未到期的债券利息债券费用是指计入债券投资本钱的相关税费。 债券的溢价或折价应在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。直线法直线法 直线法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入到归还期平均分摊的一种方法。 例5-14东方公司于 1月1日，购入丙公司同日发行的5年期，年利率为15%，债券面值为300000元，实际支付价款315000元，另支付手续费500元计入损益。1购入时借：长期债权投资-债券投资面值 300000 -债券投资债券溢折价15000 投资收益 500 贷：银行存款 3155002每
23、期计算应计利息按年每期应计利息=30000015%=45000元每期应分摊的债券溢价=150005=3000元每期确认的投资收益=450003000=4 元借：长期债权投资-债券投资应计利息45000 贷：长期债权投资-债券投资债券溢价 3000 投资收益 4 以后每期结账计算应计利息时分录同上 假定上例购入丙公司面值300000元的债券是按292500元，其他资料同上。1购入债券时借：长期债权投资-债券投资面值300000 投资收益 500 贷：银行存款 293000 长期债权投资-债券投资债券折价75002每期计算应计利息时借：长期债权投资-债券投资应计利息45000 长期债权投资-债券投
24、资债券折价 1500 贷:投资收益 46500 评价:直线法计算手续简单,便于理解;但每期确认的投资收益,并未随债券投资账面价值增减而增减,而是各期的应计投资收益都是相等的,造成实际利率上下不一. 二债券利息的处理二债券利息的处理 1.企业购入长期债券时，如果实际支付企业购入长期债券时，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应作应收利息单独核算，不计入债券息，应作应收利息单独核算，不计入债券投资的初始投资本钱。投资的初始投资本钱。 如果实际支付的价款中包含尚未到期如果实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，那么应计入债券投资的初始的债券利息，那
25、么应计入债券投资的初始投资本钱，但应单独核算。投资本钱，但应单独核算。 2.企业购入的长期债券应按期计提利息，并在调整溢价或折价摊销后确认为当期投资收益。购入到期还本付息的债券，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的帐面价值；购入分期付息、到期还本的债券，应计未收利息于确认投资收益时，作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。 3.企业实际收到的分期付息长期债券利息，冲减已计提的应收利息，实际收到的到期还本付息长期债券利息，冲减长期债券投资的帐面价值。 三债券费用的处理三债券费用的处理 企业为取得债券所发生的税金、手续企业为取得债券所发生的税金、手续费等相关费用，如果金额较小，可以直接费等相
26、关费用，如果金额较小，可以直接计入当期财务费用投资收益；如金额计入当期财务费用投资收益；如金额较大，可在较大，可在“长期债权投资一债券投资长期债权投资一债券投资科目下设置科目下设置“债券费用明细科目单独核债券费用明细科目单独核算，而后于债券存续期间内在确认相关债算，而后于债券存续期间内在确认相关债券利息收入时摊销，计入损益。券利息收入时摊销，计入损益。 可转换公司债券投资，是指企业购入的可在可转换公司债券投资，是指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券。可转换公司债一定时期以后转换为股份的债券。可转换公司债券属于混合证券，既具有债券的性质，又具有股券属于混合证券，既具有债券的性质，又具有股
27、票的性质。票的性质。 为了核算可转换公司债券投资业务，企业应为了核算可转换公司债券投资业务，企业应在在“长期债权投资总分类账户下设置长期债权投资总分类账户下设置“可转换可转换公司债券投资二级科目，并在该科目下设置公司债券投资二级科目，并在该科目下设置“面值面值“溢折价和溢折价和“应计利息三个明细科应计利息三个明细科目。目。 三、可转换公司债券投资的核算三、可转换公司债券投资的核算 由于可转换公司债券在转换为股份之前，属于债权性质的投资。因此，企业在购入以及在转换为股份之前，应按一般债券投资的核算方法进行会计处理。当企业行使转换权利，将其持有的债券转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余
28、额，作为股权投资的初始投资本钱。 例5-17某股份经批准于 1月1日发行5年期1000万元可转换公司债券,债券票面利率为6%,按面值发行,并由Y企业购置.债券发行一年后可转换为股份,每100元转普通股4股,股票面值1元,假设转换日为 4月1日,可转换债券的账面价值1060万元, 1月1日至3月31日尚未计提利息,假设债券持有者全部将债券转换为股份. 债券持有企业作如下会计处理:(1)购置债券时购置债券时借借:长期债权投资长期债权投资-可转换公司债券可转换公司债券(债券面债券面值值)10,000,000 贷贷:银行存款银行存款 10,000,000(2)按年计提利息按年计提利息借借:长期债权投资
29、长期债权投资-可转换公司债券可转换公司债券(应计利息应计利息) 600,000 贷贷:投资收益投资收益 600,000(3)转换为股份时转换为股份时,先计提利息先计提利息尚未计提利息=100000006% 312=150000元借:长期债权投资-可转换公司债券(应计利息)150,000 贷:投资收益 150,000(4)转换为股份转换为股份借:长期股权投资-*企业10,750,000 贷:长期债权投资-可转换公司债券(债券面值) 10,000,000 长期债权投资-可转换公司债券(应计利息) 750,000 其他债权投资，是指除长期债券投资以外的债权投资，如委托贷款等。 为了核算其他债权投资业
30、务，企业应在“长期债权投资总分类科目下设置“其他债权投资二级科目，并在该科目下设置“本金和“应计利息两个明细科目。 其他债权投资的核算原那么及方法与长期债券投资根本相同。企业进行其他债权投资时，会计分录为： 借：长期债权投资一其他债权投资一本金 贷：银行存款 四、其他债权投资的核算四、其他债权投资的核算 企业按期计算其他债权投资应收利息时，会计分录为； 借：长期债权投资一其他债权投资一应计利息 或应收利息 贷：投资收益 企业在其他债权投资到期，收回本息时，会计分录为； 借：银行存款 贷：长期债权投资一其他债权投资一本金 长期债权投资一其他债权投资一应计利息 或应收利息 投资收益一、投资企业与被
31、投资企业的关系一、投资企业与被投资企业的关系二、长期股权投资初始投资本钱确实定二、长期股权投资初始投资本钱确实定 三、长期股权投资的核算三、长期股权投资的核算第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、投资企业与被投资企业的一、投资企业与被投资企业的关系关系 长期股权投资形成后，根据投资企业对被投资企业产生的影响，可以将投资企业与被投资企业的关系分为以下四种类型： 一控制 所谓控制是指一个企业有权决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一般而言，当投资企业拥有被投资企业有表决权资本总额的50%以上时，那么投资企业对被投资企业拥有控制权。 此外，投资企业虽然拥有被投
32、资企业有表决权资本的比例在50%或以下，但具备以下条件之一，也说明投资企业对被投资企业具有实质上的控制权： 1.通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业50%以上表决权资本的控制权。 2.根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策。 3.有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。 4.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 二共同控制二共同控制 所谓共同控制是指根据合同约定对某所谓共同控制是指根据合同约定对某项经济活动所共有的控制。在共同控制情项经济活动所共有的控制。在共同控制情况下，被投资企业的财务和经营政策必须况下，被投资企业的财务和经营政策必须由投资
33、双方或假设干方共同决定，任何一由投资双方或假设干方共同决定，任何一方都不能独立控制。方都不能独立控制。 三重大影响三重大影响 所谓重大影响是指投资企业对被投资所谓重大影响是指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些决策。一般认为，当投资但并不决定这些决策。一般认为，当投资企业拥有被投资企业企业拥有被投资企业20%或以上至或以上至50%有表决权资本时，投资企业对被投资企业有表决权资本时，投资企业对被投资企业具有重大影响。具有重大影响。 此外，虽然投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权资本，但符合以下情况之一的，也应确认为对被投资
34、企业有重大影响： 1.在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。 2.参与被投资企业的政策制定过程。 3.向被投资企业派出管理人员。 4.被投资企业依赖投资企业的技术资料。 四无控制、无共同控制且无重大影响四无控制、无共同控制且无重大影响 所谓无控制、无共同控制且无重大影响，所谓无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为：是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为： 1.投资企业拥有被投资企业投资企业拥有被投资企业20%以下的表以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。径。 2.投资企业拥有被投资企业投资企业拥
35、有被投资企业20%或以上的或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响的能力。制、共同控制和重大影响的能力。 注意注意:投资企业与被投资企业关系的认定是选投资企业与被投资企业关系的认定是选择长期股权投资核算方法的重要依据择长期股权投资核算方法的重要依据. 长期股权投资在取得时应当按照初始投资本钱入账。初始投资本钱按以下方法确定： 1.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款包括支付的现金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，作为初始投资本钱. 注意:如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未
36、领取的现金股利(应收股利),那么应以实际支付的价款减去己宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资本钱.二、长期股权投资初始投资本钱二、长期股权投资初始投资本钱确实定确实定 2.以非货币性交易换入的长期股权投资，按换以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱。为初始投资本钱。 涉及补价的，按以下确定换入的长期股涉及补价的，按以下确定换入的长期股权投资的初始投资本钱：权投资的初始投资本钱： 1收到补价的，按换出资产的账面价值收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去加上应确
37、认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为初始投资本钱补价后的余额，作为初始投资本钱 2支付补价的，按换出资产的账面价值支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资本钱。本钱。 3.通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资本钱。划出单位的账面价值，作为初始投资本钱。 一本钱法与权益法及其适用范围一本钱法与权益法及其适用范围 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用本钱法或权益法核算。分别采用本钱法或权益法核算
38、。 本钱法，是指投资按投资本钱核算的方法。采本钱法，是指投资按投资本钱核算的方法。采用本钱法核算时，除追加投资，将应分得的现金用本钱法核算时，除追加投资，将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。资的账面价值一般应保持不变。 权益法，是指投资最初以投资本钱计价，以后权益法，是指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有的被投资企业所有者权益份额根据投资企业享有的被投资企业所有者权益份额变动，对投资的账面价值进行调整的方法。变动，对投资的账面价值进行调整的方法。 三、长期股权投资的核算三、长期股权投资的核算适用
39、范围适用范围 ： 企业对被投资企业无控制、无共同企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用本钱法核算用本钱法核算. 企业对被投资企业具有控制、共同控企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的长期股权，投资应当采用权制或重大影响的长期股权，投资应当采用权益法核算。益法核算。 通常情况下，企业对其他企业的投资占该企业有表决权资本总额20%或20%/以上，或虽投资缺乏20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。 企业对其他企业的投资占该企业有表决权资本总额20%以下，或对其他企业的投资虽占该企业有表决权资本总额20%或20%以上，
40、但不具有重大影响的，应当采用本钱法核算。二本钱法的帐务处理二本钱法的帐务处理 采用本钱法时，企业应设置采用本钱法时，企业应设置“长期股权投长期股权投资总分类科目，核算各种股权投资初始投资资总分类科目，核算各种股权投资初始投资本钱的发生和收回情况。该科目下设置本钱的发生和收回情况。该科目下设置“股票股票投资和投资和“其他股权投资两个明细科目，进其他股权投资两个明细科目，进行明细分类核算。具体账务处理如下：行明细分类核算。具体账务处理如下： 1.取得投资时，按照初始投资本钱增加长期股权取得投资时，按照初始投资本钱增加长期股权投资的账面价值。投资的账面价值。 2.股权持有期内应于被投资企业宣揭发放现
41、金股股权持有期内应于被投资企业宣揭发放现金股利或利润时确认投资收益。利或利润时确认投资收益。(收到现金股利或利收到现金股利或利润时润时 企业确认的投资收益，应仅限于所获得的被投资企业接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资企业宣告分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的局部，应作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 在具体处理时，应当分别投资当年及次年和以后年度进行不同的处理： 1投资当年及次年的处理投资当年及次年的处理 在我国，企业当年实现的利润一般于下一年在我国，企业当年实现的利润一般于下一年度发放现金股利或利润。通常情况下，投资企业投度发放
42、现金股利或利润。通常情况下，投资企业投资当年分得的现金股利或利润，是投资前被投资企资当年分得的现金股利或利润，是投资前被投资企业实现利润的分配，故不作为当年的投资收益，而业实现利润的分配，故不作为当年的投资收益，而作为投资本钱的收回。作为投资本钱的收回。 如果是在投资次年分得投资年度的现金股利如果是在投资次年分得投资年度的现金股利或利润，那么应分清投资前和投资后被投资企业实或利润，那么应分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况，分清投资前和投资后计算应当确现的净利润情况，分清投资前和投资后计算应当确认的投资收益和应冲减的投资本钱；如不能分清投认的投资收益和应冲减的投资本钱；如不能分清投资前
43、和投资后被投资企业实现的净利润情况，可按资前和投资后被投资企业实现的净利润情况，可按以下公式计算确认投资收益或冲减投资本钱的金额。以下公式计算确认投资收益或冲减投资本钱的金额。 投资企业投资年度应享有的投资收益 = 投资当年被投资企业实现的净利润*投资企业持股比例*当年投资持有月份/12 应冲减的投资本钱=投资企业应分得的现金股利或利润投资企业投资年度应享有的投资收益 注意注意: : 如果投资企业应分得的现金股利或利润如果投资企业应分得的现金股利或利润大于投资企业投资应享有的投资收益，大于投资企业投资应享有的投资收益，那么应按上述公式计算应冲减的投资本那么应按上述公式计算应冲减的投资本钱，按应
44、享有的投资收益，确认为当期钱，按应享有的投资收益，确认为当期投资收益；投资收益； 如果投资企业应分得的现金股利或利润如果投资企业应分得的现金股利或利润小于投资企业投资年度应享有的投资收小于投资企业投资年度应享有的投资收益，那么不需要冲减投资本钱，应将分益，那么不需要冲减投资本钱，应将分得的现金股利或利润全部确认为当期投得的现金股利或利润全部确认为当期投资收益资收益 例5-4A企业 4月1日购置B公司普通股票50000股，占B公司有表决权资本的4%，准备长期持有。每股价格12元，另支付相关税费3000元。B公司于 5月20日宣告分派l999年度的现金股利，每股0.2元。 A公司的有关会计处理如下
45、： 购入股票时： 借：长期股权投资一股票投资 603000 贷：银行存款 603000 B公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利 10000 贷 ： 长 期 股 权 投 资 一 股 票 投 资10000 由于2OOO年发放的现金股利是B公司l999年度利润的分配，所以A企业不能将其作为投资收益，而应作为投资本钱的收回。 例5-5 假设上例5-4中，A企业购置B公司股票之前，B公司 的现金股利已经分派，B公司 实现净利润 250000元， 4月10日B公司宣告分派 度的现金股利，每股0.18元。B公司宣告分派现金股利时. A企业有关会计处理如下计算应确认的投资收益： 投资年度应享有的投资收益：
46、250000*4%*9127500元 ： 应分得的现金股利：50000*0.18=9000 应冲减的投资本钱：9000-7500=1500应确认的投资收益：应享有的投资收益 会计分录为： 借：应收股利 9000 贷:长期股权投资一股票投资 1500 投资收益 7500 例5-6:假设上例5-5中， 4月10日B公司宣告分派的现金股利为每般0.1元。那么B公司宣告分派现金股利时，A企业的有关会计处理如下：计算应确认的投资收益： 投资年度应享有的投资收益：25000*4*9127500元 应 分 得 的 现 金 股 利 ：50000*0.1=5000 应确认的投资收益：应分得的现金股利=5000会
47、计分录为： 借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000 2以后年度的处理 投资当年或次年第一次分得现金股利或利润以后，投资企业在被投资企业宣揭发放现金股利或利润时，也要区分应分得的现金股利或利润中，多少是投资后获得利润的分配，多少是投资中本钱的收回。 有关计算公式如下：应冲减的投资本钱应冲减的投资本钱=(投资后至本年末止投资后至本年末止被投资企业累计分派的现金股利或利润被投资企业累计分派的现金股利或利润投资后至上年末止被投资企业累计的净利投资后至上年末止被投资企业累计的净利润润)*投资企业持股比例投资企业已冲减投资企业持股比例投资企业已冲减的投资本钱的投资本钱应确认的投资收益应确认的投资收
48、益 = 投资企业当年应分投资企业当年应分得的现金股利或利润应冲减的投资本钱得的现金股利或利润应冲减的投资本钱 在具体运用上述公式时应注意以下两点：在具体运用上述公式时应注意以下两点： 如果投资后至本年末止被投资企业累积分派的现金股利或利润，大于投资后至上年末止被投资企业累积实现的净利润，那么按上述公式计算应冲减的投资本钱 如果投资后至本年未止被投资企业累积分派的现金股利或利润，等于或小于投资后至上年末止被投资企业累积实现的净利润，那么不需要冲减投资本钱，投资企业当年应分得的现金股利或利润，全部确认为投资企业当年的投资收益。 如果原已冲减投资本钱的现金股利或利润，又由被投资企业用以后年度未分配的
49、净利润弥补，那么应按已弥补的数额转回原冲减的投资本钱，同时确认为当期投资收益。例5-7：A企业 1月1日购入C公司有表决权资本的10%，并准备长期持有，初始投资本钱210000元。C公司于 5月10日宣告分派 度的现金股利100000元。C公司 实现净利润400000元， 5月15日宣告分派 度的现金股利450000元。 A企业的会计处理如下： 1月1日投资时： 借:长期股权投资一股票投资 210000 贷:银行存款 210000 5月10日C公司宣告分派现金股利时： 借: 应收股利 10000 贷:长期股权投资一股票投资 10000 5月15日C公司宣告分派现金股利时： 应冲减的投资本钱(单
50、位元)：100000十450000一400000*10一100005000应分得的现金股利450000*10%45000 应确认的投资收益=45000-5000=40000 会计分录为： 借：应收股利 45000 贷：长期股权投资一股票投资 5000 投资收益 40000例例5-8：假设上例中，：假设上例中，C公司公司 5月月l5日宣告日宣告分派分派 度的现金股利为度的现金股利为250000元。那么元。那么A企企业业 5月月15日的会计处理如下：日的会计处理如下： 由于投资后至本年末止被投资企业累积分由于投资后至本年末止被投资企业累积分派的现金股利派的现金股利350000元元100000十十2